Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

Введение

Процесс преобразования отношений  собственности в современной  экономике посредством приватизации, осуществляемый государством, привлекает к себе самое активное общественное внимание. В то же время государство  концентрирует в своей собственности  те или иные объекты, создает материальную основу государственного сектора экономики. Роль государства в этих условиях формирования и трансформации существующих отношений собственности представляется весьма существенной. В особенности  это относится к таким объектам собственности, как унитарные предприятия, осуществляющие свою деятельность на праве хозяйственного ведения.

Актуальность выбранной темы заключается  в том, что существуют особенности  функционирования, ведения бухгалтерского и налогового учета, а также аудита унитарных предприятий (ЖКХ), которые  будут рассмотрены в данной работе.

Целью работы является изучение особенности  учета и аудита унитарных предприятий (жилищно-коммунальных хозяйств (ЖКХ) на примере ПМУП «РЭУ». Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- охарактеризовать особенности  функционирования унитарных предприятий;

- изучить особенности учета  капитала и нераспределенной  прибыли унитарного предприятия;

- рассмотреть особенности учета  и налогообложения средств целевого  финансирования;

- определить особенности налогообложения  предприятий (ЖКХ);

- провести аудит финансовых  результатов.

Базой исследования в данной дипломной  работе выступает Пойковское муниципальное  унитарное предприятие «Ремонтно-эксплуатационное управление» (ПМУП «РЭУ»), основанное на праве хозяйственного ведения, создано  по решению собственника имущества-муниципального образования «Нефтеюганский район». От имени собственника имущества  учредителем предприятия выступает  Комитет по управлению муниципальным  имуществом Нефтеюганского района.

Пойковское муниципальное унитарное  предприятие «Ремонтно-эксплуатационное управление», основанное на праве хозяйственного ведения, создано по решению собственника имущества-муниципального образования  «Нефтеюганский район». От имени собственника имущества учредителем предприятия  выступает Комитет по управлению муниципальным имуществом Нефтеюганского района. Сокращенное наименование предприятия-ПМУП «РЭУ».

Местонахождение предприятия: Российская Федерация, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ, Нефтеюганский район, п.г.т.Пойковский, Промзона 47 «А».

Почтовый адрес: 628331, Российская Федерация, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ, Нефтеюганский район, п.г.т.Пойковский, Промзона 47 «А».

В 1996 году при Администрации Нефтеюганского района был организован Департамент  жилищно-коммунального хозяйства  и распоряжением главы Администрации  Нефтеюганского района, было организовано Пойковское Муниципальное Унитарное  предприятие «Ремонтно-Эксплуатационное Управление».

Основными видами деятельности ПМУП «РЭУ» являются:

- управление недвижимым имуществом;

- производство общестроительных  работ;

- производство штукатурных работ;

- производство столярных и плотничных  работ;

- лесозаготовки;

- производство пиломатериалов, кроме  профилированных, толщиной более  6 мм; производство непропитанных  железнодорожных и трамвайных  шпал из древесины;

- консультирование по вопросам  коммерческой деятельности и  управления;

- производство изделий из бетона  для использования в строительстве;

- организация перевозок грузов;

- техническое обслуживание и  ремонт автотранспортных средств;

- устройство покрытий полов  и облицовка стен;

- устройство покрытий зданий  и сооружений;

- производство малярных и стекольных  работ;

- производство спецодежды;

- производство готовых текстильных  изделий, кроме одежды;

- производство санитарно-технических  работ;

- деятельность прочих мест для  временного проживания, не включенных  в другие группировки;

- содержание и обслуживание  дорог.

ПМУП «РЭУ» вправе осуществлять иные виды деятельности с согласия собственника имущества, не противоречащие действующему законодательству, зарегистрированные в установленном порядке.

Деятельность ПМУП «РЭУ», требующая  специального разрешения, осуществляется при получении соответствующей  лицензии. В работе рассмотрены следующие  вопросы:

- в первой главе «Общая экономическая  характеристика» рассматриваются  цели, задачи, виды деятельности  ПМУП «РЭУ»; организационная структура  ПМУП «РЭУ»; организация бухгалтерского  учета ПМУП «РЭУ»; особенности  функционирования унитарных предприятий.  основные технико-экономические  показатели ПМУП «РЭУ»;

- во второй главе «Особенности  бухгалтерского и налогового  учета унитарных предприятий  (ЖКХ)» рассматриваются особенности  бухгалтерского и налогового  учета унитарных предприятий.  Выявляются особенности учета  капитала унитарного предприятия;  учета нераспределенной прибыли;  учета и налогообложения целевого  финансирования; особенности исчисления  налога на имущество и налога  на прибыль. Так же в главе  рассматривается вопрос реализации  населению жилищно-коммунальных  услуг по государственным регулируемым  тарифам, так как объектом исследования  является деятельность ЖКХ;

