Особенности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров

Введение

Налоговая система каждого государства  отражает его специфические условия. В мире нет государств с одинаковыми  налоговыми системами. Однако это не означает, что создание налоговой  системы и налоговая политика ведутся спонтанно, как кому хочется.

В процессе предпринимательской деятельности организации нередко осуществляют экспортные операции. Государство заинтересовано в активизации внешнеэкономической деятельности, так как это способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировую экономику. Кроме того, происходит приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы им было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт. Одной из таких льгот, которая предусмотрена налоговым законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Но предметом споров налоговых органов и экспортеров остается проблема обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов «входного» НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при производстве и (или) реализации на экспорт. В связи с вышеизложенным тема является актуальной.

Целью работы является изучение особенностей применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров.

Для достижения данной цели нужно решить следующие  научные и практические задачи:

• обосновать право на применение ставки 0 % и налогового вычета;
• изучить механизм принятия ставки НДС 0 %;
• рассмотреть порядок возмещения НДС;

Объектом  исследования является налогообложение  НДС экспортных операций. Предметом  изучения служит применение нулевой  ставки НДС по экспортным операциям.

Методологической  основой проведенного исследования является теория научного познания в  ее конкретных приложениях. Использован  диалектический метод при изучении организационно-методических и учетно-правовых закономерностей предмета и объекта  исследования.

Теоретической базой исследования явились труды российских ученых по выявлению особенностей нулевой ставки НДС. При этом постоянно изменяющаяся законодательная база требует постоянного дополнения определенного ряда моментов, поэтому при написании работы происходило непрерывное обращение к Налоговому Кодексу РФ, законодательным и нормативным актам Российской Федерации, определениям, постановлениям, письмам ВАС РФ, ФАС РФ, Конституционного Суда РФ. Источниками информации явились данные Минфина России, ФНС России, ВАС РФ, экономическая и правовая литература и материалы периодической печати, а также СМИ. Кроме того, используется практика Федерального арбитражного суда Поволжского округа, Московского округа, Волго-Вятского округа, Уральского округа, Восточно-Сибирского округа, а также Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

1. Право на применение, механизм принятия ставки 0 % и налогового вычета

Возмещение  экспортного НДС – одна из актуальных проблем для участников внешнеэкономической  деятельности. Рассмотрим, при каких  условиях экспортеры могут возместить сумму НДС по экспортным операциям  и какова судебная практика разрешения этого вопроса.

По данным Минфина РФ, в 2004 году отношение возвращенного  из бюджета НДС (320,6 млрд руб.) к полученному (749,08 млрд руб.) составило 42,8 процента. В предшествующие годы наблюдалось  обратное соотношение. Согласно ст. 176 НК РФ возмещение сумм НДС по экспортным операциям производится налоговым  органом по результатам проведенной  камеральной проверки о правомерности  и об обоснованности применения:

1. Ставки 0 процентов. 

2. Налоговых  вычетов входного НДС по приобретенным  товарам, материальным ресурсам (работам, услугам) в России, поставляемым  на экспорт и (или) используемым  в производстве экспортной продукции. 

Проанализируем  первую составляющую.

Право на применение нулевой ставки по НДС  считается подтвержденным, если одновременно в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларация) и документы3, подтверждающие факт реального  экспорта товаров, в том числе:

• контракт с иностранным партнером на поставку товаров за пределы РФ;
• выписка банка о поступлении средств за экспортируемые товары. С 1 января 2006 года согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ дополнительно представляется договор поручения по оплате за товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж, если выручка поступила не от самого покупателя (лица, указанного в контракте), а от третьих лиц по его указанию;
• грузовая таможенная декларация с двумя отметками таможенных органов, проставленными в пункте выпуска товаров в режиме экспорта и в пункте пересечения этими товарами границы РФ;
• товаросопроводительный документ с отметкой таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории РФ. [1, п. 6 ст. 164, п. 3 ст. 172]

При этом экспортеру необходимо опираться на конкретные обстоятельства и доказательственную базу по делу.

