Особенности организации налогового контроля за производством и оборотом табачных изделий. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «  БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 
 
 
 

     Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     по дисциплине: Налоговый контроль

     на тему: Особенности организации налогового контроля за производством и оборотом табачных изделий 
 
 
 
 
 
 

     Студентка

     ФФБД, 5 курс, ДФН                                                                 Е.Ф. Пятница 
 
 
 

     Руководитель                                                                                         

     ассистент                                                                                  Е.А. Гуз 
 
 
 
 
 
 

     МИНСК 2010 
РЕФЕРАТ 
 

     Курсовая  работа: 32 с., 2 рис., 8 табл., 22 источника 

     ТАБАЧНЫЕ  ИЗДЕЛИЯ, ТАБАЧНОЕ СЫРЬЕ, ОБОРОТ, КУРИТЕЛЬНЫЕ  ТАБАЧНЫЕ ИЗДЕЛИЯ, НЕКУРИТЕЛЬНЫЕ ТАБАЧНЫЕ ИЗДЕЛИЯ 

     Объект  исследования – производство и оборот табачных изделий.

     Предмет исследования – государственное регулирование производства и оборота табачных изделий.

     Цель  работы: исследовать направления государственного регулирования производства и оборота табачных изделий.

     Методы исследования: сравнительного анализа и синтеза при обработке информации, табличный анализ.

     Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней рассчетно–аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     __________________

     (подпись  студента)

      СОДЕРЖАНИЕ 
 

     Введение………………………………………………………….…………..4

1 Государственное регулирование производства и оборота табачных изделий………………………………………………………………………….…5

2 Налоговый контроль за производством и оборотом табачных изделий……………………….…………..………………………………………..9

3 Административная ответственность в сфере производства и оборота табачных изделий и совершенствование налогового контроля ….………18

     Заключение…….………………………………………………………….....29

     Список  использованных источников………………….…………………...31

ВВЕДЕНИЕ 
 

    Производство и оборот табачного сырья и табачных изделий как наиболее доходная, а соответственно и наиболее привлекательная для теневого бизнеса, сфера всегда находилась под особым наблюдением государства. Государственный контроль распространяется на все этапы такого товара, как табачные изделия, начиная от ввоза сырья для их производства и заканчивая продажей их конечному потребителю. В разное время в разных странах регулирование принимает разные формы, но в основном это акцизная политика, ограничение рекламы, технические регламенты.

    В то же время в Республике Беларусь курение является самой распространённой вредной привычкой. В настоящее время курят около 65 % мужчин и около   30 % женщин, а ведь табачный дым является причиной онкологических заболеваний. Такая ситуация диктует необходимость принимать неотложные и действенные меры для снижения масштабов курения в стране. Одним из шагов на пути минимизации курения является законодательное регулирование требований к производству и обороту табачной продукции.

    Целью работы является исследование направлений государственного регулирования производства и оборота табачных изделий. Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:

    - раскрыть понятия «табачные изделия», «оборот»;

    - рассмотреть вопросы, по которым  налоговые органы проводят проверку  субъектов хозяйствования, занимающихся  производством и реализацией  табачных изделий;

    - проанализировать меры административной ответственности за нарушения законодательства в сфере производства и оборота табачных изделий;

    - проследить динамику выявленных правонарушений по г. Минску за последние годы по соблюдению законодательства по подакцизным товарам;

    - определить направления совершенствования налогового контроля.

    Актуальность  выбранной темы объясняется тем, что субъекты хозяйствования, осуществляющие производство и оборот табачных изделий, занимаются достаточно прибыльной деятельностью и формируют значительную часть доходов бюджета. Поэтому необходимо осуществлять контроль за субъектами хозяйствования по соблюдению требований законодательства в сфере производства и оборота табачных изделий.

    Выбранная тема в достаточной степени не освещена в литературных источниках. Для написания курсовой работы использовались акты законодательства: Декрет Президента Республики Беларусь от 17.01.2002 № 28 «О государственном регулировании производства, оборота, потребления табачного сырья и табачных изделий», где перечислены направления регулирования производства и оборота табачных изделий; Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», а также статистические показатели работы инспекций Министерства по налогам  сборам Республики Беларусь  по г. Минску за 9 месяцев 2008–2010 гг.

      1 Государственное регулирование производства и оборота        табачных изделий 
 

    В Республике Беларусь основополагающими  нормативно-правовыми актами, регулирующими оборот табачных изделий, являются Декрет Президента Республики Беларусь от 17.01.2002 № 28 «О государственном регулировании производства, оборота, потребления табачного сырья и табачных изделий» (далее – Декрет № 28) и Положение о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утвержденное Декретом № 28 (далее – Положение № 28).

    С 1 января 2003 г. Министерство по налогам  и сборам ведет Государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими.

