Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению бух. расчетов

Введение

Рыночные  отношения  предусматривают   хозяйственные   связи   –   это необходимое условие  деятельности  предприятий,  так  как  они  обеспечивают бесперебойность   снабжения,   непрерывность   процесса    производства    и своевременность отгрузки и  реализации продукции.

 Оформляются и  закрепляются  хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие   выступает поставщиком товарно-материальных  ценностей, работ или услуг,  а другое  –  их покупателем,  потребителем, а значит и плательщиком. Такая организация расчетов между  поставщиками и покупателями  оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости   оборотных  средств  и своевременное  поступление денежных средств.  У предприятия  возникают   взаимоотношения  с  персоналом,  выполняющим производственное задание,  что также влечет за собой   расчеты  с  работниками  предприятия, с органами социального  обеспечения и  другими   организациями  и лицами. Все  эти расчеты осуществляются в  денежной форме. Между предприятиями,  учреждениями и организациями  расчеты производятся безналично. 

Безналичные  расчеты  ведутся  путем  перечисления   (перевода) денежных  средств  со  счета  плательщика  на  счет  получателя  с   помощью различных  банковских операций (кредитных и  расчетных),  замещающих  наличные деньги в обороте. При этом посредником  при расчетах между  предприятиями   и   организациями   выступают   соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие) Отношения между банком и клиентом носят договорный  характер.  Клиенты  самостоятельно выбирают банки для  кредитно-расчетного обслуживания  и  могут производить все виды банковских операций в  одном  (по  расчетным  операциям или нескольких банках по кредитным операция).

Кредитные отношения  банков  с  предприятиями  оформляются  кредитными

договорами.  Кроме  расчетных  счетов,  в  банках  открываются   текущие   и  специальные  счета  для  хранения   средств   строго   целевого   назначения (приватизационный фонд, аккредитивы  и чековые книжки).

Вообще рациональная организация  контроля  за  состоянием  наличных  и безналичных  расчетов  способствует  укреплению   и   соблюдению   платежной дисциплины,  выполнению  обязательств  перед  поставщиками  и   заказчиками, сокращению   дебиторской    и    кредиторской    задолженности,    ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и,  следовательно,  улучшению  финансового состояния предприятий.

Актуальность темы заключается  в том, как важно в современных  условиях выбрать вид расчетов для  организации.

Цель работы- рассмотреть  особенности бухгалтерских расчетов.

Для достижения цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть общие положения о расчетах
2. Рассмотреть различные расчеты.

1. Общие положения о расчетах

Наличные расчеты (учет кассовых операций)

С целью предотвращения возможных  злоупотреблений при расчетах наличными  денежными средствами порядок осуществления  организациями кассовых операций на территории Российской Федерации достаточно жестко регламентирован. Основные положения, определяющие порядок расчетов между  организациями, определяются Центральным  банком РФ. Так, основные моменты осуществления  расчетов наличными определены в  соответствии с Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Указанным документом определено, что  предприятия, учреждения и организации  независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны  хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими  организациями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с действующим  законодательством.

Расчеты наличными денежными средствами через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами установлен на уровне 10 тыс. руб., кроме  предприятий потребкооперации и  предприятий ГУИН МВД России, у  которых эта сумма равна 15 тыс. руб.

Расчеты между организациями свыше 10 тыс. руб. должны производится только в безналичном порядке (через  расчетный счет).

Указанная сумма является предельной по одному платежу. Вместе с тем платежи, произведенные одним юридическим  лицом в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере  до 10 тыс. руб., следует рассматривать как единый суммарный платеж. Все расчеты между юридическими лицами сверх этой суммы производится только в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных отдельными нормативными актами Российской Федерации.

Следует отметить, что указанные  ограничения расчетов наличными  между юридическими лицами на территории Российской Федерации распространяется и на предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования  юридического лица.

Расчет между юридическими и  физическими лицами могут осуществляться как в безналичном порядке, так  и наличными деньгами по договоренности.

Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Наличные деньги, полученные организации в  банках, расходуются на цели, указанные  в чеке.

Организации могут иметь в своих  кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками.

Лимит остатка денег в кассе  устанавливается обслуживающим  банком всем организациям (включая  бюджетные) независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности, осуществляющим налично-денежные расчеты, необходимые  для обеспечения нормальной работы организации, с учетом среднедневной  выручки и расхода наличных денег, особенностей деятельности и режима работы.

Лимит остатка кассы согласовывается  с руководителем организации  и при необходимости может  быть пересмотрен.

При этом необходимо отметить, что  в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 “Об осуществлении  комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов  и иных обязательных платежей” при  несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также порядка ведения кассовых операций в РФ к организациям могут быть применены следующие меры финансовой ответственности:

за осуществлением расчетов наличными  денежными средствами с другими  организациями сверх установленных  придельных сумм взыскивается штраф  в двукратном размере суммы произведенного платежа;

за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности взыскивается в трехкратном размере неоприходованной суммы;

за несоблюдение действующего порядка  хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных  лимитов взыскивается штраф в  трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. При этом под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя  величина, рассчитанная исходя из суммы  и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

На руководителей организаций, допустившие указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством  РФ размере минимальной месячной оплаты труда. Исчисление суммы административного  штрафа производится из расчета минимального размера оплаты труда, действовавшего на момент совершения указанного нарушения.

Учреждения банков и финансовые органы в случаях выявления нарушений  организациями установленного порядка  ведения кассовых операций и условий  работы с денежной наличностью обязаны  направлять в налоговые органы по месту учета налогоплательщика  представления с приложением  копий актов или справок по указанным проверкам для наложения  штрафов.

Некоторые предприятия в нарушении  установленного порядка отражают операции с денежными средствами в кассовой книги не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги указывается: “Касса за 1-10 августа 1998 г.”. Следует обратить внимание, что при таком отражении кассовых операций бухгалтеру достаточно сложно определить, соблюдается ли лимит денежных средств, установленный банком.

В данном случае можно определить остаток средств только на конец 10 августа. Многие бухгалтеры полагают, что если остаток на 10 августа  не превышает установленный лимит, то нарушение в порядке ведения  кассовых операций организация не допускает. Однако при проверках таких предприятий  очень часто выявляется превышение лимита на какой-либо из дней с 1 по 10 августа.

В соответствии с Порядком ведения  кассовых операций РФ организации имеют  право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному  страхованию и стипендий не свыше  трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения  денег в банке.

Организации, имеющие постоянную денежную выручку по согласованию с обслуживающим  их банком могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у  населения.

Накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов  для осуществления предстоящих  расходов, в том числе на оплату труда, организациям не разрешается.

Выдача денег из выручки одних  организаций, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается  в отдельных местах, где нет  банков, на основе договора между организациями  по согласованию с банками, обслуживающими эти организации.

В практической деятельности организаций  могут возникнуть ситуации, когда  необходимо оплатить те или иные расходы  наличными деньгами (покупка товаров  в розничной торговле, оплата расходов по служебным командировкам и  т.д.).В таких случаях работнику  могут быть выданы наличные деньги под отчет для выполнения определенных действий по распоряжению руководителя организации.

Прием наличных денег кассой организации  производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным  главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением  руководителя организации.

О приеме денег выдается квитанция  к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или  лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) организации  или оттиском кассового аппарата. Содержание финансовой операции, указанной  в приходном кассовом ордере, должно соответствовать наименованию операции в квитанции к приходному ордеру, квитанция к приходному ордеру отдается лицу, внесшему деньги в кассу организации.

Выдача наличных денег из кассы  организации производится по расходным  кассовым ордерам или надлежащим образом, оформленным другим документом (платежным (расчетно-платежным) ведомости, заявлением на выдачу денег, счета и  т.п.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации  или уполномоченными на это лицами.