Факт  хозяйственной (экспортной) операции подтверждается лишь теми документами, которые экспортер  должен или может иметь в силу норм налогового права в соотношении  с другими отраслями права. [19] Названные документы представляются в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров (работ, услуг) региональными таможенными  органами в режиме экспорта. [1, п. 9 ст. 165] При этом моментом определения  налоговой базы по экспортным товарам  является последний день месяца, в  котором собран этот пакет документов и подана экспортная декларация. [1, п. 9 ст. 167] Если документы и декларация представлены по истечении 180 дней, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы считается  день отгрузки (передачи) товаров, то есть товары подлежат налогообложению в  обычном порядке по ставке 18 или 10 процентов, и налогоплательщик представляет в налоговые органы уточненную экспортную декларацию за период отгрузки. В обычном  порядке предоставляются и вычеты по товарам, материальным ресурсам, поставляемым на экспорт и (или) используемым в  производстве экспортной продукции. [1, п. 8 ст. 165] Налоговые органы крайне щепетильны, когда речь идет об операциях с  возмещением НДС, и практически  не выносят решений в пользу налогоплательщика. Однако опыт судебной практики доказывает, что экспортеры могут подтвердить  свое право на применение нулевой  ставки НДС по экспортным операциям.

Проанализируем  аргументы, на основании которых  налоговые органы отказывают экспортерам  в возмещении экспортного НДС  из-за необоснованного применения ставки 0 процентов.

По мнению налоговиков, экспорт не подтвержден, если экспортер неправильно оформил  документы, например:

1. На  представленных товаросопроводительных  документах отсутствуют отметки  пограничной таможни, имеющиеся  на грузовой таможенной декларации (далее – ГТД). Судьи считают,  что отметка пограничной таможни  только на ГТД11 является достаточным  доказательством фактического вывоза  товара за пределы таможенной  территории России. [18] Суды занимают  позицию налогоплательщиков-экспортеров  в случае, если доказаны два  основных факта: 

– экспорт  товара (его продажа иностранному контрагенту и вывоз за пределы  территории РФ);

– оплата экспортного товара иностранным  контрагентом или по его поручению  третьим лицом. [13]

2. На  ГТД не указаны подписи и  оттиски личных номерных печатей  должностных лиц таможенного  органа. [27, с.25] Утверждение налоговиков,  что в ГТД имеются незаверенные  исправления, суд считает необоснованным. [14]

3. На  всех листах железнодорожной  накладной отсутствует отметка  таможни «Выпуск разрешен» и  в графе N 47 накладных – календарный  штемпель станции назначения (при  экспорте товара по железной  дороге). Суд считает такие доводы  налоговиков несостоятельными. [12]4. В коносаменте не указано название  конкретного порта разгрузки  (при экспорте товара морем). Суды  такие заявления налоговых органов  признают сугубо формальными. [17]

5. На  представленных налогоплательщиком  авианакладных отсутствует отметка  таможни «Выпуск разрешен» (при  экспорте воздушным транспортом). Суд не считает данное требование налоговиков убедительным, поскольку оно не основано на НК РФ. [18]

По мнению налоговых органов, оплата экспортного  товара считается неподтвержденной, если:

