Особенности проведения аудиторских проверок в страховании

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

Специальность 060500                                      Кафедра Бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

Аудит

На тему «Особенности проведения аудиторских проверок в страховании»

 

 

 

 

 

 

2009

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

Введение  ……………………………………………………………………….. 5               

1 Организационные аспекты аудиторской деятельности в страховании …. .6

1.1 Организационные вопросы аудита страховщиков……………………….. 6

1.2 Особенности аудита страховых организаций………….. ……………….   9

2. Организация аудита страховой компании ………………………………..17

2.1 Краткая  характеристика аудиторской фирмы,  проводящей аудит страховой компании  Росгосстрах ……………………………………………  17

2.2 Планирование аудита страховой компании ….…………………………. 21

2.3  Аудит учредительных документов страховой организации. ………..…27

2.4 Методика аудита доходов и расходов и формирования страховых резервов и их размещения …………………………………………………… 30

2.5 Методика аудита финансовых результатов и налоговых расчетов страховой фирмы …………………………………………………………….. 36

3 Результаты аудиторской проверки  ……………………………………….. 42

Заключение  ……………………………………………………………………45

Список использованных источников ……………………………………….. 47

Приложения 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В курсовой работе рассматриваются  общие вопросы организации аудита страховых организаций.

Особенностью страхования  как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных  интересов социальных субъектов - отдельных  граждан, групп лиц, коллективов, предприятий  и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия  непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить  развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.

Аудит страховых организаций относится к специфической сфере аудиторской деятельности, так как за работой страховых компаний надзирает Федеральная служба страхового надзора Министрества РФ, а сама деятельность компаний регулируется актуарными расчетами.

Страховщик в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные  вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или  жизни.

В курсовой работе рассматриваются  общие вопросы организации аудита учета страховых организаций, а также некоторые вопросы проверки специфики страхования..

Актуальность исследования обусловлена значительной ролью  аудиторских проверок в деятельности страховщиков.

Цель курсовой работы –  более глубокое исследование методики аудиторской проверки страховщиков и ее роли для эффективной деятельности страховых организаций. При написании курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• изучение роли и значения аудиторских проверок;
• рассмотрение организационных вопросов аудита страховщиков;
• исследование особенностей аудита страховщиков;
• исследование аналитических приемов и методов в ходе аудита страховщиков;
• рассмотрение результатов аудита.

В качестве объекта исследования выбрана страховая компания Росгосстрах.

Основными методами исследования послужили методы монографического исследования, табличный, метод относительных  показателей и другие.

При написании работы использовались труды российских экономистов, статьи, монографии.

 

1 Организационные  аспекты аудиторской деятельности  в страховании

 

1.1 Организационные вопросы аудита страховщиков

 

Современный аудит - это особая организационная форма  контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, и даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая уже сложилась в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его определяющая особенность.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» ежегодной обязательной аудиторской проверке ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности подлежат страховые организации или общества взаимного страхования.

Организация аудита в области  страхования имеет общую нормативную  базу и общие вопросы в плане  подготовки и оформелния документации. Однако в аудиторских процедурах имеются сушественные различия, присуще  только страховому аудиту.

Рассмотрим организационные  вопросы подготовки аудиторской  проверки. 

Прежде всего, необходимо отметить, что каждое физическое лицо, желающее заниматься аудиторской деятельностью обязано пройти аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков) и в других областях.

Как можно видеть, уже  на этапе аттестации аудитор должен решить в какой сфере деятельности он будет специализироваться на аудиторских проверках. Аудиторы, имеющие соответствующий тип квалификационного аттестата, имеют право на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков).

Аудиторский контроль строится на договорной основе. В условиях рыночной экономики в отдельных организациях получили распространение такие негативные явления, как мошенничество, недобросовестность, экономические преступления в виде сокрытия доходов и налогов, допущения умышленных ошибок при проведении финансово-хозяйственных операций и т.п.

В этих условиях одна из важнейших  задач любой организации – вдумчивый и тщательный выбор клиента. Здесь крайне необходимо проявлять разборчивость, с тем, чтобы не нанести ущерб репутации аудиторам и аудиторской фирме.

Поэтому, прежде чем приступить к проверке, аудиторская фирма  вступает в контакт с будущим  клиентом.

Построение любых взаимоотношений  между организациями начинается с обращений и преддоговорной переписки. То есть, одна сторона обращается с официальной просьбой об оказании ему аудиторских услуг, а вторая сторона отказывается, или выражает согласие на оказание таких услуг.

