Особенности отражения оборотных активов в бухгалтерской отчетности на примере предприятия

Введение

Актуальность темы курсовой работы в том, что предприятия нуждаются в оборотных производственных фондах и в фондах обращения. Совокупность денежных средств, вложенных в оборотные производственные фонды и фонды обращения с целью обеспечить непрерывность процесса производства и реализации продукции, составляет оборотные средства (средства в обороте).

Оборотные средства предприятий  находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три  стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением оборотных средств в денежную форму (фонд обращения).

Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря  тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно  превращаются из одной формы в  другую.

Оборотные фонды кроме  денежной оценки имеют вещественное содержание и представляют собой предметы труда, потребляемые в каждом производственном цикле. Они полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства изменяют свою натурально-вещественную форму или утрачивают ее (при потреблении электроэнергии, сгорании топлива и др.).

Цель работы: исследование бухгалтерского учета и оценка оборотных средств, отражение в бухгалтерской отчетности предприятия.

Задачи:

1. Дать характеристику  оборотных активов, изучить нормативное  регулирование и рассмотреть  бухгалтерский учет оборотных  активов организации.

2. Рассмотреть правила  и порядок заполнения раздела  «Оборотные активы».

3. Рассмотреть особенности  отражения оборотных активов  в бухгалтерской отчетности в  ООО «АК Групп» за 2010 г.

4. Сделать выводы и  дать сравнительную характеристику  российских и международных принципов  учета и отражения в отчетности  оборотных активов

Объектом изучения в работе является общество с ограниченной ответственностью «АК Групп».

1 Теоретические основы  формирования информации об оборотных активах для отражения в бухгалтерской отчетности

1.1 Состав оборотных активов организации

Оборотные средства - это  средства, используемые предприятием для осуществления своей постоянной деятельности, оборотные средства включают в себя производственные запасы предприятия, незавершенное производство, запасы готовой и отгруженной продукции, дебиторскую задолженности, а также  наличные деньги в кассе и денежные средства на счетах предприятия.

Оборотные средства являются непременным условием для осуществления  предприятием хозяйственной деятельности. По сути, оборотные средства - это  денежные средства, авансированные в  оборотные производственные фонды  и фонды обращения, не стоит путь их с денежными средствами вложенными в основные фонды.

Сущность оборотных средств  определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс  производства, так и процесс обращения. В отличие от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют  только в одном производственном цикле и независимо от способа  производственного потребления  полностью переносят свою стоимость  на готовый продукт.

Непременным условием для  осуществления предприятием хозяйственной  деятельности является наличие оборотных  средств (оборотного капитала). Оборотные  средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды  и фонды обращения.

Сущность оборотных средств  определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс  производства, так и процесс обращения. В отличии от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа производственного потребления полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Оборотные средства предприятия  существуют в сфере производства и сфере обращения. Оборотные  производственные фонды и фонды  обращения подразделяются на различные  элементы, составляющие материально-вещественную структуру оборотных средств

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. В их составе можно, в  свою очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, тара и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления - это предметы труда, вступившие в  производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся  в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, незаконченные полностью  производством в одних цехах  и подлежащие дальнейшей переработке  в других цехах того же предприятия.

Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных  фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые  производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода.

Фонды обращения состоят  из следующих элементов:

- готовая продукция на складах;

- товары в пути (отгруженная продукция);

- денежные средства;

- средства в расчетах.

Изделия, которые прошли все стадии технической обработки  и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

Товары отгруженные - готовая  продукция, которая отгружена покупателю со склада и находится в пути, т.е. расчет по ним с покупателями не произведен.

Денежные средства - наличные деньги в кассе, денежные документы, остатки денег на расчетном и  валютном счетах, переводы в пути и  др.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или  их составными частями называется структурой оборотных средств. Так, в воспроизводственной  структуре соотношение оборотных  производственных фондов и фондов обращения  составляет в среднем 4:1. В структуре  производственных запасов в среднем  по промышленности основное место (около 1/4) занимают сырье и основные материалы, значительно ниже (около 3%) доли запасных частей и тары. Сами производственные запасы имеют более высокий удельный вес в топливно и материалоемких отраслях. Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками.

Указанные элементы оборотных  средств группируются различным  образом. Обычно выделяют две группы, различающиеся по степени планирования: нормируемые и ненормируемые  оборотные средства. Нормирование - это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия. К числу нормируемых  оборотных средств обычно относятся  оборотные производственные фонды  и готовая продукция. Фонды обращения  обычно ненормируемы.

Итак, можно сделать вывод: оборотные средства предприятия  призваны обслуживать производственный цикл -- от сырья до готовой продукции -- и после производственный цикл -- реализация готовой продукции -- денежные средст

1.2 Нормативное  регулирование и учет оборотных  активов организации

Организация и учет бухгалтерского учета оборотных активов организации  осуществляется на основании нормативно-законодательных  документов:

1. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г.).

2. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина  № 44н от 9 июня 2001 г.).

4. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации». ПБУ  10/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 33н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 32н.