• Неправильно оформлены платежные документы. Например, выписки банка не заверены подписью должностного лица и печатью банка, в результате чего их нельзя считать «надлежащим доказательством поступления валютной выручки». Разбирая подобное дело, суд с позицией налоговиков не согласился. В другой ситуации иностранный контрагент в строке о назначении платежа сделал запись «Оплата за транспорт» вместо «Оплата за переработку льна», а в выписке банка не было указано, от кого и по какому контракту поступила валютная выручка. Проанализировав все представленные налогоплательщиком документы, суд решил, что валютные средства поступили «по конкретному экспортному контракту». [16]
• Не подтверждается фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара. На основании представленных налогоплательщиком доказательств (банковской выписки, паспорта сделки, сообщения банка о поступлении валютной выручки по спорному контракту) суд сделал вывод об относимости поступивших денежных средств к оплате экспортированного товара. [10]
• Невозможно определить маршрут платежей по представленным выпискам банка (подтверждено только поступление денежных средств на счет заявителя, но не отношение платежей к иностранному покупателю и спорному контракту). Суд считает, что поступление валютной выручки подтверждено выписками банка, платежными поручениями, мемориальным ордером, учетной карточкой поступления выручки, поручением на продажу валютной выручки.[9]
• Выручка поступила не от указанного в контракте лица, а по его указанию от третьих лиц. В этом случае суды признают право экспортера на возмещение НДС. [16]

Существует  еще ряд причин для отказа налогоплательщику  в возмещении экспортного НДС, которые  суды признают незаконными:

• при определении места реализации товара при применении отдельных условий поставки в соответствии с «ИНКОТЕРМС»; [8]
• когда документы заверены ненадлежащим образом или представлены на иностранном языке; [6; 7]
• если невозможно идентифицировать экспортный товар; [7]
• в случае, когда от таможенных органов не поступало подтверждения факта вывоза товара. [6]

Механизм принятия ставки НДС 0 %.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Требования к порядку оформления счетов-фактур изложены в статье 169 НК РФ.

Согласно  пункту 3 статьи 172 НК РФ при выполнении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, вычет налога, уплаченного поставщикам, производится только при представлении  в налоговый орган налоговой  декларации и документов, указанных  в статье 165 НК РФ, подтверждающих право  на применение нулевой ставки.

Данные  вычеты производятся на основании отдельной  налоговой декларации.

При реализации товаров на экспорт налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий  счет-фактуру в течение пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом в  счете-фактуре в графе "Налоговая  ставка" указывается ставка в  размере 0 процентов.

Предоставив налоговым органам все подтверждающие документы, налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога в порядке и  на условиях, установленных статьей 176 НК РФ.

Необходимо  также отметить, что на применение нулевой ставки и, соответственно на возмещение "входного" налога на добавленную стоимость не могут  претендовать налогоплательщики, освобожденные  от исполнения обязанностей, связанных  с исчислением и уплатой налога в силу статьи 145 НК РФ.

Пример 1

ООО "Свет" в январе 2008 года получило освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика  по статье 145 НК РФ. В марте 2008 года ООО "Свет" обратилось в налоговый  орган с просьбой возместить НДС, уплаченный поставщикам товаров, реализованных  на экспорт. При этом все документы, подтверждающие право на возмещение НДС были своевременно представлены. Однако, налоговый орган отказал  в возмещении НДС, указав на то обстоятельство, что ООО "Свет" ранее получило освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ.

В отношении  экспортируемых товаров (работ, услуг) определен специальный порядок  установления даты их реализации. В  зависимости от этой даты у налогоплательщиков возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт датой  реализации товаров (работ, услуг) является последний день месяца, в котором  собран полный пакет документов, подтверждающих реальный экспорт.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных  статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров  под таможенные режимы экспорта, транзита, моментом определения налоговой  базы по указанным товарам (работам, услугам) признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

До наступления  одной из указанных дат налогоплательщик - экспортер не учитывает в целях  налогообложения совершенные им операции по реализации товаров (работ, услуг) независимо от установленной им учетной политики.

Пример 2

ООО "Свет" заключило экспортный контракт с  зарубежной фирмой на поставку собственной  продукции. ООО "Свет" уплачивает НДС ежемесячно. ГТД на вывоз груза  была оформлена 15 января 2008 года. Экспортная выручка поступила на расчетный  счет ООО "Свет" 20 февраля 2008 года. До наступления срока уплаты НДС  за февраль (20 марта 2008 года) ООО "Свет" не смогло представить в налоговые  органы копии транспортных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров  за пределы территории России. В  целях исчисления НДС указанные  товары не будут признаваться реализованными в феврале 2008 года, так как не соблюдено  ни одно из условий, предусмотренных  пунктом 9 статьи 167 НК РФ.