- в третьей главе «Аудит проверки  правильности формирования и  использования финансовых результатов  ПМУП «РЭУ» описывается методика  проверки правильности формирования  и использования финансовых результатов  унитарного предприятия на примере  ПМУП «РЭУ». Целью проверки  финансовых результатов является  установление соответствия применяемой  унитарными предприятиями методики  учета операций по формированию  и использованию финансовых результатов  нормативным документам, действующим  в Российской Федерации. Это  необходимо для установления  достоверности конечного финансового  результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных  аспектах. Разрабатывается план  и программа аудита финансовых  результатов, также выявляются  типичные нарушения и даны  рекомендации по их устранению.

1. Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

1.1 Нормативное регулирование  деятельности унитарных предприятий

Особенности функционирования унитарных  предприятий

Государственные (ГУП) и муниципальные (МУП) унитарные предприятия являются коммерческими организациями. Они  осуществляют хозяйственную деятельность, направленную на извлечение прибыли, и  это их объединяет с коммерческими  организациями других организационно-правовых форм.

Особенности функционирования унитарных  предприятий представлены в приложении Г таблицы Г.2.

Однако имеют место и принципиальные отличия унитарного предприятия  от других организаций. Унитарное предприятие  создается и действует на основе государственной или муниципальной  формы собственности. Учредителем  унитарного предприятия является государство (субъект Федерации или муниципальное  образование), которое, передавая унитарному предприятию собственность в  хозяйственное ведение или оперативное  управление, не утрачивает прав на эту  собственность. Таким образом, унитарным  предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности  на имущество, закрепленное за ней собственником. Унитарные предприятия в ходе хозяйственной деятельности владеют  и пользуются собственностью (государственной, муниципальной), которая им не принадлежит. В состав предприятия наряду с объектами недвижимости (здания, сооружения) входят иное имущество, права, требования, долги, исключительные права.

Правовое положение государственного и муниципального унитарных предприятий, права и обязанности собственников  их имущества, порядок их создания, реорганизации и ликвидации определены в Федеральном законе от 14 ноября 2002 года № 161-ФЗ «О государственных  и муниципальных предприятиях».

В настоящее время действуют  унитарные предприятия, которые  имеют различный объем имущественных  прав (схема видов унитарных предприятий  представлена в приложении Д):

- унитарные предприятия, основанные  на праве хозяйственного ведения:  федеральное государственное предприятие,  государственное предприятие субъекта  Российской Федерации, муниципальное  предприятие;

- унитарные предприятия, основанные  на праве оперативного управления: федеральное казенное предприятие,  казенное предприятие субъекта  Российской Федерации, муниципальное  казенное предприятие.

В отличие от акционерных обществ  и обществ с ограниченной ответственностью, унитарное предприятие выступает  как объект прав на имущественный  комплекс, используемый в предпринимательских  целях. Имущество унитарного предприятия  является неделимым и не может  быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками  унитарного предприятия. Предприятие  не вправе продавать принадлежащее  ему на праве хозяйственного ведения  недвижимое имущество, сдавать его  в аренду, отдавать в залог или  иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника. Остальным  имуществом, принадлежащим предприятию, оно вправе распоряжаться самостоятельно, за исключением случаев, установленных  законом или иными правовыми  актами.

Государство контролирует деятельность унитарных предприятий, и в первую очередь контролю подлежат операции с недвижимостью. В частности, согласно п.2 ст.295 Гражданского кодекса РФ распоряжение недвижимым имуществом унитарного предприятия, закрепленным за ним на праве хозяйственного ведения, осуществляется исключительно  с согласия собственника. При этом ГК РФ устанавливает запрет на передачу имущества в доверительное управление [ст.1013]. Введен запрет на дарение в  отношениях между коммерческими  организациями.

Еще одно отличие заключается в  том, что после вступления в действие Федерального закона «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях» [7] ГУП не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное  предприятие путем передачи ему  части своего имущества (дочернее предприятие) без согласия собственника имущества.

Унитарное предприятие, как и предприятие  другой организационно-правовой формы, имеет самостоятельный баланс, может  от своего имени приобретать и  осуществлять имущественные и личные неимущественные права, может быть истцом и ответчиком в суде.