При этом, если на прилагаемых к  расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заготовительные организации могут  производить выдачу наличных денег  сдатчикам сельскохозяйственной продукции  и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все  выданные за день суммы по заготовительным  квитанциям.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный  кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

В случаи ухода работника организации  в отпуск или при увольнении причитающаяся  заработная плата выдается не позднее  дня, предшествующего отпуску или  увольнению, не дожидаясь установленных  дней выдачи заработной платы.

Такие разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производится, как правило, по расходным кассовым ордерам, а при наличии трех и  более работников может быть оформлена  платежная ведомость.

Выдача денег лицам, не состоящим  в списочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости  на основании заключенных договоров.

Депонированные суммы сдаются  в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции  к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы  должны быть заполнены чернилами, шариковой  ручкой, на пишущей машинке или  с использованием средств вычислительной техники. Согласно пункту 9 Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина  России от 26 декабря 1994 г. № 170, в кассовых и банковских документах исправления  не допустимы.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание  для их составления и перечисляются  прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег производится только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы  до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых документов.

Регистрация приходных и расходных  кассовых ордеров может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Все поступления и выдачи наличных денег организация учитывает  в кассовой книге. Требования, предъявляемые  к ведению кассовой книги, перечислены в разделе III Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и  опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.

Записи в кассовой книге ведутся  в двух экземплярах через копировальную  бумагу чернилами или шариковой  ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом  кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми  номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются. В соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации исправление  ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ (кассира, а также главного бухгалтера организации  или лица, его заменяющего), с указанием  даты исправления.

В организациях, при условии обеспечения  полной сохранности кассовых документов, кассовая книга может вестись  автоматизированным способом. Контроль за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера организации.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются  излишком кассы и зачисляются  в доход организации.

В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе  принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной  пошлины, вексельные марки, путевки  в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации  обязан под расписку ознакомить его  с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор  о полной материальной ответственности.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации  в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного  отношения к своим обязанностям.

На малых предприятиях, не имеющих  в штате кассира, его обязанности  могут выполняться главным бухгалтером  или другим работником по письменному  распоряжению руководителя организации  при условии заключения с ним  договора о полной материальной ответственности.

Безналичные расчеты

Предприятие имеет хозяйственные  связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями  услуг и находится с ними в  расчетных отношениях. Расчетные  отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость  полученных материалов ценностей, выполненных  работ и услуг в установленные  сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают  также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование  и обеспечение и т.д.

Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных  средств, позволяет предприятию  избежать уплаты пени и неустоек.

В основном расчеты между организациями  осуществляются безналичным путём  с помощью банковской системы.

Для оформления открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

заявление на открытие счета;

документ о законности образования  предприятия (решение учредителей  о создании предприятия, заверенное нотариально);

подлинный экземпляр устава;

две карточки с нотариально заверенными  образцами подписей распорядителей средств предприятия (руководителя и его первого заместителя, главного бухгалтера) с оттиском печати;

временное свидетельство о регистрации  с последующей заменой на постоянное;

справку налоговой инспекции о  постановки на учет;

копию приказа руководителя предприятия  о назначении главного бухгалтера и  кассира.

Каждое предприятие, учреждение, организация  может иметь в банках расчетные (текущие, бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные и другие) счета, об открытии которых ежеквартально  информируются налоговые органы.

На расчетный счет предприятия  поступает выручка за реализованную  продукцию, авансовые платежи, ссуды  банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д.

С расчетного счета производятся безналичные  платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские  расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдаётся в банк.

Выдачу денег, а также безналичные  перечисления с расчетного счета  банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного счета или с его согласия на оплату (акцепта).

В исключительных случаях банк производит принудительное списание денежных средств  с расчетного счета. Например, по приказам финансовых органов перечисляются  просроченные налоги и сборы и  т.п. Кроме того, банк может по собственной  инициативе списывать денежные средства, например, за пользование банковским кредитом (процент за кредит), суммы за расчетно-кассовое обслуживание и др.

Расходы по оплате услуг банка относятся  на затраты предприятия, плата банка  за использование ими временно свободных  средств предприятия - во внереализационные  доходы.