При получении предложения  от экономического субъекта на проведение аудита аудиторская фирма осуществляет предварительное знакомство с клиентом и оценивает возможности предлагаемой работы. В случае согласия с принятием  на себя обязательств по ее выполнению аудиторская фирма направляет страховой организации письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Качество проведения аудиторской  проверки, бесконфликтные взаимоотношения  с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.

Договор является основным документом на проведение аудита.

Предмет договора всегда индивидуализирован и представляет завершенный труд исполнителя. Выполняя принятую на себя по договору работу, аудитор сохраняет  самостоятельность, которая выражается в том, что он сам организует свою работу, планирует и определяет методы и приемы проверки.

Любая аудиторская проверка начинается:

- с ознакомления со страховой организацией;

- далее заключается договор  на проведение аудиторской проверки  и составляется письмо-обязательство  аудитора перед клиентом;

- составляется план проведения  аудита и рабочая программа;

- изучаются учредительные  документы и отчетность страховщика;

- далее осуществляется  аудит показателей отчетности  или аудиторская проверка, которая  начинается с планирования и  знакомства с системой учета;

- по окончанию аудита  производится обзор выполнения  плана и аудиторских процедур;

- на последнем этапе  аудитор должен написать заключение, передать все материалы проверки  страховщику, который должен до написания заключения устранить все выявленные недостатки.

Успешное выполнение задач  организации аудиторской деятельности невозможно без строгого соблюдения принципов проведения аудита.

Основополагающий подход к аудиторской проверке заключается  в последовательности и необходимости  проведения аудита в определенном порядке.

Проверка должна отвечать определенному набору требований и  состоять из определенных этапов, приведенных на рисуноке 1:

- планирование;

- сбор аудиторских доказательств;

- завершение аудита.

 

 

				Понимание деятельности страховщика
		Знакомство со страховой фирмой
				Знакомство с системой бухгалтерского учета
Планирование
				Знакомство с системой внутреннего контроля
				Оценка существенности и  аудиторских рисков
				Подготовка общего плана  и программы аудита
				Тестирование  Средств контроля
Сбор аудиторских доказательств
		Проведение аудиторских  процедур по существу		Проверка оборотов и  сальдо по счетам
				Аналитические Процедуры
				Оформление рабочей документации и проверка аудиторского файла
Завершение  аудита
		Формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов		Подготовка письменной информации для клиента
				Подготовка аудитор-ского заключения

 

Рисунок 1 -  Схема проведения аудиторской проверки в страховании

 

На первом этапе аудитор  предварительно знакомится со страховщиком, оформляет свои отношения с организацией договором, рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки, изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации страховщика, оценивает аудиторские риски, готовит общий план и программу проверки, что можно видеть на схеме, приведенной на рисунке 1.

На втором этапе аудитор  производит сбор аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские  процедуры.

На третьем этапе аудитор  должен завершить подготовку рабочей  документации, подготовить письменную информацию руководству страховой организации по результатам аудита, сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта и подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Аудитору необходимо самостоятельно выработать определенную последовательность проведения аудиторской проверки после  предварительного знакомства со страховой фирмой. В каждом конкретном случае учитываются особенности аудируемого лица.

 

1.2 Особенности аудита страховых организаций

 

Перестройка и реформа экономики дала толчок развитию страхового дела в России. Растет количество страховых компаний. На сегодняшний день положение несколько стабилизировалось. Страховые фонды играют все большую роль в распределении и перераспределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Они все больше участвуют в формировании структуры использования валового национального продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.

Одной из крупнейши страховых  компаний России является Росгосстрах. Данная страховая компания оказывает  существенное влияние на формирование страхового рынка.

Российская государственная страховая  компания имеет богатую историю и многолетний успешный опыт работы. Образованная в феврале 1992 года, она стала правопреемником Госстраха РСФСР, который был создан в 1921 году. Развитие российского рынка страховых услуг в значительной степени определялось деятельностью Госстраха, а затем Росгосстраха.

В июле 2003 года после поэтапной приватизации пакет в 75 процентов минус одна акция ОАО "Росгосстрах" приобрели отечественные инвесторы. Государство по-прежнему сохраняет блокирующий пакет акций, что обеспечивает компании дополнительную надежность. Кроме того, через участие в деятельности Росгосстраха как системообразующей компании государство воздействует на формирование целой отрасли экономики страны.