Постановлением Правительства  РФ от 20 мая 2003 года № 295 на Минимущество России возложены полномочия представителя  собственника имущества должника-федерального государственного унитарного предприятия  при проведении процедур банкротства, за исключением случаев, когда решением Правительства РФ указанные полномочия возложены на иной федеральный орган  исполнительной власти или юридическое  лицо либо физическое лицо.

Основной экономической формой реализации государственной собственности, используемой унитарными предприятиями, является перечисление части чистой прибыли в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст.8 Федерального закона «О государственных и муниципальных  унитарных предприятиях» учредителем  унитарного предприятия может выступать  Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное  образование. При этом решение об учреждении федерального государственного предприятия принимается соответствующими органами власти: Правительством РФ, федеральными органами исполнительной власти, уполномоченным органом государственной власти субъекта Российской Федерации или  органом местного самоуправления.

Имущество унитарного предприятия  принадлежит на праве собственности  Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Обычно от их имени права собственника имущества унитарного предприятия  осуществляют органы государственной  власти Российской Федерации или  органы государственной власти субъекта Российской Федерации в рамках их компетенции.

Именно собственник имущества  принимает решение о создании унитарного предприятия. Принимая такое  решение, собственник имеет право  совершать следующие действия:

1) определять цели, предмет, виды  деятельности унитарного предприятия,  а также давать согласие на  участие унитарного предприятия  в ассоциациях и других объединениях  коммерческих организаций;

2) утверждать устав унитарного  предприятия, вносить в него  изменения;

3) формировать уставный фонд  государственного или муниципального  унитарного предприятия;

4) назначать на должность руководителя  унитарного предприятия, заключать  с ним, изменять и прекращать  трудовой договор;

5) определять порядок составления,  утверждения и установления показателей  планов (программ) финансово-хозяйственной  деятельности унитарного предприятия;

6) принимать решение о реорганизации  или ликвидации унитарного предприятия  в порядке, установленном законодательством;  назначать ликвидационную комиссию  и утверждать ликвидационные  балансы унитарного предприятия;

7) согласовывать прием на работу  главного бухгалтера унитарного  предприятия; утверждать бухгалтерскую  отчетность и отчеты унитарного  предприятия;

8) утверждать показатели экономической  эффективности деятельности унитарного  предприятия и контролировать  их выполнение;

9) давать согласие на распоряжение  недвижимым имуществом, а в определенных  законами случаях согласие на  совершение крупных сделок; давать  согласие на создание филиалов  и открытие представительств  унитарного предприятия;

10) давать согласие в случаях,  предусмотренных законодательством,  на совершение крупных сделок  либо сделок, в совершении которых  имеется заинтересованность;

11) принимать решения о проведение  аудиторских проверок, утверждать  аудитора и определять размер  оплаты его услуг.

Собственник имущества имеет и  другие права и несет другие обязанности, определенные законодательством РФ.

Учредительным документом унитарного предприятия является его устав, который утверждают уполномоченные государственные органы РФ, государственные  органы субъектов РФ или органы местного самоуправления соответственно.

Устав унитарного предприятия должен содержать:

- полное и сокращенное фирменные  наименования унитарного предприятия;

- указание на место нахождения  унитарного предприятия;

- цели, предмет, виды деятельности  унитарного предприятия;

- сведения об органе или органах,  осуществляющих полномочия собственника  имущества унитарного предприятия;

- наименование органа унитарного  предприятия (руководитель, директор, генеральный директор);

- порядок назначения на должность  руководителя унитарного предприятия,  а также порядок заключения  с ним, изменения и прекращения  трудового договора в соответствии  с трудовым законодательством  и иными содержащими нормы  трудового права нормативными  правовыми актами;

- перечень фондов, создаваемых  унитарным предприятием, размеры,  порядок формирования и использования  этих фондов;

- иные предусмотренные вышеназванным  Федеральным законодательством  сведения.

Кроме того, устав должен содержать  сведения о размере уставного  фонда, о порядке и источниках его формирования, о направлениях использования прибыли и др.

Изменения в устав унитарного предприятия  вносятся по решению тех органов  государственной власти, которые  уполномочены утверждать устав унитарного предприятия.

Следует обратить внимание на то, что  изменения, внесенные в устав  унитарного предприятия, приобретают  силу для третьих лиц с момента  их государственной регистрации, а  в случаях, установленных Федеральным  законом «О государственных и  унитарных предприятиях»,- с момента  уведомления органа, осуществляющего  государственную регистрацию юридических  лиц.

Унитарное предприятие, так же как  и любое другое, подлежит государственной  регистрации в органе, ее осуществляющем. Оно считается созданным как  юридическое лицо со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических  лиц.

