Особенности организации налогового контроля в условия экономической интеграции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов и финансового менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине : Нал

На тему: Особенности организации налогового контроля в условиях экономической интеграции.

Студент ФФБД                                                                              А.В. Каранкевич

4курс, РФН-1

Проверил                                                                                    

МИНСК 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Формирование налоговых пространств интеграционных образований

2. Унификация организации налогового контроля и координация деятельности налоговых служб интегрирующихся государств как основа налоговой гармонизации

3.  Основные направления совершенствования налогового контроля в условиях экономической интеграции

Заключение

Список использованных источников

Введение

Повышение действенности экономических форм общес­твенных отношений во многом зависит от постижения сущ­ности соответствующих категорий, значения тенденций и факторов развития объективных экономических процессов. В этой связи особенно важны исследования, посвященные раскрытию природы действующих и современных условиях явлений, воплощаемых в категориях, форм их проявления, путей более эффективного использования полученных зна­ний. Данные научные разработки способствуют выработке комплекса мер, направленных на активизацию рычагов и стимулов общественного прогресса.

Среди экономических отношений современного общества особое место занимают распределительные отношения, пос­кольку распределение выступает связующим звеном между производством и потреблением.

Активную роль в распределительном механизме совре­менной экономики играют инструменты, связанные с дви­жением денежной формы стоимости, среди которых налоги выступают как рычаги не только внутригосударственного, но и межтерриториального перераспределения общественно­го продукта и национального дохода. В современных услови­ях усилилось значение налоговых методов перераспределе­ния стоимости общественного продукта в связи с резко воз­росшими масштабами торговли и производства, динамизмом и глобализацией экономики, изменением ее структуры, про­цессами интеграции суверенных государств и интернациона­лизации денежных потоков.

В современных условиях сформировалась тенденция к региональной интеграции, причем данные процессы активизировались после Второй мировой войны, которая ярким образом подтвердила тот факт, что только путем объединения и взаимодействия можно достигнуть эффективности и результативности принимаемых решений.

Во всех экономических формациях налоговые отношения являются важнейшей составной частью финансовых отноше­ний государства, а сами налоги – формой изъятия части на­ционального дохода общества. Понятие «налог» отвечает кри­териям экономической категории. Налог объективен, так как представляет собой общественно необходимые отношения; наделен определенной спецификой общественного предназна­чения, которое проявляется через совокупность конкретных налоговых форм; имеет объективные и субъективные начала, разрешение противоречия между которыми достигается со­вершенствованием налоговых форм и налоговых отношений, призван не только обобщать и абстрактно представлять то или иное объективное явление и процесс, но и управлять ими.

Возможности воздействия налогов на экономику в целом и ее отдельные структурные подразделения во многом зави­сят от форм организации налоговых отношений, их соответ­ствия, с одной стороны, объективным условиям хозяйствова­ния, а с другой – задачам, вытекающим из бюджетно-налого­вой политики государства. Поэтому состояние налоговых от­ношений, формы их проявления и использования в практике государственной и межгосударственной деятельности дол­жны быть предметом самого пристального изучения.

В последние годы проведены крупные исследования и опубликовано немало работ, раскрывающих влияние на об­щественное воспроизводство налоговых методов регулирова­ния, значительное внимание уделено сущности налогов, рас­смотрению и углублению теоретических вопросов, раскры­вающих их функции, анализу действующих налоговых сис­тем и их эффективности.

В трудах основоположников теории налогов Ф. Кенэ, А. Смита, У. Петти, Д. Рикардо, Дж.С. Милля обоснованы фундаментальные принципы классической теории налогооб­ложения, определяющей методологическую основу для пос­троения оптимальной налоговой системы.

Значительное внимание проблемам налогов уделялось в работах зарубежных экономистов в исследовании государ­ственного регулирования и развития макроэкономических процессов (Дж. Кейнс, М. Берне, Г. Стайн,                 А. Лаффер, А. Вагнер и др.).

Вопросы обоснования и оптимальности налогообложения всегда находились в центре внимания представителей рус­ской школы налогообложения (Н.И. Тургенев, В.Т. Посош­ков, В.Н. Твердохлебов,                И.Х. Озеров, И.И. Янжул и др.) и современных отечественных ученых                  (А.В. Брызгалин, В.И. Гуреев, К.II. Евстигнеев, Н.Е Заяц, В.А. Кашин, Н.В. Миля-ков, Н.Г. Пикитенко, Г.В. Петрова, Л.П. Павлова, В.М. Пушкарева, С.Г. Пепеляев, СЮ. Орлов, Д.Г. Черник, Г.А. Шмарловская, Т.Ф. Юткина и др.)