    С октября 2007 введена государственная монополия на импорт табачного сырья и табачных изделий. Исключительное право государства реализуется:

    - по импорту табачного сырья   – республиканским производственным  унитарным предприятием "Гродненская  табачная фабрика "Неман"  и обществом с ограниченной ответственностью "Табак-инвест";

    - по импорту табачных изделий  –  республиканским производственно-торговым унитарным предприятием "Беларусьторг" Управления делами Президента Республики Беларусь [3].

    Декретом  №28 установлены определения употребляемые  как в этом, так и в других нормативных правовых актах.

    Оборот – хранение, импорт, экспорт табачного сырья, оптовая торговля им, а также хранение, импорт, экспорт табачных изделий, оптовая и (или) розничная торговля ими. Поэтому "розничная торговля" следует применять только в отношении табачных изделий и не применять в отношении табачного сырья.

    Табачное  сырье – табак с неотделенной средней жилкой, с частично или полностью отделенной средней жилкой, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, табак «гомогенизированный» или «восстановленный», табачные экстракты и эссенции.

    Ранее в определение термина "табачные изделия" (и до 1 января 2010 г.) включалась усеченная и более распространенная группа изделий из табачного сырья, употребляемых населением, а именно папиросы, сигареты, сигары из табака или его заменителей, сигариллы (тонкие сигары, содержащие табак), а также табак трубочный и курительный, махорка-крупка курительная, расфасованные в потребительскую тару (упаковку) для розничной торговли.

    В то же время на рынке появились  новые виды изделий из табачного  сырья, в частности табак для кальяна, табак нюхательный, табак сосательный. В связи с этим возникли вопросы о необходимости применения к их производству и обороту  мер государственного регулирования, установленных Декретом № 28. В частности, табак нюхательный и табак сосательный согласно приведенному выше определению не являются табачными изделиями, а следовательно, на их производство и оборот не распространяются требования действующей редакции Декрета № 28.

    Введение  нового подхода к формированию определения  термина "табачные изделия" решает эти проблемы. Кроме того, термины унифицированы с законодательством Российской Федерации.

    Табачные  изделия – продукты, частично или полностью изготовленные из табачного сырья таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья, расфасованные в потребительскую тару (упаковку) для розничной торговли.

    Таким образом, определение термина "табачные изделия" значительно расширено  и детализировано. Из указанного определения  следует, что для отнесения к  табачному изделию, на производство и оборот которого распространяются меры государственного регулирования новой редакции Декрета № 28, изделие должно соответствовать трем условиям:

    1) изделие изготовлено из табачного  сырья;

    2) изделие предназначено для курения,  сосания, жевания или нюханья;

    3) изделие расфасовано в потребительскую  тару (упаковку) для розничной торговли.

    Помимо  того, табачные изделия разделены  на два вида: курительные и некурительные.

    Под видом табачного изделия понимается совокупность курительных и некурительных табачных изделий, сходных по потребительским свойствам и способу потребления.

    Курительные табачные изделия – табачные изделия, предназначенные для курения (сигареты, сигары, сигариллы (сигариты), папиросы, табак для кальяна, табак трубочный и курительный, махорка-крупка курительная и другие).

    Некурительные табачные изделия – табачные изделия, предназначенные для сосания (снюс, насвай и другие), жевания или нюханья (табак сосательный, табак жевательный, табак нюхательный) [4].

    Следует отметить, что перечни табачных изделий, относящихся к курительным и некурительным, не являются закрытыми, что позволит в дальнейшем появившиеся на рынке новые изделия, изготовленные с использованием табачного сырья, отнести к тому или другому виду табачных изделий, а следовательно, распространить на их производство и оборот меры государственного регулирования Декрета № 28.

    На  территории Республики Беларусь запрещается  производство и оборот некурительных  табачных изделий, предназначенных  для сосания, изготовленных из табака, извести и другого нетабачного сырья либо частично или полностью изготовленных из очищенной табачной пыли и (или) мелкой фракции резаного табака с добавлением или без добавления нетабачного сырья и иных ингредиентов.

    К таким табачным изделиям, например, относится насвай (насыбай, нас, нос, айс) - вид некурительного табачного изделия, традиционный для Центральной Азии. Основными составляющими насвая являются табак и щелочь (гашеная известь). Употребление насвая вызывает никотиновую зависимость. Частое употребление вызывает также психологическую зависимость.

    Указанное свидетельствует о направленности нововведений на охрану жизни и здоровья населения и об отсутствии в данном случае экономической составляющей.