Унитарное предприятие создается  без ограничения срока действия, если иное не установлено его уставом. При этом государственное или  муниципальное унитарное предприятие  до момента завершения формирования собственником его имущества  уставного фонда не вправе совершать  сделки, не связанные с учреждением  государственного и муниципального предприятия.

Государство ограничивает возможность  для унитарных предприятий участвовать  в деятельности других организаций. А именно: они не вправе выступать  учредителями (участниками) кредитных  организаций. Унитарные предприятия  могут быть участниками (членами) коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций, в которых в соответствии с федеральным законом допускается  участие юридических лиц, однако решение об участии ГУП (МУП) в  коммерческой или некоммерческой организации  может быть принято только с согласия собственника его имущества.

Для того чтобы унитарное предприятие  имело возможность осуществлять хозяйственную деятельность, собственник  имущества при создании выделяет ему определенное имущество. Порядок  передачи имущества предприятию  и оформления пакета документов, необходимого для передачи, определяется Положением о порядке оформления закрепления  административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся  в федеральной собственности, передачи их в аренду и безвозмездное пользование, утвержденным распоряжением Минимущества России от 23 марта 1998 года № 252-р.

В соответствии с п.1.2 Положения  № 252-р недвижимое имущество подлежит регистрации в порядке, установленном  Федеральным законом «О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество  и сделок с ним» и приказом Минюста  России № 194, Минимущества России № 16, Росземкадастра № 168 И Госстроя России № 1 от 3 июня 2000 года. Следовательно, в  пакете документов должна содержаться  информация о номере реестра либо свидетельство о государственной  регистрации прав на недвижимое имущество  и сделок с ним.

1.5 Если имущество передается  унитарному предприятию в аренду  на бесконкурсной основе или  конкурсной основе либо в безвозмездное  пользование, то действует порядок,  предусмотренный Положением №  252-р. Основные технико-экономические  показатели ПМУП «РЭУ»

Основные показатели деятельности ПМУП «РЭУ» представлены в таблице  В.1 приложения В. Анализируя 2002, 2003, 2004 года, можно сделать следующие  выводы.

В 2003 году по сравнению с 2002 годом  произошло увеличение стоимости  основных средств на 2899 тыс.руб. В 2004 году стоимость основных фондов увеличилась  на 764 тыс.руб по сравнению с 2003 годом.

Списочная численность работников ПМУП «РЭУ» возросла со 150 чел. по состоянию  на 01.01.02 до 193 чел. по состоянию на 01.01.2003 г. Данное увеличение произошло за счет увеличения рабочих мест. Списочная  численность работников в 2004 г. по сравнению  с 2003 г. увеличилась на 7 работников.

Среднемесячная заработная плата  на 1 работника в 2003 году составила 7356 руб., а в 2002 году была 6836 руб. В 2004 году среднемесячная заработная плата на 1 работника увеличилась на 644 руб. Рост среднемесячной заработной платы  вызван в основном увеличением среднечасовой  зарплаты, которая в свою очередь  зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения  разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.

Затраты на 1 рубль товарной продукции  в 2002 году составили 74,07 копеек, по сравнению  с прошлым годом увеличились  на 2,56 копеек, а в 2003 году их увеличение составило 19,23 копеек.

Рентабельность продаж в 2002 году составила 8,5%, а в 2003 году 9%. В 2004 году произошло  снижение данного показателя и рентабельность составила 8%. Можно сделать вывод, что предприятие за отчетные периоды  проработало рентабельно.

2. Особенности бухгалтерского и налогового учета унитарных предприятий (ЖКХ)

2.1 Учет капитала унитарных предприятий

Уставный фонд унитарного предприятия - это минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов такого предприятия.

Размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия  определяется в рублях. При этом у государственного предприятия  уставный фонд должен составлять не менее  чем 5 тыс. минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным  законом на дату государственной  регистрации предприятия, а размер уставного фонда муниципального предприятия - не менее чем 1 тыс. МРОТ, установленных федеральным законом  на дату государственной регистрации.

Уставный фонд унитарного предприятия  может формироваться за счет денег, ценных бумаг, другого имущества, имущественных  прав и иных прав, имеющих денежную оценку.

Уставный фонд государственного или  муниципального унитарного предприятия  должен быть полностью сформирован  собственником его имущества  в течение трех месяцев с момента  государственной регистрации такого предприятия.

Для учета уставного фонда унитарного предприятия применяют счет 80 «Уставный  капитал». Это пассивный счет, сальдо которого показывает сумму уставного  фонда, сформированного в размере, определенном в уставе. По кредиту  отражают увеличение уставного фонда, по дебету - уменьшение.