Разделяя мнения авторов, считаю выбранную тему курсовой работы актуальной.

Цель курсовой работы – определить особенности организации налогового контроля в условиях экономической интеграции.

Для достижения поставленной цели ставились и решались следующие задачи:

- изучить особенности формирования налоговых пространств интеграционных образований;

- показать сущность унификации организации налогового контроля и координации деятельности налоговых служб интегрирующихся государств как основу налоговой гармонизации:

- определить основные направления совершенствования налогового контроля в условиях интеграции.

Предмет исследования – налоговый контроль в условиях интеграции; объект – экономическая деятельность субъектов хозяйствования.

1. Формирование налоговых пространств интеграционных образований

Большинство экономистов, объясняя причины формирования интегрированных пространств, отмечают, что страны, вступая в данные объединения, ставят себе цель улучшения благосостояния нации. Это обусловлено снижением трансакционных издержек за счет расширения объема рынка, а также использования других преимуществ экономии на масштабе. Важно отметить и тот факт, что экономическая интеграция зачастую преследует не только чисто экономические цели, но политические, социокультурные и многие другие. Это определяет тот факт, что некоторые страны могут стремиться к экономической интеграции даже тогда, когда ожидаемые экономические выгоды будут очень невелики и даже когда с экономической точки зрения интеграция в целом окажется невыгодной. С другой стороны, значительные потенциальные экономические выгоды какой-либо страны от участия в экономическом блоке не приведут с необходимостью к ее членству в данном интеграционном объединении. Это обусловлено тем, что многие страны оценивают свою независимость более высоко, чем возможность роста благосостояния в результате участия в интеграционном объединении.

Налоговое пространство государства имеет все признаки, характеризующие отдельную организационно-правовую форму налоговых отношений [2, с. 18]:

-  опосредствует определенные экономические отношения, трансформируется вместе с их изменениями;

-  имеет конкретные формы, заданные целью налоговой политики и определяющие свое функциональное назначение;

-  объединяет все характерные черты налоговых отноше­ний: обязательность, безвозмездность уплаты для всех субъ­ектов, расположенных на данной территории;

-  законодательно регламентируется государственными и межгосударственными нормативными актами;

-  выполняет свое общественное предназначение через единый налоговый механизм;

-  осуществляет воздействие на экономические процессы в пределах закрепленной за ним территории.

Все вышеперечисленные признаки (за исключением пос­леднего) характерны для любой формы налоговых отноше­ний. Функционирование налогового механизма в пределах ограниченной зоны действия (пространства), законодатель­но закрепленное государством позволяет выделить из сово­купности видов налогов и форм налоговых отношений спе­цифическую форму – налоговое пространство государства.

Место налогового пространства в иерархии налоговых от­ношений и взаимосвязей с государством можно представить следующим образом                (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 – Налоговые пространства в системе налоговых отношений

Примечание. Источник: [10, с. 20]

Обращаясь к мировой практике можно заметить, что национальные хозяйства сближаются поэтапно: от одной стадии интеграции к другой. Соглашения о региональной экономической интеграции могут принимать различные формы в зависимости от степени интеграции между странами. В зависимости от различных источников различные экономисты выделяют либо пять, либо шесть типов интеграционных объединений.

С целью эффективного функционирования интегрированного пространства, страны-участницы должны координировать свои действия во всех областях экономической политики, в том числе в сфере налогообложения.

Применение единой системы в налогообложении предполагает [11, с. 32]:

- установление ставок косвенных налогов на экспортируемые и импортируемые товары не выше аналогичных ставок, которыми облагаются товары национального производства;

- применение в торговле с третьими странами принципа страны назначения по взиманию косвенных налогов;

- отмену предоставления индивидуальных налоговых льгот при ввозе и вывозе товаров в торговле с третьими странами в части, касающейся установления ставок и порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам;

- свободный обмен информацией относительно применения ставок и механизма взимания налогов, предоставляемых налоговых льгот для резидентов и нерезидентов, осуществляющих торговые операции с товарами из третьих стран.

