ЛЕНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

им. А.С. Пушкина 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА  
 
 

По  дисциплине: Бухгалтерская (финансовая) отчетность 

На  тему: Особенности  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности  
 
 
 

    Выполнила:

    студентка 5 курса

    гр. БУиА – 506

    Васильева Виктория

    Дмитриевна

    Проверил:___________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Санкт-Петербург  – 2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Составление бухгалтерской отчетности – важный этап работы в деятельности предприятия. Отчетность представляет собой систему  показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы.

     Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения  достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.). Например, банки на основе показателей бухгалтерской отчетности принимают решение, смогут ли они выдать кредит организации. С балансом и отчетом о прибылях и убытках знакомят инвесторов (акционеров, участников) организации. Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социально-экономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований.

     Отчетность  должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые годы.

     Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и  Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом [11. с.401].

     Бухгалтерская отчетность составляется на основании  данных всех видов текущего учета  – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность составляется по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

     Отчетность  может содержать как количественные так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

     Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Предприятия, имеющие дочерние филиалы, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий. Предприятия, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

     Процесс бухгалтерского учета в целом  состоит из четырех основных стадий. На первой документируются различные  хозяйственные факты (деловые сделки), на второй учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и Главной книге). На третьей стадии учетного процесса формируются отчетные формы, содержание и периодичность составления которых устанавливается Министерством финансов Российской федерации. На четвертой, заключительной стадии проводится анализ деятельности организации, результаты которого используются прежде всего администрацией для принятия решений и оценки своей деятельности.

     Таким образом, отчетность организации является важным документом, который служит для анализа и принятия решений не только внутрифирменных, но и макроэкономических.

     Поэтому для управления предприятием, организацией очень важно научиться понимать бухгалтерскую отчетность, сопоставлять ее показатели и уметь использовать ее данные. Рассмотрим и изучим состав и основные правила формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере реально существующего предприятия ООО «Стратег».

1. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

     Структура бухгалтерской отчетности определена ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и конкретизирована Приказом Минфина России № 67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:

     - бухгалтерский баланс (форма №  1);

     - отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

     - приложения к ним (форма №  3 «Отчет об изменениях капитала»,  форма № 4 «Отчет о движении  денежных средств», форма №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» и  форма № 6 «Отчет о целевом  использовании денежных средств»);

     - пояснительная записка;

     - аудиторское заключение, подтверждающее  достоверность бухгалтерской отчетности  организации, если она в соответствии  с законодательством подлежит  аудиту.

     Конкретный  объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только Баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если малое предприятие подлежит обязательному аудиту, оно заполняет Баланс, форму № 2, а также те формы приложений, по которым имеются соответствующие данные [11. с.403]. Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы №№ 3, 4 и 5, но в то же время им рекомендуется составить форму № 6.

     Пользуясь образцами форм, предложенными Минфином России в Приказе № 67н, организации  разрабатывают собственные формы  бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Если  в рекомендованной Минфином России отчетной форме нет отдельной  строки для отражения какого-либо показателя, эти данные можно размещать  по статье «Прочие...». Однако необходимо помнить, что в составе «прочих» можно отражать только несущественные активы и обязательства, величина которых не является значимой для принятия финансово-экономических решений.

     Существенность  показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина № 67н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

     Но  «процентный барьер» не всегда можно  признать решающим. Первостепенным при  составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты  и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.

     Организациям  разрешено составлять бухгалтерскую  отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Минфином России в  Приказе № 67н. Но при этом следует  убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина № 67н.

     Госкомстат  России разработал кодировку строк  форм бухгалтерской отчетности, которые необходимы для обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Несмотря на это, кодировать надо все строки отчетности, включая те, для которых Приказом Госкомстата и Минфина России № 475/102н коды не предусмотрены, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы. То есть во всех строках бухгалтерской отчетности должны быть проставлены коды. Это требование п. 8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина № 67н).

     На  формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина № 67н.

     Данные  в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств - в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается. 
 
 

2. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА  ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

     Одна  из основных задач ведения бухгалтерского учета и составления отчетности - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении. Эта  информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям) и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам государственного контроля.

     Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности данных учета и отчетности организации должны регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В частности, в обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

     В ходе инвентаризации проверяют:

     - наличие и состояние имущества  (основных средств, наличных денежных  средств);

     - фактическое количество материалов, сырья, товаров путем взвешивания  и (или) пересчета;

     - правильность сумм отраженной  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и прочих активов и обязательств;

     - наличие документов, подтверждающих  имущественные права (например, права  на объекты нематериальных активов), правильность учета расходов  будущих периодов и т.д.

     Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно не проверять имущество, инвентаризация которого проводилась после 1 октября отчетного года. Об этом говорится в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков.

     Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно.

     По  итогам проведения инвентаризации в  учет следует внести корректировки.

     Реформация  баланса заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

     Начиная с годовой отчетности за 2004 г. в  бухгалтерском учете не надо делать проводки, датируемые 31 декабря, по распределению чистой прибыли, полученной по итогам года. Объясняется это тем, что п. 14 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н, который предписывал их делать, отменен. Теперь операции по распределению чистой прибыли на формирование резервов, погашение убытка, выплату дивидендов и другие отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение (например, в марте 2006 г.).