От того, как точно будет определена дата реализации, зависят правильность определения  налоговой базы и, соответственно, правильность исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Если  по истечению 180-ти дней с даты помещения  товаров под таможенный режим  экспорта (транзита) указанные документы  представлены не будут, данные операции подлежат обложению по ставкам 10 или 18 процентов независимо от установленной  налогоплательщиком учетной политики. При этом вычеты сумм НДС по указанным  операциям делаются в общеустановленном  порядке. Если впоследствии в налоговые  органы будут представлены все необходимые  документы, уплаченные суммы налога будут возвращаться налогоплательщику  в порядке и на условиях, предусмотренных  статьей 176 НК РФ. Но пени и штрафные санкции возврату не подлежат.

Порядок возмещения налога на добавленную  стоимость.

Порядок возмещения НДС регламентируется статьей 176 НК РФ. В этой статье сказано, что возмещение производится не позднее трех месяцев  со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ.

В течение  трех месяцев налоговый орган  производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, налоговых  вычетов и принимает решение  о возмещении путем зачета или  возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. [29] В этот период налоговый  орган производит проверку представленных документов, а также правильности исчисления вычетов и принимает  мотивированное решение о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

В случае если налоговым органом принято  решение об отказе (полностью или  частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10-ти дней после  вынесения указанного решения. Если налоговым органом в течение  установленного срока не вынесено решения  об отказе и указанное заключение не предоставлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять  решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика  о принятом решении в течение  десяти дней.

Согласно  пункту 2 статьи 173 и пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае превышения сумм налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам  над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая  разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается  за счет общих платежей налогов.

В случае наличия у налогоплательщика  недоимки и пени по НДС, недоимки и  пени по иным налогам, а также задолженности  по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10-ти дней сообщают о нем налогоплательщику.

Если  недоимка меньше возвращаемой суммы, то пени за просрочку на нее не начисляются.

Пример 3

ООО "Экспортер" получило право на возмещение из бюджета  НДС в размере 100 000 руб. Декларацию, на основании которой налог должен быть возвращен, организация подала 15 февраля 2007 года.

Однако 22 февраля 2007 года у ООО "Экспортер" образовалась недоимка по налогу на прибыль  в размере 25 000 руб. В марте 2007 года налоговый орган принял решение  зачесть указанную недоимку в  счет суммы НДС, подлежащей возмещению.

Решение:

Несмотря  на наличие недоимки по налогу на прибыль, пени за просрочку уплаты налога на прибыль не уплачиваются.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а суммы налогов, которые уплачиваются при экспорте - импорте товаров, они  согласовывают с таможенными  органами. В течение 10-ти дней после  проведения зачета налоговые органы сообщают об этом налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и  пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности  по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих  платежей по НДС и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией  работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  таких товаров, по согласованию с  таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его  заявлению. Возврат сумм НДС осуществляется органами федерального казначейства в  течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Пример 4

ООО "Экспортер" имеет право на возмещение НДС  в размере 100 000 руб. Декларация была подана 25 февраля 2007 года.

Решение:

1 мая  2007 года налоговый орган принимает  решение о возврате НДС. Сумма  НДС должна быть возвращена  налогоплательщику до 15 мая 2007 года, но фактически была получена  налогоплательщиком 31 мая 2007 года.

В связи  с задержкой возврата НДС начисляются  проценты в размере 1027 руб. 40 коп.(100 000 руб. х 25% х 15 дн. : 365 дн.), которые должны быть выплачены ООО "Экспортер" за счет бюджета.