Налоговые пространства как форма организации налого­вых отношений существенно отличаются друг от друга в за­висимости от экономической основы – экономического про­странства, в пределах которого осуществляется их воздейст­вие, его однородности, а также от выбора приоритетов госу­дарственного развития и используемого инструментария.

Единое налоговое пространство формируется вследствие общих процессов развития региональной экономической ин­теграции и создания экономических объединений интегри­рующихся государств. Региональная экономическая интег­рация создает условия для возникновения единого налогового пространства, но автоматически не обеспечивает его функ­ционирование. Образование единого налогового пространст­ва в пределах объединенной экономики – это длительный эволюционный процесс, сопутствующий развитию и созда­нию реального экономического базиса экономического про­странства.

Стремление отдельных государств к объединению опосре­довано различными целями и чем выше степень интеграции, чем больше общих целей, стоящих перед сообществом, тем эффективнее достигается процесс создания единого эконо­мического пространства.

В мировой практике экономической интеграции вырабо­тано несколько этапов ее развития, каждый из которых фор­мирует экономическое образование, имеющее различную степень конвергенции национальных экономик.

Выделяют четыре основных вида интеграционных объе­динений [2, с. 21]:

-  зона свободной торговли, где страны-участницы отме­няют таможенные барьеры в торговле между собой;

-  таможенный союз, который характеризуется свобод­ным перемещением товаров и услуг внутри группировки и введением единого таможенного тарифа по отношению к тре­тьим странам;

-  общий рынок, когда ликвидируются барьеры между странами не только во взаимной торговле, но и при переме­щении рабочей силы и капитала;

-  экономический союз, предполагающий, что по всем пе­речисленным интеграционным мероприятиям добавляется проведение единой экономической политики, создание сис­темы регулирования социально-экономических процессов, общая валюта.

Необходимо отметить, что формирование экономических образований различного вида предусматривает в основном две цели:

-  обеспечение свободного движения товаров и услуг;

-  создание равных условий для конкуренции всех субъ­ектов, осуществляющих свою деятельность в рамках интег­рационных объединений.

Процессу взаимопроникновения национальных эконо­мик и созданию общего экономического базиса – единого экономического пространства – соответствует и процесс формирования единого налогового пространства, который проходит те же этапы становления и развития.

Основным условием достижения этой цели является гар­монизация национальных налоговых систем.

В условиях рыночной экономики соответствующая нало­говая политика, базирующаяся на долгосрочных научных финансовых прогнозах и оперирующая системой налоговых рычагов, является основным цивилизованным методом дос­тижения сбалансированности материальных и денежных по­токов и обеспечения на этой основе реального экономическо­го роста. Часть налоговых регуляторов способна действовать в автоматическом режиме (исходные параметры которого определяются государствами), обеспечивая основной массив перераспределительных процессов в обществе и формирова­ние на этой основе необходимых денежных фондов. При по­мощи других государство может оказывать прямое (точеч­ное) воздействие на структурную перестройку экономичес­кой системы, сознательно регулируя посредством конкрет­ной налоговой политики все ее основные параметры. Эффек­тивность, таким образом, применяемой налоговой политики зависит от степени компетенции государства в обеспечении комплексного использования разнообразных рычагов и сти­мулов и уровня организации управления налоговыми отно­шениями.

Несмотря на существующие различия, вызванные как объективными, так и субъективными факторами, налого­вые пространства можно рассматривать с точки зрения эле­ментов, составляющих налоговое пространство и его органи­зационную основу, – механизма управления налогами, а также классифицировать по их базовому признаку – функ­ционированию в пределах определенной территории.

Управление налоговыми отношениями можно опреде­лить как совокупность государственных мер по обеспечению целенаправленного и непрерывного функционирования налогового механизма в целях реализации эффективной нало­говой политики.

Исходя из этого определения, управление налогами в пределах налогового пространства представляет собой цель достижения соответствующей налоговой политики, а нало­говый механизм – средство достижения этой цели (инстру­ментарий).

