Особенности составления бухгалтерской отчетности

 

Введение 

 

В результате своей деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует  информацию всех видов учета и  представляется в виде таблиц, удобных  для восприятия информации объектами  хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса.

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой  информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о  деятельности предприятия, имущественном  положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес  для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

Объектом исследования в  данной работе является состав бухгалтерской финансовой отчетности предприятия, а предметом – бухгалтерская отчетность предприятия.

Целью выполнения работы является раскрытие сущности и порядка  формирования бухгалтерской отчетности.

Исходя из этого, реализация данной цели требует постановки следующих  задач:

1. определить основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности;
2. выявить основные функции и виды бухгалтерской отчетности;
3. дать характеристику различным видам бухгалтерской отчетности;
4. выяснить особенности формирования и представления бухгалтерской отчетности;
5. исследовать взаимосвязь элементов отчетности.
6. выявить недостатки формирования отчетности, сделать соответствующие выводы.

В курсовой работе использовались следующие методы: монографический, сравнения, детализации, аналитический  и др.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос состава  и формирования бухгалтерской отчетности. Кроме того, информационной базой  исследования является нормативная  документация.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1.1 Основные понятия и  элементы бухгалтерской отчетности

 

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации  обязаны составлять бухгалтерскую  отчетность. Это требование содержится в Федерального закона "О бухгалтерском  учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. (в ред от 28.11.2011 N 339-ФЗ) Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период ¹.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее финансово-хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

При составлении бухгалтерской  отчетности используются основные понятия, такие как:

- отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Коммерческие организации  представляют квартальную бухгалтерскую  отчетность по окончании квартала, а годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и  предшествовавший отчетному (кроме  отчета, составляемого за первый отчетный год).

Также бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные  балансы.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.²

Перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для  того, чтобы проверить, что все  хозяйственные операции отражены в  учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут  отражены в годовом балансе, сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса - это процедура  закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты.

Данные, отраженные в бухгалтерской  отчетности, представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах  деятельности организации за определенный период.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

бухгалтерский баланс (форма  № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Отчёта о целевом использовании  полученных средств (Форма №6)

пояснительная записка;

итоговая часть аудиторского заключения [3, с.5].

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений.

Составление бухгалтерской  отчетности основывается на следующих  нормативных документах:

Нормативные документы

 

 

 

 

 

 

 

 

ормативные

 

Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в  ред от 28.11.2011 N 339-ФЗ) 

 

 

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

 

 

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации";

 

 

Приказе Минфина РФ "О  формах бухгалтерской отчетности организации";

 

 

Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности организации.

 

 

 

 

Рисунок 1 – Нормативные  документы,  служащие основанием для  составления бухгалтерской отчетности

 

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских  данных, регламентируют состав и структуру  отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

В бухгалтерском учете  шахматный бухгалтерский баланс и главная бухгалтерская книга  являются основой для составления  различных форм отчетности.

Известный венецианский математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494г. в специальном "Трактате о  счетах и записях", посвященном  теории бухгалтерского учета, сформулировал  основное бухгалтерское уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал.

В развернутом виде эта  формула выглядит следующим образом:

Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы.

Учетные системы всех стран  мира основаны на использовании этого  уравнения. Оно положено в основу бухгалтерской отчетности предприятий  разных стран мира. Таким образом, пять элементов информации формируют  бухгалтерскую отчетность организации: ее активы, обязательства, капитал, расходы  и доходы.

Актив баланса — средства организации, которые должны работать и приносить прибыль.

Пассив баланса — источники  образования и размещения средств  организации.

Внеоборотные активы —  средства, приобретенные с целью  длительного использования в  процессе хозяйственной деятельности организации.

Оборотные активы — средства, которые в течение отчетного  периода должны быть использованы, реализованы с целью обращения  их в наличные деньги.

Доходы — увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы — уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Элементы отчетности признаются, только если они удовлетворяют критериям  признания, то есть существует вероятность  того, что любая экономическая  выгода, ассоциируемая с ним, будет  получена или утрачена компанией, а  также элемент имеет стоимость  или оценку, которая может быть надежно измерена.

 

1.2 Виды и функции бухгалтерской  отчетности

 

Отчетность организаций  классифицируют по видам, периодичности  составления и степени обобщения  отчетных данных.

Отчетность 

По периодичности составления

По видам

По степени обобщенных данных

Промежуточная

первичная

Оперативная

Бухгалтерская

Годовая 

сводная

Статистическая 

Рисунок 2 – Виды отчетность

Показатели финансово-хозяйственной  деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов  отчетности можно сгруппировать  следующим образом:

1. Оперативная отчетность  составляется на основании данных  оперативного учета, которые собираются  на определенную дату за короткие  промежутки времени. С показателей  оперативной отчетности руководители  различных структурных подразделений  организации осуществляют управление  производством. Формы оперативной  отчетности не регламентируются  на уровне государства и разрабатываются  самой организацией в зависимости  от нужд управления .

2. Бухгалтерская отчетность  является систематизированным сводом  информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах  деятельности предприятия. Эта  отчетность составляется на основании  данных бухгалтерского учета  и ее формы регламентированы  законодательными и нормативными  актами системы нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

3. Статистическая отчетность  составляется на основании данных  статистического, бухгалтерского  и оперативного учета и является  обобщающей отчетностью деятельности  организации.³

При составлении бухгалтерской  отчетности используются основные понятия, такие как:

- отчетный период - период, за который организация должна  составлять бухгалтерскую отчетность;

- отчетная дата - дата, по  состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

По периодичности составления  бухгалтерская отчетность бывает:

1.  промежуточная. Она   включает в себя месячную, квартальную,  полугодовую и отчетность за  девять месяцев. Промежуточную  отчетность называют периодической  бухгалтерской отчетностью. 