До 1 января 2001 года применить на практике аналогичную  норму, установленную статьей 78 НК РФ, по отношению к возврату НДС по экспортным операциям было невозможно. Напомним, что пунктом 9 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае переплаты  налога сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату в течение  одного месяца с даты подачи налогоплательщиком заявления о возврате. При этом, если в течение одного месяца излишне  внесенная в бюджет сумма налога не будет возвращена, то за каждый день просрочки возврата должны начисляться  проценты. Однако высшая судебная инстанция  страны - ВАС РФ в постановлении  Президиума от 5 сентября 2000 г. N 4520/00 признала, что специфические отношения по исчислению НДС предполагают не переплату сумм налога, а возмещение (зачет, возврат), в связи с чем, положения статьи 78 НК РФ к данным отношениям применяться не должны. [30]

Компании, которые могут работать с нулевым НДС

Налоговым кодексом РФ определен целый  список оснований для использования  предприятием НДС по ставке 0%. Что  же касается именно операций реализации, то юридическое лицо может применять  налог в таком размере в  том случае, если оно занимается: 

экспортом произведенной продукции, которую будет приобретать контрагент-нерезидент;

• перевозкой товаров на международном уровне (когда одним из пунктов является иностранное государство) при помощи сухопутного, морского и авиационного транспорта;
• реализацией услуг и работ, которые выполняют фирмы, занимающиеся транспортировкой нефти и ее производных при помощи труб;
• международными пассажирскими и грузовыми перевозками;
• реализацией продукции и услуг космического направления;
• реализацией товаров и услуг для последующего пользования ими в личных целях дипломатическими представительствами других стран;
• прочие виды деятельности, указанные в Налоговом кодексе РФ.

Так как в  этой ситуации организация по сути ничего перечислять в бюджет не будет, то можно считать, что от НДС она  освобождается.  
Подтверждение возможности налогоплательщика применять нулевую ставку по НДС

Разумеется, отсутствие необходимости перечислять  налог на добавленную стоимость, является огромным плюсом для любой  компании. Это существенно уменьшает  объем расходов, особенно, если юридическое  лицо совершает большое количество сделок на крупные денежные суммы.  
Возможность использовать подобную привилегию еще необходимо будет доказать. Такая информация содержится в 165 статье НК РФ. Для этого организация должна предоставить в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения ей нулевой ставки по НДС. 

Договор (или  его копия), заключенный предприятием с иностранным контрагентом на реализацию продукции. Документ должен подтверждать факт поставок товаров за пределы  Российской Федерации. Если же договор  содержит сведения, приравненные к  государственной тайне, в таком  случае вместо полного документа  юридическое лицо должно предоставить его часть, в которой содержится вся необходимая информация для  налоговых органов.

• Выписка с расчетного счета компании, оформленная в соответствии с правилами коммерческой организации, в которой он открыт. Этот документ необходим, прежде всего, для подтверждения факта перечисления денежных средств покупателем.
• Оригинал или копия таможенной декларации со всеми необходимыми отметками соответствующего уполномоченного органа, через который была осуществлена процедура экспорта продукции в страну контрагента.
• Документы (или их копии), подтверждающие международные грузоперевозки реализованного заграницу товара.
• Если продукция была поставлена в свободную от таможенного контроля зону, то организация обязана будет предоставить следующие бумаги:  
  - договор (или его копия), заключенный с контрагентом, который находится в зоне с особым экономическим режимом; 

- копия документа,  свидетельствующего о государственной  регистрации партнера в соответствующей  зоне; 

- копии приходных  банковских рассчетно-кассовых документов, подтверждающих поступление причитающихся  организации денежных средств  за реализованную продукцию, а  также копия выписки со счета;  
- таможенная декларация со всеми необходимыми отметками.

Реализация  продукции с помощью комиссионера.

