Особенности управления дебиторской задолженностью в налоговом учете

ФГ ГОУ  ВПО «СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и финансов 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине налоговый учет

Тема: «Особенности управления дебиторской задолженностью в налоговом учете » 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Разработал: ст. гр. 85-4

      Воронина  А.В.

      _______________________

          (подпись          дата) 

      Руководитель:

      Байкоданова М.А.

      _______________________

      (подпись      оценка     дата) 

Содержание 

Введение…………………………………………………………………

   1 Понятие и виды дебиторской  задолженности……………….……

   2 Признание дебиторской задолженности……………………….….

   3 Сроки списания дебиторской задолженности

   4 Формирование резерва по сомнительным долгам………………..

   5 Учен НДС при списании дебиторской задолженности…………..

   6 Списание дебиторской задолженности……………………………

Заключение………………………………………………………………

Библиографический список………………………………………….… 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В условиях формирования рыночных отношений  практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

     Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

     Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

     Правильное  раскрытие и классификация дебиторской задолженности и ее эквивалентов, необходимы для точной оценки финансового состояния предприятия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета предприятии.

     Актуальность  темы контрольной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

     Объект  контрольной работы - дебиторская задолженность. Предмет – налоговый учет дебиторской задолженности.

     Целью данной контрольной работы является рассмотрение и изучение налогового учета дебиторской задолженности. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

          1 рассмотреть определение и классификацию дебиторской задолженности;

     2 рассмотреть признание дебиторской задолженности в налоговом учете;

     3 рассмотреть списание  дебиторской задолженности в налоговом учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Понятие и  виды дебиторской задолженности 

      Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся  предприятию, от юридических или  физических лиц в итоге хозяйственных  взаимоотношений с ними.  Под дебиторами следует понимать юридических и физических лиц, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов.

      С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

• в связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл - промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);
• по сроку погашения;
• по объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;
• в зависимости от своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

      По  первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

      Долгосрочная  дебиторская задолженность - сумма  дебиторской задолженности, которая  не возникает в ходе нормального  операционного цикла и будет  погашена после 12 месяцев с даты баланса.

      Текущая дебиторская задолженность - сумма  дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

      Если  такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для  каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению  как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым  возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

• дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией  продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

• дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
• векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

      Текущая дебиторская задолженность, связанная  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторскую задолженность, которая не связана  с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

• дебиторская задолженность по выданным авансам;
• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
• дебиторская задолженность по начисленным доходам;
• дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части  долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная  дебиторская задолженность представлена:

• задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
• задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
• прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости  от своевременности оплаты дебиторскую  задолженность делят на:

• дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);
• дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);
• дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

2 Признание дебиторской  задолженности 

     Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

       На практике нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам организация не имеет возможности взыскать долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность "зависает" на долгие месяцы и годы. Как правило, подобные ситуации возникают вследствие неплатежеспособности должника либо недобросовестности организаций, стремящихся таким способом вывести довольно значительные денежные средства из-под налогообложения. О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

     Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кроме того, дебиторская задолженность многолетней давности числится также на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".В ряде случаев возникает вопрос о включении в объем требований кредитора не только сумм основного долга, но и иных денежных обязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовых отношений.

     При формировании задолженности по денежному  обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации  требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В  составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства. Статья 319 Гражданского кодекса Российской Федерации: "Сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга". Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств: задолженности, которые будут погашены; долги, нереальные для взыскания.

     Существует  довольно много случаев образования  дебиторской задолженности. Например, товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены; подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов. Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией признается сомнительным долгом. По истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, нереальных для взыскания.

     Нереальными ко взысканию долгами (безнадежными) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодексом Российской Федерации признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Статья 195 Гражданского кодекса Российской Федерации: "Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено". 
Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.

     Вместе  с тем истечение срока исковой  давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения.

     Статья 199 Гражданского кодекса Российской Федерации: "1. Требование о защите нарушенного права принимается  к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. 2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске".Долги, нереальные для взыскания, выявляют по итогам анализа результатов инвентаризации расчетов с дебиторами.