Началом процесса непрерывной интеграции между Российской Федерацией и Республикой Беларусь послужили межправительственные переговоры в январе 1995г., в результате которых был принят пакет российско-белорусских документов, в том числе Меморандум о расширении и углублении российско-белорусского сотрудничества, Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, Протокол о введении режима свободной торговли без изъятий и ограничений между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

В целях усиления интеграционных процессов оба государства взяли курс на формирование единой таможенной территории путем [5, c. 52]:

- отмены в торговле между государствами товарами, происходящими с их территорий, таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, а также количественных ограничений;

- установления и применения в отношениях с третьими странами одинакового торгового режима, общих таможенных тарифов и мер нетарифного регулирования внешней торговли;

- формирование механизма взаимоотношений Таможенного союза с третьими государствами и международными организациями на основе положений межправительственного Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о едином порядке регулирования внешнеэкономической деятельности от 12 апреля 1994 г.;

- действия однотипного регулирования экономики, базирующихся на рыночных принципах хозяйствования и унифицированном законодательстве.

Развитие внешнеторговых отношений диктует необходи­мость разработки внешней налоговой политики государства, учитывающей как интересы внутреннего производителя, так и иностранных торговых партнеров и инвесторов. В про­цесс создания мировой экономики органично вписывается региональная экономическая интеграция, позволяющая на локальном уровне объединяющимся государствам совместно решать проблемы экономического роста и повышения жиз­ненного уровня населения. Решение этих проблем достигается при помощи всех методов государственного регулирова­ния, выработанных теорией и практикой ведения мирового хозяйства. Применение единых подходов в организации на­логообложения на территории экономического сообщества создает новую организационно-правовую форму налоговых отношений, функционирующую здесь – единое налоговое пространство интегрирующихся государств. И хотя такое налоговое пространство обладает основным признаком – территориальностью (действие общего налогового механиз­ма распространяется только в пределах регионального эко­номического союза), однако у него появляется и существен­ное отличие, характеризующее эту группу налоговых про­странств: налоговые отношения действуют, минуя нацио­нальные государственные границы, сквозь них. Поэтому на основе их отличительного свойства определяются налоговые пространства интегрирующихся государств как сквозные налоговые пространства.

Развитие экономических отношений приводит к возник­новению новых форм экономических и государственных об­разований; создание региональных интеграционных объеди­нений более высокого уровня позволяет применять специ­альные режимы налогообложения, организуя свободные эко­номические зоны для решения межгосударственных про­блем. В этом случае возникает новый тип налоговых про­странств – замкнутых, функционирующих на территории сквозных пространств и объединяющих эти две группы.

Классификация налоговых пространств представлена на рис. 1.2.

Рисунок 1.2 – Классификация налоговых пространств

Примечание. Источник: [10, с. 32]

Сквозные налоговые пространства включают в себя нес­колько государственных территорий, объединенных единым механизмом налогообложения в части применения принци­пов механизма изъятия, действующих ставок, объектов об­ложения и т.д.

Так как сквозные налоговые пространства в основном объединяют ряд интегрирующих государств, основной целью которых является свободное движение товаров или опреде­ленных товарных групп, интеллектуальной собственности и инвестиционного капитала, они вынуждены выбирать в ка­честве приоритетного такой механизм налогообложения, ко­торый обеспечил бы это движение. Различия в налоговых системах объединяющихся государств создают препоны меж­дународной торговле и переливу капитала, независимо от на­личия границ. Поэтому создание единого налогового поля является необходимым условием функционирования эконо­мических союзов.

Сквозные налоговые пространства могут организовывать­ся на основе применения одного или нескольких общих при­нципов, но сохранять внутренний порядок налогообложе­ния, присущий каждому государству, находящемуся в сфере действия налогового пространства. Это может быть достиг­нуто различными способами [10, с. 33]:

-  созданием специального налогового режима (отличного от внутригосударственного) для обслуживания экономичес­кого союза. В этой ситуации приоритет отдается междуна­родному налоговому праву;

-  распространением отдельных правил и норм налогооб­ложения как в отношении нерезидентов, так и отечествен­ных товаропроизводителей;

-  полной унификацией налоговых законодательств дого­варивающихся государств.

При применении первого способа общий налоговый меха­низм может давать сбои, так как внутреннее налоговое зако­нодательство увеличивает налоговую нагрузку как за счет двойного налогообложения (товар облагается налогом дважды по международным и по внутригосударственным нор­мам), так и действием только общего налогового механизма при более льготном внутреннем налогообложении для рези­дентов.