Если компания продает свой товар не самостоятельно, а прибегает к услугам сторонней  организации, с которой предварительно заключает агентский договор  или же на комиссию, поручение, то список подтверждающих возможность использовать нулевую ставку по НДС документов будет состоять из следующих пунктов: 

• оригиналы или копии контрактов, которые юридическое лицо заключило с комиссионером;
• оригинал или копия договора на поставку продукции иностранному контрагенту. 
  Все бумаги налоговый орган должен получить не позднее чем через 180 календарных дней. Началом отсчета следует считать дату, когда товары поступили под процедуры таможенного экспорта или в зону особого экономического режима. Если указанные сроки налогоплательщиком будут нарушены, в таком случае в соответствии с российским законодательством налоговики будут обязаны потребовать, чтобы организация уплатила соответствующую сумму НДС по ставке 10% или 18% (в зависимости от вида деятельности). Однако весь перечисленный налог может быть впоследствии возвращен, если организация предоставит необходимый набор документов.

2.Документальное подтверждение применения нулевой ставки НДС

 
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении оказываемых российскими налогоплательщиками (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок, при которых согласно данному пункту ст. 164 Кодекса пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Для обоснования  правомерности применения нулевой  ставки налога в отношении указанных  услуг налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные  п. 3.1 ст. 165 Кодекса, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации. При этом в случае вывоза товаров железнодорожным транспортом в налоговые органы представляются копии указанных документов с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации либо помещение товаров под таможенную процедуру, предполагающую убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза.

Поскольку п. 3.1 ст. 165 Кодекса не установлены особенности  в отношении отметок таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров  железнодорожным транспортом за пределы территории Российской Федерации  либо помещение товаров под таможенную процедуру, предполагающую убытие товаров  с таможенной территории Таможенного  союза, и проставляемых на копиях вышеуказанных документов, в налоговые  органы представляются копии документов с теми отметками таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Как подтвердить  нулевую ставку НДС при экспорте товаров

Налоговые органы всегда уделяют пристальное внимание проверке обоснованности предъявленных  к возмещению сумм НДС при экспортных операциях. Об особенностях расчета  НДС по таким операциям и пойдет речь в статье. Кроме того, будут  даны полезные рекомендации, как оформить документы, необходимые экспортеру для получения права на возмещение НДC

Реализация  товаров (работ, услуг) за рубеж по внешнеэкономическим  контрактам облагается НДС в особом порядке. В международном налоговом  праве используются два принципа взимания НДС: по стране назначения и  по стране происхождения.

Принцип страны назначения (destination based of VAT) предполагает взимание НДС со всех товаров, которые  ввозятся в страну, вне зависимости  от места их производства. В этом случае НДС по существу является налогом  на конечное потребление. Им облагается импорт и не облагается экспорт.

Что касается принципа страны происхождения (source principle of VAT), то он, наоборот, предусматривает  обложение НДС всех товаров, произведенных  в данной стране, вне зависимости  от конечного места их потребления. Налог взимается с экспорта и  не взимается с импорта. Иногда данный принцип рассматривается как  аналог применения экспортных таможенных пошлин, отказ от которых является одним из признаков свободной  торговли, декларируемых Всемирной  торговой организацией (ВТО).

Несмотря  на то что Россия еще не вступила в эту организацию, ей приходится считаться с принципами исчисления НДС по внешнеэкономическим операциям  в странах — торговых партнерах, входящих в ВТО, и придерживаться аналогичных норм. В действующем  налоговом законодательстве нашей  страны предусмотрено, что НДС при  реализации товаров на экспорт не взимается в стране происхождения  товаров. То есть в Российской Федерации операции по реализации товаров на экспорт облагаются по нулевой ставке.

Когда применяют  нулевую ставку

Перечень  товаров (работ, услуг), реализация которых  облагается по ставке 0%, приведен в  пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса. Заметим, что в этом пункте указаны  достаточно разнообразные операции. Однако мы остановимся лишь на особенностях применения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории России в таможенном режиме экспорта². Как указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение такой реализации производится по ставке 0%.