Миссия Росгосстраха –  защита благосостояния граждан России путем предоставления доступных  и отвечающих их потребностям страховых  продуктов. Миссия Росгосстраха определяет главные принципы работы:

- ответственность и честность;

- нацеленность на долгосрочные и взаимовыгодные отношения с клиентами;

- обеспечение надежности, эффективности проводимых страховых сделок;

- соблюдение деловой этики;

- комплексное и качественное обслуживание клиентов;

- предоставление широкого спектра страховых услуг;

- повышение уровня страховой культуры в стране;

- современные методы управления;

- интенсивное внедрение новейших информационных технологий;

- формирование новых каналов продаж;

- создание системы обучения и постоянное повышение квалификации сотрудников.

Цель Росгосстраха: стать  абсолютным лидером российского  рынка страхования, закрепить репутацию  надежной, солидной и динамично развивающейся  компании.

Группа компаний «Росгосстрах»  представляет собой вертикально  интегрированный холдинг. Он состоит  из ОАО «Росгосстрах», 3 региональных, 7 межрегиональных универсальных  страховых компаний, ООО «СК "РГС-Жизнь"», занимающейся страхованием жизни и негосударственным пенсионным обеспечением, а также ООО «РГС-Медицина», осуществляющей операции по обязательному медицинскому страхованию.

Росгосстрах – единственная страховая  компания, которая располагает филиальной сетью, сравнимой по охвату с Почтой РФ и Сбербанком России.

В компании Группы входит порядка 3000 агентств, страховых отделов и  центров урегулирования убытков. Общая  численность работников системы  Росгосстраха превышает 97 тыс. человек, в том числе более 60 тыс. агентов. Управление Группой, разработку стратегии и методологии осуществляет Холдинговая компания «Росгосстрах».

В частности в состав холдинга входит межрегиональная универсальная  страховая компания ООО «Росгосстрах-Поволжье»  в Нижнем Новгороде. Общество объдиняет следующие регионы:

• Нижегородская область;
• Республика Марий Эл;
• Республика Мордовия;
• Удмуртская Республика;
• Чувашская Республика;
• Кировская область;
• Оренбургская область;
• Пензенская область;
• Пермский край;
• Самарская область;
• Саратовская область;
• Ульяновская область.

Страховая деятельность является лицензируемым видом деятельности. Лицензии выдаются на проведение добровольного  и обязательного страхования, имущественного страхования, страхования ответственности, перестрахования.

ООО «Росгосстрах - Поволжье» имеет лицензию С № 0665 52 на осуществление страхования (выдана ФССН 11 мая 2006 года) и 
лицензию П № 0655 52 на осуществление перестрахования (выдана ФССН 06 июня 2007 года), что можно видеть в приложении А и Б.

В процессе контроля за деятельностью  страховщика проверяется соответствие проводимых страховщиком и разрешенных  лицензией видов страхования.

В городе Оренбурге имеется Филиал ООО «РГС - Поволжье» - Управление по Оренбургской области. В апреле 2008 года директором филиала назначен Александр  Хабаров, который сменил на этом посту Марию Папиженко, 4 последних года возглавлявшую Филиал. За время работы М. Папиженко вывела Филиал Росгосстраха в лидеры страхового рынка Оренбургской области. Она успешно  выполнила стоявшие перед ней задачи и остается в Компании в должности заместителя директора.

До назначения на должность  директора Филиала ООО «РГС - Поволжье» - Управление по Оренбургской области  А. Хабаров возглавлял крупные финансовые и банковские структуры Оренбургской области. Стратегическими задачами нового директора Александра Хабарова станут увеличение доли Росгосстраха на страховом рынке Оренбуржья, повышение качества страховых услуг, расширение клиентской базы, в том числе корпоративного сектора, придание дополнительного импульса развитию филиала в условиях возрастающей конкуренции.

В Бузулуке находится страховой отдел и центр урегулирования убытков Росгосстраха.

Система Урегулирования убытков Росгосстраха представляет собой  более 400 специализированных центров и пунктов урегулирования убытков, расположившихся на территории всей страны. Эта уникальная для России сеть построена Росгосстрахом так, что клиент, находящийся в любой точке страны может легко добраться до центра урегулирования убытков.

Основная задача Центров урегулирования убытков - сделать оперативной и  удобной для клиентов процедуру  страховых выплат. Центры оснащены современной техникой и передовыми IT-технологиями. Высококвалифицированные  специалисты предоставляют клиентам Росгосстраха и потерпевшим в ДТП весь комплекс услуг по урегулированию убытков. В Центры урегулирования убытков могут обращаться не только жители области, но и клиенты Росгосстраха из любого российского региона, если ДТП с их участием произошло на территории области.