и другими нормативно-законодательными актами.

Корреспонденция по счетам бухгалтерского учета, отражающих движение денежных средств представлена в  табл. 1.1.

Таблица 1.1 – Корреспонденции счетов по операциям денежных средств

В табл. 1.2 представлена корреспонденция счетов по операциям расчетов, которые отражают поступление запасов или влекут за собой образование дебиторской задолженности.

Таблица 1.2 – Корреспонденция счетов по операциям расчетов

1.3 Отражение информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности организации

Оборотные активы отражаются в такой  форме бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс.

По статьям группы «Запасы» (строка 210) раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.

Правила оценки материально-производственных запасов, отражаемых в бухгалтерском  балансе, предусмотрены Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

При осуществлении организациями  учета заготовления МПЗ с применением  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Группа статей «Запасы» содержит расшифровку по видам запасов.

 По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) бухгалтерского баланса отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запчастей, тары и других активов, которые учитываются организацией на счете 10 «Материалы».

Сумма по строке 211 равна  конечному дебетовому сальдо по счету 10 «Материалы».

Статью «Животные на выращивании и откорме» (строка 212) заполняют сельскохозяйственные организации или организации, имеющие сельскохозяйственные подразделения.

Сумма по строке 212 равна  конечному дебетовому сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Статья «Затраты в незавершенном производстве» (строка 213) отражает наличие затрат по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. В торговых организациях остаток по незавершенному производству отражается на счете 44 «Расходы на продажу», а в остальных организациях - на счете 20 «Основное производство».

Если торговые организации  или организации общественного  питания не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных  товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным  видам деятельности, то сумма этих издержек (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных  товаров и сырья, отражается в  бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве».

При переходе организации  с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой  на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в  себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

Сумма по строке 213 равна  конечному дебетовому сальдо по счетам 20 «Основное производство» и/или 44 «Расходы на продажу».

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

Торговые организации  и организации общественного  питания указывают в этой строке покупную стоимость товаров (без  учета торговой наценки, учитываемой  на счете 42 «Торговая наценка»). При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и продажной стоимостью отражается в бухгалтерской отчетности обособленно.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости  их приобретения, формируемой в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Сумма по строке 214 равна  сумме дебетового сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится определенным, что достаточные условия для  признания выручки в бухгалтерском  учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность  в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если организацией в установленном  порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции  полностью в отчетном периоде  в качестве расходов по обычным видам  деятельности, то товары отгруженные  отражаются в оценке без их учета.

Сумма по строке 215равна конечному  сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.

При определении расходов будущих периодов следует учитывать, что расходы признаются в момент, когда они реально используются, а не в момент оплаты. Т.е. если расходы  используются в течение какого-то периода времени, их нельзя списать  единовременно.

Сумма по строке 216 равна  конечному сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

В случае если организация  не признает учтенные коммерческие расходы  в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде  в качестве расходов по обычным видам  деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы  на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

Итоговая сумма по строке 210 (группы статей «Запасы») равна сумме строк 211 - 217.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, предъявленная поставщиками, но еще не принятая к вычету в установленном порядке.

Сумма по строке 220 равна  конечному дебетовому сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость».

Строки 230, 240 «Дебиторская задолженность».

К дебиторской задолженности  организации относится:

- задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счетов 60 и 76);

- задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счета 62);

- сумма переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету счетов 68 и 69);

- задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (дебетовое сальдо по счету 73);

- задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71);

- суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 76);

- суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 91).

В бухгалтерском балансе  долгосрочная и краткосрочная дебиторская  задолженность показываются раздельно  соответственно в строках 230 и 240. Напомним, что долгосрочной задолженностью является та, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Остальная задолженность  считается краткосрочной. Исчисление указанного строка осуществляется начиная  с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором  задолженность была принята к  бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском  балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть представлена на начало этого  отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской  задолженности, учтенной ранее как  долгосрочная, в качестве краткосрочной  необходимо раскрыть в пояснениях к  бухгалтерскому балансу.

Статья «Покупатели и заказчики» соответствующей группы статей «Дебиторская задолженность» (долгосрочной - строка 231, или краткосрочной - строка 241) отражает имеющуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Сумма по строке 231 и 241 соответственно равна дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма по строкам 230 и 240 соответственно равна сумме дебетового сальдо по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (соответствующий  субсчет по учету штрафных санкций).

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов.

Сумма по строке 250 равна  дебетовому сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».

Строка 260 «Денежные средства».

В строке 260 «Денежные средства» отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Сумма по строке 260 равна  сумме дебетового сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Строка 270 «Прочие оборотные активы».

В строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

2 Особенности отражения оборотных активов в бухгалтерской отчетности в ООО «АК Групп» за 2009-2010 гг.

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и учетная политика ООО «АК групп».

Общество с ограниченной ответственностью «АК Групп» является полностью самостоятельным юридическим лицом, созданным на основании Гражданского кодекса Российской федерации, закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава и Учредительного договора.

Дата государственной  регистрации 10 декабря 2005 года.

Общество имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.