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

2.  годовая. При составлении  бухгалтерской отчетности за  отчетный год отчетным годом  является календарный год с  1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года

 Законом о бухгалтерском  учете установлено, что все  организации (за исключением бюджетных)  представляют годовую бухгалтерскую  отчетность учредителям, участникам  организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики  по месту регистрации организации  и в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика. Бухгалтерская  отчетность организации является  открытой для заинтересованных  пользователей, которые могут  знакомиться с ней и получать  ее копии. 

Состав промежуточной  и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс (форма  №1);

- Отчет о прибылях и  убытках (форма №2).

(Организация может представлять  в составе промежуточной бухгалтерской  отчетности кроме вышеперечисленных  и иные отчетные показатели: Отчет  о движении денежных средств  (форма №4) и др., а также пояснительную  записку).

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс (форма  №1);

- Отчет о прибылях и  убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях  капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных  средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5);

- Отчёта о целевом использовании полученных средств

- Пояснительная записка; 

-Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному  аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с  законодательством Российской Федерации  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные  проводить независимую аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  Российской Федерации, имеют право  не представлять в составе годовой  бухгалтерской отчетности Отчет  об изменениях капитала (форма №3), Отчет  о движении денежных средств (форма  №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с  законодательством Российской Федерации  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные  проводить независимую аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  Российской Федерации, имеют право  не представлять в составе годовой  бухгалтерской отчетности Отчет  об изменениях капитала (форма №3), Отчет  о движении денежных средств (форма  №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), если отсутствуют соответствующие  данные.

Некоммерческие организации  имеют право не представлять в  составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма  №3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими  предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего  имущества оборотов, кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская  отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой  бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма  №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная  записка.

По степени обобщения  отчетных данных:

1. первичная. Первичную  отчетность составляет и представляет  каждое юридическое лицо самостоятельно.

2. сводная (консолидированная). Сводную отчетность составляет  материнская компания по данным, представленным организациями, входящими  в холдинг

Отчетность выполняет  две основные функции:⁴

- информационную, в соответствии  которой характеризует финансовое  положение и финансовый результат  деятельности предприятия;

- контрольную, которая  заключается в наблюдении, как  внешних, так и внутренних органов  управления за правильностью  отражения финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, то  есть она обеспечивает системный  контроль правильности и точности  данных бухгалтерского учета  при завершении каждого учетного  цикла.

Информация, на основании  которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим  содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые  получили название элементов финансовой отчетности.

 

1.3 Требования, предъявляемые к формированию бухгалтерской отчетности

 

Важнейшей отличительной  чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система  обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся  в них множеством натуральных  и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим  обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой  с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности:

Требования, предъявляемые к формированию бухгалтерской отчетности

целостность

достоверность

 

последовательность

нейтральность

сопоставимость,

существенность

 

соблюдение отчетного  периода

правильность оформления

 

 

 

Рисунок 3 – Требования, предъявляемые к формированию бухгалтерской отчетности

 

1. Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.

2. Требование нейтральности исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а также влияние посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3. Требование существенности определяет право организации включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные типовыми формами бухгалтерской отчетности, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации.

4. Требование целостности означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

5. Требование последовательности закрепляет в практике формирования бухгалтерской отчетности необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

6. В соответствии с требованием сопоставимости бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за предшествующий отчетный период.

7. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.

8. Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

 

1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности

 

В зависимости от цели использования  учетной информации пользователей  подразделяют на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию с  целью управления организацией. К  ним относятся лица, несущие ответственность  за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение, необходимы различные виды информации. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем  объеме бухгалтерская (управленческая) информация. На среднем уровне менеджерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгалтерская (финансовая) информация. На оперативном  уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная  информация.

Группа внешних пользователей, изучая предоставленную (публичную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового  состояния и финансового положения  организации в зависимости от финансовых интересов.

В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

При этом в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выделяют следующие группы пользователей:

1) пользователи, имеющие  прямой финансовый интерес;

2) пользователи, имеющие  косвенный финансовый интерес;

3) пользователи, не имеющие  финансового интереса.

В первую группу пользователей  с прямым финансовым интересом входят лица, управляющие организацией и  лица, находящиеся вне организации, но имеющие с ней непосредственные экономические связи:

Администрация - несет ответственность  за управление деятельностью организации  и достижение целей, стоящих перед  ней. В состав администрации входят директорат, высший управленческий персонал организации, менеджеры, руководители подразделений, служащие. Все они  заинтересованы в стабильности финансового  положения и рентабельности фирмы.

Акционеры и собственники. Эту группу пользователей интересует в первую очередь способность  организации зарабатывать прибыль  и иметь достаточную привлекательность  для привлечения инвестиций. Большой  интерес у данной группы пользователей  вызывает и наличие платежных  средств для оплаты долгов организации.

Преимущество этих групп  пользователей состоит в непосредственном их участии в деятельности организации  и, следовательно, большем влиянии  на хозяйственную деятельность и  на принятие тех или иных управленческих решений.

В состав пользователей с  прямым финансовым интересом, но не принимающими непосредственного участия в  процессе управления организацией, входят: инвесторы (сегодняшние или потенциальные), кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели.

Инвесторов интересуют два  момента: каковы финансовые перспективы  организации в будущем и ее возможности выплачивать дивиденды.

Также их интересует рост курса ценных бумаг.

Кредиторов преимущественно  волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков и подрядчиков  важны сроки, на которые они могут  предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары или  предоставленные услуги.