    Следует отметить, что Декретом № 28  в Республике Беларусь запрещается:

• оптовая продажа (мена) табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не имеющим права на осуществление оптовой и (или) розничной торговли;
• оптовая покупка табачных изделий у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, не имеющих права на осуществление производства этих изделий, либо оптовой торговли данными изделиями, либо их импорта;
• производство и оборот некурительных табачных изделий, предназначенных для сосания, изготовленных из табака, извести и другого нетабачного сырья либо частично или полностью изготовленных из очищенной табачной пыли и (или) мелкой фракции резаного табака с добавлением или без добавления нетабачного сырья и иных ингредиентов;
• оптовая продажа табачного сырья, за исключением продажи такого сырья юридическими лицами, реализующими исключительное право государства на осуществление импорта табачного сырья;
• оптовая покупка табачного сырья, за исключением покупки этого сырья юридическими лицами, реализующими исключительное право государства на осуществление импорта табачного сырья;
• переработка на давальческих условиях табачного сырья для производства табачных изделий, за исключением переработки, осуществляемой по решению Совета Министров Республики Беларусь.

    Положение № 28 устанавливает:

1. порядок лицензирования производства и оборота (за исключением импорта и экспорта) табачного сырья и табачных изделий;
2. перечень требований, предъявляемых к оборудованию для производства табачных изделий;
3. порядок декларирования и регулирования объемов производства и оборота табачного сырья и табачных изделий;
4. порядок маркировки табачных изделий акцизными и (или) специальными марками;
5. требования к информации, указываемой на потребительской таре (упаковке) табачных изделий;
6. порядок государственного регулирования импорта, экспорта и перемещения транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь табачного сырья и табачных изделий;
7. субъектов и объектов государственного контроля и надзора за производством и оборотом табачного сырья и табачных изделий;
8. порядок государственного регулирования цен на табачные изделия;
9. порядок государственного регулирования оптовой торговли табачным сырьем и табачными изделиями;
10. порядок государственного регулирования розничной торговли табачными изделиями;
11. порядок государственного регулирования потребления табачных изделий;
12. порядок государственного регулирования ввоза табачного сырья в качестве образцов.

    Таким образом, к табачным изделиям относятся продукты, частично или полностью изготовленные из табачного сырья так, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья, расфасованные в потребительскую тару (упаковку) для розничной торговли. Такое расширение понятия "табачные изделия" призвано очертить круг субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют или планируют проводить закупки и реализацию продукции этой товарной группы, а также упредить совершение правонарушений при обороте табачных изделий, виды которых четко не прописаны в законодательстве.

    Право импортировать табачное сырье могут только производители готовой продукции - унитарное предприятие "Гродненская табачная фабрика "Неман", "Табак-инвест", а табачные изделия - унитарное предприятие "Беларусьторг" Управления делами президента. Принятые меры обеспечат надлежащий государственный контроль над ввозом в республику табачного сырья и табачных изделий иностранного производства, а также будут препятствовать ввозу низкокачественного "серого" импорта сигарет.

    2 Налоговый контроль за производством и оборотом табачных изделий 

    Министерство  по налогам и сборам, инспекции Министерства по налогам и сборам по областям, г. Минску, районам, городам и районам в городах осуществляют контроль  за соблюдением законодательства регулирующего производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий.

    Деятельность, связанная с производством и (или) реализацией и (или) хранением (как вид предпринимательской деятельности) алкогольной продукции, табачных изделий, иных подакцизных товаров, относится к высокой группе риска. Плановые проверки назначаются в отношении проверяемых субъектов, отнесенных к высокой группе риска, - не чаще одного раза в течение календарного года, путем внесения субъекта хозяйствования в координационный план.

    Также проводятся внеплановые  тематические оперативные проверки по  вопросам соблюдения проверяемыми субъектами законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы табачного сырья и табачных изделий [12].

    Контроль  за соблюдением законодательства, регулирующего  производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий, осуществляется Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям, г. Минску, районам, городам и районам в городах. Чек-лист применяется при плановой проверке в отношении всех субъектов, осуществляющих данные виды деятельности, и может быть применен в отношении этих субъектов при проведении внеплановой проверки. В чек-листе указываются:

    даты  начала и завершения заполнения чек-листа;

    сведения  о проверяемом субъекте: код учетного номера плательщика; наименование (фамилия, имя, отчество), место нахождения, место осуществления адеятельности (наименование, место нахождения), инициалы, фамилия и должность представителя проверяемого субъекта;

    инициалы, фамилия и должность проверяющего (руководителя проверки), заполнившего чек-лист;

    вид проверки: плановая, внеплановая.

    В чек-листе предусмотрено два раздела, содержащих требования законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы табачного сырья и табачных изделий. Могут быть заполнены как один из разделов, так и оба раздела.