Создание равных условий хозяйствования наиболее пол­но обеспечивает последний способ, предполагающий полную унификацию. Однако этот способ идеально подходит только для государств, имеющих равные экономический и социаль­ный уровни развития. В противном случае единство приме­няемых налоговых рычагов может неадекватно сказаться на экономических процессах, привести к потерям бюджета и, в свою очередь, к социальным проблемам.

Наиболее оптимальным для государств с трансформаци­онной экономикой представляется комбинированный вари­ант, обеспечивающий равенство международного и нацио­нального налогового права без ущемления внутренних инте­ресов государства.

При оптимизации общего механизма налогообложения необходимо учитывать и такой факт, что сквозные простран­ства могут объединять не только сопредельные территории. В такой ситуации налоговое пространство становится разор­ванным (рис. 1.3).

В отличие от сквозных налоговых пространств замкну­тые налоговые пространства имеют свой внутренний (ин­дивидуальный) механизм налогообложения, зачастую от­личный от действия на общей государственной территории.

В замкнутых налоговых пространствах могут формиро­ваться льготные условия налогообложения как для всех субъектов хозяйствования, так и для поддержки отдельных групп налогоплательщиков или целых отраслей, привлече­ния иностранных инвестиций.

Рисунок 1.3 – Функционирование отдельных групп налоговых пространств на территории региональных экономических образований

Примечание. Источник: [10, с. 34]

Специальные налоговые режимы представляют собой осо­бую организацию исчисления и уплаты налогов и сборов на определенной территории. Среди специальных налоговых ре­жимов выделяются, в первую очередь, свободные экономи­ческие зоны (СЭЗ). Свободные экономические зоны можно определить как обособленные территории государств с льгот­ным по сравнению с общим режимом хозяйственной деятель­ности для иностранных инвесторов и предприятий с инос­транными инвестициями.

Основными целями создания СЭЗ являются (наряду с при­влечением иностранного капитала) развитие экспортного отечественного потенциала, использование передовой зару­бежной техники, технологий и управленческого опыта.

В мировой практике свободная экономическая зона, как правило, отделена от экономической системы страны тамо­женной границей. Главным в таком отделении является не наличие границы как таковой, а то, ради чего она создается. Такой подход применяется в определении свободной зоны (или зоны-франко), где она определяется как часть террито­рии страны, на которой товары рассматриваются как объек­ты, находящиеся за пределами национальной таможенной территории и поэтому не подвергающиеся таможенному кон­тролю и налогообложению (VIII приложение к Киотской конвенции 1973 г.). Наряду с указанными выше общими чертами каждая зона обладает своей спецификой, которая характеризуется множеством факторов, включая особенный налоговый механизм, обслуживающий данную территорию. СЭЗ созданы в Республике Беларусь на основании Указа Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 г. № 114 "О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь". На сегодняшний день действуют четыре свобод­ные экономические зоны: СЭЗ – "Брест", СЭЗ – "Минск", СЭЗ – "Витебск" и СЭЗ – "Гомель-Ратон" со специальным налоговым механизмом, действующим в пределах этих зон. Его отличие от общереспубликанского налогообложения сос­тоит, в первую очередь, в пониженных ставках основных ви­дов налогов: налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (доходы). Применяется также механизм налоговых освобождений от уплаты налога на прибыль (доходы) по про­дукции  собственного  производства  (налоговые  каникулы представляются сроком на пять лет), целого ряда государ­ственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, ог­раничивается введение на территории свободных экономи­ческих зон местных налогов и сборов [6, с. 140].

Основной целью создания СЭЗ в Республике Беларусь и проводимой в соответствии с ними налоговой политикой яв­ляется ускорение экономического развития региона путем:

-  привлечения иностранных инвестиций;

-  апробации новых методов хозяйствования, основанных на сочетании различных форм собственности;

-  расширения производства потребительских товаров и услуг;

- увеличения экспортной продукции и решения других социально-экономических задач.

Поставленные задачи решаются при использовании сле­дующих регуляторов налогового механизма – льгот и пре­ференций резидентам СЭЗ:

1.  При ввозе иностранных и отечественных товаров на территорию СЭЗ таможенные платежи (за исключением сбо­ров за таможенное оформление) не взимаются и меры эконо­мической политики не применяются.