Для учета расчетов с государственным  органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому  на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, унитарные предприятия принимают  счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Д 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»

К 80 «Уставный капитал» - на сумму  уставного фонда, зафиксированного в уставе .

Погашение собственником задолженности  по вкладу в уставный фонд:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» (51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения»)

К 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» - при внесении основных средств, нематериальных активов (денежных средств, сырья и  материалов, ценных бумаг) в уставный фонд.

Увеличение уставного фонда  унитарного предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого  собственником имущества, а также  за счет доходов, полученных в результате деятельности предприятия.

Собственник имущества унитарного предприятия вправе, а в некоторых  случаях обязан уменьшить уставный фонд:

- не может быть уменьшен, если  в результате такого уменьшения  его размер станет меньше определенного  в соответствии с законом минимального  размера уставного фонда;

- если по окончании финансового  года стоимость чистых активов  предприятия окажется меньше  размера его уставного фонда.

Д 80 «Уставный капитал»

К 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» - уменьшение уставного фонда.

Добавочный капитал является одним  из внутренних источников финансовых средств унитарного предприятия  и образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов.

Добавочный капитал учитывается  на счете 83 «Добавочный капитал». На предприятии ПМУП «РЭУ» к счету 83 открываются субсчета:

83.1 «Прирост стоимости имущества  при переоценке»;

83.2 «Эмиссионный доход»;

83.3 «Другие источники».

Счет 83 пассивный, фондовый; кредитовое сальдо счета показывает сумму образованного  добавочного капитала.

На счете 83 «Добавочный капитал» отражаются операции, которые оформляют  следующей корреспонденцией счетов:

Д 01 «Основные средства»

К 83 «Добавочный капитал» - образование  и пополнение добавочного капитала за счет дооценки основных средств;

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 83 «Добавочный капитал» - увеличение добавочного капитала при переоценке основных средств, если в предыдущие годы была произведена дооценка основных средств;

Д 83 «Добавочный капитал»

К 02 «Амортизация основных средств» - уменьшение добавочного капитала при  переоценке суммы накопленной амортизации.

Существует особенность порядка  отражения в бухгалтерском и  налоговом учете имущества (основных средств), передаваемого в хозяйственное  ведение унитарному предприятию. Хозяйственные  операции по учету безвозмездно полученных основных средств представлены в  приложении Е таблицы Е.3.

При получении объектов основных средств  в хозяйственное ведение (оперативное  управление) от муниципальных образований  предприятия (МУПы) часто отражают такие  операции в бухгалтерском учете  с отнесением стоимости данного  имущества на добавочный капитал (Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»  К 83 «Добавочный капитал»).

Такая позиция, скорее всего, связана  с тем, что при принятии к учету  объектов основных средств, полученных от муниципальных образований, бухгалтера МУПов руководствуются в практической работе «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденными приказом Минфина  РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (с последующими изменениями), которые были написаны еще по старому плану счетов, в  настоящее время не применяются.

Так, пункт 28 указанных выше Методических рекомендаций гласил: «Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное  ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при  принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с  кредитом счета учета расчетов с  государственным и муниципальным  органом. Одновременно на стоимость  указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с  государственным и муниципальным  органом и кредиту счета учета  добавочного капитала».

По мнению специалистов, такая позиция  неправомерна по следующим обстоятельствам.

Указанные в разделе III «Капитал и  резервы» бухгалтерского баланса позиции (уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, резервный  капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль), обеспечивают формирование собственного капитала организации.

Имущество (основные средства), передаваемое организации в хозяйственное  ведение (либо оперативное управление), собственностью предприятия не является, и по этой причине не является ее капиталом.

Неверное отражение хозяйственных  операций в учете искажает бухгалтерский  баланс предприятия (необоснованно  завышая собственный капитал  организации), вводит в заблуждение  пользователей бухгалтерской отчетности и может иметь нежелательные  налоговые последствия для самого предприятия.

Сведения о собственном капитале экономических субъектов широко применяются как внутренними, так  и внешними пользователями бухгалтерской  информации организаций. Обеспечение  достоверности этого показателя достигается посредством ведения  обоснованных записей в учете  всех его составляющих, в том числе  и добавочного капитала. Особенно большое значение это имеет для  исследования финансовой деятельности организации. Ошибочное отнесение  стоимости имущества на добавочный капитал формирует неверное мнение о финансовой деятельности предприятия, поскольку в соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» [21] финансовой деятельностью организации считается  деятельность, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала организации.