Особенностью страхования  как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных  интересов социальных субъектов - отдельных  граждан, групп лиц, коллективов, предприятий  и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия  непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить  развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.

Страховщик в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные  вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или  жизни.

Как уже было рассмотрено  Росгосстрах является одной из крупнейши страховых компаний России. Показатели страховой и финансовой деятельности Системы Росгосстраха за 1999 – 2006 год можно видеть в таблице 1.

 

Таблица 1 - Показатели страховой и финансовой деятельности Системы Росгосстраха (млн. руб.)

 

Страховая деятельность	Год 1999	Год 2000	Год 2001	Год 2002	Год 2003	Год 2004	Год 2005	Год 2006
Страховые взносы, млн руб.	3 171	3 891	5 306	7310,4	20 780	32 679	36 493	44 270
Темп роста,%	115	123	136	138	284	157	112	121
Страховые выпла-ты, млн руб.	1 288	1 337	1 963	2 723	4 502	13 167	16 842	21 695
Уровень выплат,%	41	34	37	37	22	40	46	49

Финансовая деятельность
Страховые резервы, млн руб.	1 467	1 919	2565	3 701	16292	26 096	31338	40548
Собственный капитал, млн руб.	513	701	755	2 496	6 738	14 943	15 495	13128
Активы, млн руб.	2440	3247	4194	9 212	30 124	49 333	58126	66586

 

 Аудит страховых организаций относится к специфической сфере аудиторской деятельности, так как за работой страховых компаний надзирает Федеральная служба страхового надзора Министерства финансов РФ, а сама деятельность компаний регулируется актуарными расчетами.

Специфические особенности  аудита страховщиков предопределены наличием специального страхового законодательства, особенностями в ведении бухгалтерского учета страховых операций и составлении  бухгалтерской отчетности, расчета  страховых резервов, существующими  специфическими особненностями в налогообложении  страховых организаций и т.д.

В связи с небольшим  количеством страховых организаций, действующих на рынке, по сравнению  с количеством торговых и промышленных предприятий, на рынке аудита присутствует ограниченное количество компаний способных проводить аудит страховщиков.

В таблице 2 приведены аудиторские фирмы, работающие в сфере аудита страховщиков и их рейтинг.

 

Таблица 2 – Рейтинг Аудиторско-консалтинговая группа в области аудита страховщиков.

N	Место в рейтинге "Российский аудит"	Аудиторско-консалтинговая группа	Аудит страховщиков (тыс. руб.)
1	35	"Мариллион"	15 446,8
2	2	"Юникон/МС"	5 844,9
3	30	АРНИ	5 346,8
4	26	"ФинЭскорт"	2 724,3
5	29	"Аудитинформ"	1 891,7
6	12	"БДО Руфаудит Альянс"	1 388,0
7	59	"Панацея"	1 348,9
8	117	"Аудиторы северной столицы"	1 073,4
9	15	МКПЦН	995,6
10	105	"Аудит А"	986,2

 

В области страхового аудита аудиторы оказывают услуги страховым компаниям, перестраховочным компаниям, обществам взаимного страхования и сбережения.

Основными услугами в области аудита страховщиков являются:

- подтверждение бухгалтерской  отчетности страховой компании;

- подтверждение актуарных расчетов;

- оценка страховых рисков, выработка  рекомендаций;

- составление бухгалтерского учета  по российским и МСА;

- анализ текущего финансового  состояния страховой организации;

- инвентаризация активов или  пассивов;

- обзор финансовой отчетности  страховой организации за определенный промежуток времени;

- налоговый аудит и минимизация  налогообложения. 

Аудиторская проверка может проводится с уклоном, определенным Заказчиком, в зависимости от причины вызвавшей  необходимость проведения аудиторской  проверки:

- ежегодный, обязательный аудит;

- аудит юридических регистрационных  изменений;

- аудит в связи со сменой  исполнительного руководства;

- аудит в связи с изменениями  в составе акционеров;

- аудит в связи с существенными  изменениями финансового состояния. 

В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических  лиц многих отраслей хозяйства, так  и специфические операции, характерные  только для страховых организаций. В приложении В приведен примерный перечень вопросов, рассматриваемых в процессе аудиторской проверки страховщиков.

К общим вопросам относятся  проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных  и кассовых операций, расчетов с  дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий  в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении  финансовых результатов и налогообложении.

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость  получения лицензии, запрет на занятие  производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие  и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление  страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной  регистрации, лицензии на осуществление  страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены  соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией  видов страхования.