2.  Продукция (работы, услуги) собственного производст­ва резидентов СЭЗ, вывозимая за пределы зоны, освобожда­ется от уплаты таможенных платежей, за исключением сбо­ров за таможенное оформление.

3.  Применяются пониженные ставки (на 50 %) по основ­ным налогам – НДС и прибыль.

4. Используются дополнительные льготы и преференции: для производителей освобождение от налога на прибыль в течение пяти лет по продукции и услугам собственного про­изводства; для экспортеров собственной продукции пониже­ние ставки налога на прибыль на 50 % в последующие пять лет; освобождение от налогообложения дивидендов резиден­тов в течение пяти лет с момента регистрации; снижение ставки налога на доходы от реализации прав на объекты ин­теллектуальной собственности до 5 % и т.д.

В качестве одной из разновидностей замкнутого налого­вого пространства можно отметить организацию свободных таможенных и таможенно-складских зон (СТЗ).

СТЗ представляют собой определенный таможенный ре­жим, при котором иностранные товары размещаются и ис­пользуются в соответствующих территориальных границах без оплаты таможенных пошлин.

Для названных зон характерно создание их для обслужи­вания мирового рынка, неприменение в них многих налого­вых норм и таможенных ограничений, действующих на ос­тальной территории страны, распространение государствен­ного регулирования внешнеэкономических связей.

На сегодняшний день практически ни одна схема между­народного налогового планирования не обходится без специ­фического налогового механизма, обслуживающего оффшорный бизнес. Оффшорную территорию с полным правом мож­но отнести к группе замкнутых налоговых пространств, име­ющих собственный режим налогообложения.

Оффшорная территория (налоговая гавань, налоговый оазис) – государство или территория, проводящая полити­ку привлечения ссудных капиталов из-за рубежа путем предоставления налоговых и прочих льгот. Льготы пред­оставляются не только иностранным, но и местным компа­ниям.

В качестве оффшорных юрисдикции наиболее часто выс­тупают небольшие независимые государства (в прошлом многие из них были колониями) или обособленные террито­рии, обладающие особым государственно-правовым стату­сом. Это могут быть самоуправляющиеся владения метропо­лий (арендованная территория или государственное образо­вание), до сих пор имеющие статус колонии. Власти этих юрисдикции стимулируют развитие сектора оффшорных ус­луг с целью привлечения иностранного капитала, увеличе­ния занятости населения и повышения деловой активности.

Главная особенность налогового пространства оффшор­ной территории заключается в освобождении от налогов. Уп­лата налогов обычно ограничивается внесением ежегодной пошлины или сбора. Требования к минимально оплачивае­мому капиталу для оффшорных компаний обычно не сущес­твует.

В то же время такой льготный режим налогообложения в рамках отдельной территории, несмотря на неоспоримые преимущества, имеет и существенные недостатки. Террито­рии-оффшоры в большинстве случаев исключены из сферы налоговых соглашений. Налоговые службы подвергают осо­бенно пристрастной проверке контракты с оффшорными фирмами. В ряде стран, особенно развитых, введено антиоф­фшорное законодательство.

Оффшорная компания это не юридический термин, а, как правило, собирательный образ. Поэтому в законах, на основе которых происходит регистрация таких компаний, они могут определяться как нерезидентные (поп resident), освобожденные от налогов (exempt) и компании междуна­родного бизнеса (international business company). Компании международного бизнеса часто имеют гибкую шкалу налого­обложения с существенными л ьготами для оффшорных ком­мерческих операций.

В современном оффшорном бизнесе наблюдается своеоб­разная специализация оффшорных территорий. Выделяют­ся "налоговые гавани", специализирующиеся на размеще­нии холдингов, проведении банковских, страховых, трасто­вых операций. Например, судовладельческие компании тра­диционно размещаются в Либерии, на Кипре, в Панаме, на островах Мэн, Гернси. Такая специализация вызвана в том числе и налоговыми льготами, предназначенными опреде­ленному виду бизнеса. В то же время все налоговые юрис­дикции можно условно подразделить на два основных типа. Первый – это собственно оффшорные районы и юрисдик­ции, относящиеся к "налоговым гаваням". Для последних характерно отсутствие налога на прибыль льготных компа­ний. Вместе с тем эти юрисдикции, в основном, исключены из сферы действия международных налоговых соглашений (остров Мэн, Гибралтар, Багамы, Панама и т.д.) [10, с. 38].