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном  счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования-поручения.

Платежное поручение служит для  списания указанной в нем суммы  с расчетного счета предприятия  на расчетный счет получателя.

Денежный чек является приказом банку о выдаче с расчетного счета  указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными  выписывается при взносе наличных денег  на расчетный счет. В подтверждение  о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая  служит оправдательным документом.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и принимается банком покупателя к исполнению только при  наличии средств на расчетном  счете покупателя и письменном согласии его о полной или частичной  оплате.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает  себя должником предприятия (его  кредиторская задолженность), поэтому  остатки средств и поступления  на расчетный счет записывает по кредиту  расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер  должен помнить об этой особенности  и записывать зачисленные суммы  и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка  из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр  аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все  приложенные к выписке документы  гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с  расчетного счета суммы принимаются  на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а  банку немедленно сообщается о таких  суммах для внесения исправлений. В  последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия  задолженность списывается.

На полях проверенной выписки  против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих  со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и  порядковый номер его записи в  выписке. Эти данные необходимы для  контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок  должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка  проверяется и обрабатывается: подбираются  все оправдательные документы, проставляются  корреспондирующие счета (коды), а  по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам  обращения, расчетам с бюджетом и  другим, кроме того, проставляются  и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются  ежемесячно в разрезе счетов, цехов  и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить  оплату счетов поставщика за отгруженный  товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном  заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются  с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда.

Это менее предпочтительная форма  расчетов для покупателя, так как, но лишается сумм денежных средств  еще до отгрузки материалов поставщиком.

Каждый аккредитив открывается  для расчетов только с одним поставщиком  на срок 15 дней, в отдельных случаях  банк может установить иной срок. При  частичном использовании суммы  аккредитива ее остаток перечисляется  на расчетный счет. Особенно предпочтительна  эта форма расчетов в условиях переходного периода к рыночным отношениям, так как создает возможность  скорейшего получения платежа поставщиком  после исполнения своих обязательств.

Вексель - это денежное долговое обязательство, выраженное в письменной строго установленной  форме.

Векселя бывают:

Простой вексель содержит обязательство  платежа заемщику (векселедателю) в  пользу кредитора (векселедержателя);

Переводной вексель (тратта) содержит приказ заемщику (должнику) об уплате обозначенной суммы третьему лицу - ремитенту.

Вексель дает его владельцу безусловное  право требовать по наступлении  срока уплаты оговоренной в нем  денежной суммы. Платить по векселю  должен тот, кто его выдал, либо дал  согласие на оплату (акцептовал). Вексель  должен бьггь составлен в предписанной законом форме, только тогда он имеет  юридическую силу. Отказ в платеже  правильно составленному векселю  дает основание для обращения  в суд и принудительного взыскания  указанной в нем суммы счет имущества должника.

Выписка векселя с обязательством его оплаты через определен" период является способом отсрочки платежа.

Предприятие (или лицо), выписавшее вексель, становится заемщиков. Предприятие (или лицо), получающее вексель в  уплату проданные товары - кредитором.

После того, как заемщик его акцептует, то есть даст согласие на оплату, на нем  ставится передаточная надпись (индоссамент) с которой он может циркулировать среди неограниченного круга лиц, выполняя функции наличных денег.

Существует целый ряд вариантов  работы с переводными векселями. Продавец может держать их до истечения  срока кредита, после чего предъявить их к оплате. Он может также немедленно получить деньги, продав вексель банку  с определенной скидкой, взять ссуду  в банке под залог векселя  или продать его на рынке ценных бумаг.

В настоящее время отменены ограничения  в выборе форм расчетов между поставщиками и покупателями. Предприятие может  отгружать продукцию, выполнять  работы и услуги в кредит.

Покупатели и заказчики в  этом случае перечисляют предприятию  не только стоимость продукции (работ, услуг), но и процент за отсрочку платежа - процент за коммерческий кредит. Для оформления таких сделок удобно использовать товарные векселя.