     Финансовый  результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Ежемесячно  сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат  списывается в конце месяца со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:

     Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрытие счета 90-1 по окончании отчетного года;

     Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) - закрытие субсчетов  счета 90 по окончании отчетного года.

     Полученный  финансовый результат по обычным  видам деятельности списывается  со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

     Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Финансовые  результаты» - отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год;

     Дебет 99 субсчет «Финансовые результаты»  Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности за отчетный период.

     По  окончании отчетного периода  по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие  расходы» начисляются налоги:

     Дебет 91-2 Кредит 68 (соответствующие субсчета) - начислена сумма налога на имущество (транспортного налога).

     Финансовый  результат по операционным и внереализационным расходам формируется на счете 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», аналогично счету 90.

     Ежемесячно  сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  окончании года открытые субсчета к  счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9:

     Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрытие счета 91-1 по окончании  отчетного года;

     Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрытие счета 91-2 по окончании отчетного года.

     Полученный  финансовый результат со счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки»:

     Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Финансовые  результаты» - отражена прибыль по прочей деятельности организации;

     Дебет 99 субсчет «Финансовые результаты»  Кредит 91-9 - отражен убыток по прочей деятельности организации.

     После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить  проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

     В течение отчетного года у организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Они отражаются по счету 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Согласно  требованиям ПБУ 18/02 по дебету счета 99 организация должна начислить  условный расход (доход) по налогу на прибыль  за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль. Условный расход (условный доход) отражается следующими проводками:

     Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена  сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат);

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислена  сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат).

     На  счете 99 в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов:

     Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период;

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые  активы» - отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период.

     Кроме того, на счет 99 субсчет «Списание  ОНА/ОНО» списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств. Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены (п. п. 17 и 18 ПБУ 18/02).

     Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, - это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной  деятельности организации.

     Сальдо  по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, - это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

     Кредитовое  сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

     Чистая  прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражается следующими проводками:

     Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Нераспределенная  прибыль за отчетный период» - отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;

     Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период» Кредит 99 - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

     Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

     Все записи по реформации баланса за 2005 г. датируются 31 декабря 2005 г.

     В 2006 г. после того, как проведено  общее собрание акционеров (в ЗАО, ОАО) или участников (в ООО) и принято  соответствующее решение, бухгалтер  должен сделать проводки по распределению  чистой прибыли и (или) переводу нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

     По  решению общего собрания акционеров чистая прибыль может быть направлена на ежегодные отчисления в резервный  капитал. Акционерные общества согласно Федеральному закону от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» обязаны делать такие отчисления в размере не менее 5%:

     Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль  за отчетный период» Кредит 82 - произведены  отчисления в резервный капитал  из чистой прибыли.

     Собранием акционеров может быть принято решение об использовании прибыли, полученной за отчетный период, на социальные расходы организации в будущем году:

     Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль  за отчетный период» Кредит 76 субсчет  «Расходы на социальные нужды из чистой прибыли» - произведены отчисления на социальные расходы организации в будущем году.

     За  счет этих средств в следующем  году организация может производить  выплату материальной помощи работникам, оплату путевок, проведение оздоровительных  мероприятий и т.д.

     Из  чистой прибыли начисляются дивиденды учредителям (участникам):

     Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль  за отчетный период» Кредит 75 - начислены  дивиденды учредителям (участникам) по итогам отчетного года.

     Если  участниками общества являются сотрудники организации, то причитающиеся им дивиденды отражаются по кредиту счета 70:

     Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль  за отчетный период» Кредит 70 - начислены  дивиденды работникам организации.

     Если  по итогам года был получен убыток, то дивиденды не начисляются. Убыток за отчетный год может быть погашен за счет:

     - средств резервного капитала;

     - добавочного капитала (за исключением  сумм увеличения стоимости имущества  в результате переоценки);

     - дополнительных взносов учредителей  (если нет других источников  погашения).

     Погашение убытка отражается следующей проводкой:

     Дебет 82 (83, 75) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного периода» - направлена часть средств из резервного капитала (добавочного капитала, взносы учредителей) на погашение убытка отчетного года.

     После того как в бухгалтерском учете  отражено использование прибыли (погашение  убытка), нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) за 2005 г. переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет:

     Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль  отчетного периода» Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» - переведена нераспределенная прибыль за 2005 г. в состав нераспределенной прибыли прошлых лет;

     Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых  лет» Кредит 84 «Непокрытый убыток отчетного  периода» - переведен непокрытый убыток за 2005 г. в состав непокрытого убытка прошлых лет. 

     2.1. Особенности составления  формы № 1 «Бухгалтерский  баланс»

     Бухгалтерский баланс (ф. № 1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

     При журнально-ордерной форме учета  обороты по кредиту каждого счета  записывают в Главную книгу только из журналов – ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов – ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

     При мемориально-ордерной форме учета  запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

     На  малых предприятиях, применяющих  упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных  операций.

     Следует заметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно  по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетные счета» и др.).

     Значительная  часть балансовых статей отражает сгруппированные  данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  отражается сальдо по счетам 10 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 и др.