    Следует отметить, что согласно критериям № 510 осуществление производства и (или) реализации и (или) хранения (как вида предпринимательской деятельности) алкогольной продукции, табачных изделий, иных подакцизных товаров относится к высокой группе риска для назначения плановых проверок. Но в соответствии с пунктом 17 Положения № 510 чек-листы могут быть использованы при планировании проверок субъектов, отнесенных к средней или низкой группам риска. Следовательно, рассматриваемые чек-листы могут быть использованы только непосредственно при проведении проверок.

    Налоговые органы проверяют субъектов хозяйствования, осуществляющих производство и оборот табачного сырья и табачных изделий, на соответствие следующим требованиям:

    Лицензирование  производства и оборота (за исключением импорта и экспорта) табачного сырья и табачных изделий

    Табачные  изделия производятся юридическими лицами - коммерческими организациями, а также организациями, входящими  в Белорусский республиканский союз потребительских обществ, на основании специальных разрешений (лицензий), выдаваемых Государственным комитетом по стандартизации.

    Хранение (как вид предпринимательской  деятельности) табачных изделий, оптовая и розничная торговля ими осуществляются юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями на основании специальных разрешений (лицензий), выдаваемых облисполкомами, Минским горисполкомом, городскими (в т.ч. в городах с районным делением) и районными исполкомами.

    Оптовая, розничная торговля табачными изделиями, их хранение (как вид предпринимательской деятельности) осуществляются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при обязательном наличии у них разрешенных к применению и исправных приборов для проверки подлинности акцизных марок Республики Беларусь и (или) специальных марок.

    Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и (или) розничную торговлю табачными изделиями, обязаны обеспечивать проверку подлинности акцизных и (или) специальных марок на табачных изделиях, реализуемых ими или их структурными подразделениями (объекты торговли и общественного питания), и несут ответственность за подлинность этих марок.

    Юридические лица и индивидуальные предприниматели  осуществляют розничную торговлю табачными  изделиями при обязательном наличии у них, в том числе в их структурных подразделениях (объекты торговли и общественного питания), кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем.

    Юридическим лицам, осуществляющим производство табачных изделий, предоставлено право на оптовую торговлю табачными изделиями собственного производства без специального разрешения (лицензии).

    Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство табачных изделий, оптовую торговлю ими, в сопроводительных документах на покупку (поставку) этих изделий указывают номер и дату выданного им специального разрешения (лицензии) на право осуществления указанных видов деятельности, а также номер и дату выдачи соответствующего специального разрешения (лицензии) юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям, являющимся получателями табачных изделий.

    Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую, розничную торговлю ими, подлежат внесению в Государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими.

    Специальные разрешения (лицензии) на право производства табачных изделий аннулируются органом, выдавшим эти специальные разрешения (лицензии), при:

• использовании для маркировки данных изделий поддельных акцизных марок;
• производстве указанных изделий из неучтенного табачного сырья;
• отсутствии сопроводительных документов, подтверждающих легальность ввоза на территорию Республики Беларусь, покупку (поставку) табачного сырья.

    Специальные разрешения (лицензии) на деятельность, связанную  с оборотом (за исключением экспорта и импорта) табачных изделий, аннулируются органами, выдавшими указанные лицензии, при:

• отсутствии сопроводительных документов, подтверждающих легальность ввоза на территорию Республики Беларусь, покупку (поставку) данных изделий;
• торговле табачными изделиями без акцизных и (или) специальных марок, если маркировка их этими марками предусмотрена настоящим Положением;
• торговле табачными изделиями с поддельными акцизными и (или) специальными марками;
• торговле табачными изделиями без наличия документов и (или) маркировки, предусмотренных законодательством для подтверждения соответствия качества этих изделий установленным требованиям;
• наличии просроченной задолженности по расчетам за поставленные табачные изделия два и более раза в течение календарного года.

    Действие  специальных разрешений (лицензий) на деятельность, связанную с производством и оборотом табачных изделий, приостанавливается, а при неоднократном (два и более раза в течение года) нарушении указанные специальные разрешения (лицензии) аннулируются органами, выдавшими их, при:

• непредставлении деклараций об объемах производства и оборота табачного сырья и табачных изделий;
• указании недостоверных сведений в этих декларациях;
• нарушении требований нормативных документов по стандартизации, правил обязательной сертификации табачного сырья и табачных изделий, установленных данными нормативными документами.

    Налоговые органы, выявившие вышеназванные нарушения, сообщают органам, выдавшим специальные разрешения (лицензии), о выявленных нарушениях в 10-дневный срок со дня их обнаружения. Органы, выдавшие специальные разрешения (лицензии), обязаны аннулировать или приостановить их действие на осуществление соответствующего вида деятельности в порядке, определенном законодательством [4; 5].

    Требования, предъявляемые к  оборудованию для производства табачных изделий

    Основное  технологическое оборудование для  производства табачных изделий, находящееся в собственности, хозяйственном ведении юридических лиц, подлежит государственной регистрации.