     Как мы уже отметили, безнадежными долгами  признаются долги, по которым истек  срок исковой давности, либо долги, которые невозможно взыскать по причине  отсутствия должника, но это должно быть подтверждено актом государственного органа или ликвидационной комиссии. Поэтому организациям, решившим списать безнадежный долг на основании актов судебных исполнителей, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Сроки списания дебиторской задолженности 

      Отметим, что организациям необходимо следить  за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.По результатам инвентаризации выявляют сомнительную дебиторскую задолженность и долги, нереальные для взыскания. Как уже было сказано, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ долгами, нереальными ко взысканию, признаются те долги, по которым на основании акта государственного органа обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

      В случае ликвидации организации-должника при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника руководитель организации принимает решение по признанию задолженности безнадежной и издает приказ по ее списанию. В случае если организация-должник не ликвидирована, по истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, нереальных для взыскания, и после проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном порядке. По общему правилу дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности, то есть по истечении трех лет после образования задолженности. Сроки исковой

давности  и правила их исчисления установлены гл. 12 ГК РФ.

       В соответствии со ст. 198 ГК РФ сроки исковой  давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, ст. 208 ГК РФ определены виды обязательств бессрочного характера.Исковая давность не распространяется на следующие требования:

- о защите  личных неимущественных прав;

- о защите  других нематериальных благ;

- вкладчиков  к банку о выдаче вкладов;

- о возмещении  вреда, причиненного жизни или  здоровью гражданина;

- собственника  или иного владельца об устранении  всяких нарушений его права,  хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения (ст. 304 ГК РФ);

- другие  требования в случаях, установленных законом.

      Однако  требования, предъявленные по истечении  трех лет с момента возникновения  права на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска. Необходимо отметить, что применительно к большинству гражданско-правовых обязательств сроки защиты прав ограничены.Существуют общий и специальный сроки исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Согласно ст. 197 ГК РФ специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств:

- иск  о применении последствий недействительности  ничтожной сделки может быть предъявлен в течение десяти лет со дня, когда началось ее исполнение (п. 1 ст. 181 ГК РФ);

- иск  о признании оспоримой сделки  недействительной и о применении  последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (п. 1 ст. 179), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания

сделки  недействительной (п. 2 ст. 181 ГК РФ);

- срок  исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год согласно п. 1 ст. 725 ГК РФ, а в отношении зданий и сооружений определяется по правилам ст. 196 ГК РФ.

       Существенное  практическое значение, в данном случае для обоснованного установления факта истечения срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчисление сроков исковой давности. По общему правилу в соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем 1 декабря, то срок исковой давности начинает исчисляться со 2 декабря. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). По

обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по

окончании указанного срока. По регрессным обязательствам согласно п. 3 ст. 200 ГК РФ течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.

      Организациям, у которых возникновение дебиторской задолженности связано с переменой лиц в обязательстве (совершение сделок по уступке прав требования и переводу долга), следует иметь в виду, что если срок исковой давности к моменту перемены уже начался, то его течение продолжается в общеустановленном порядке. То есть перемена лиц в обязательстве не влияет на течение срока исковой давности. Статья 201 ГК РФ: "Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его

исчисления". Между тем в ряде исключительных случаев гражданское законодательство предусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности. Приостановление срока исковой давности предполагает, что при наступлении определенных законом обстоятельств, вызывающих для потерпевшей стороны значительные трудности по защите своего права, срок исковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение срока продолжается. Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых связано приостановление срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ.

Течение срока исковой давности может  быть приостановлено в случаях:

- если  предъявлению иска препятствовало  чрезвычайное и непредотвратимое  при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

- если  истец или ответчик находится  в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;

- в силу  установленной на основании закона  Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (моратория);

- в силу  приостановления действия закона  или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

       Если  указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние  шесть месяцев срока давности, а срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев,

то течение  срока исковой давности приостанавливается - в течение срока давности. Согласно п. 3 ст. 202 ГК РФ со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев - до срока давности. Приостановление следует отличать от перерыва течения срока исковой давности. В случае предъявления иска в установленном порядке, а также в случае совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, течение срока исковой давности прерывается на основании ст. 203 ГК РФ. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Перерыв же возможен в двух случаях:

- должник  признал долг (погасил задолженность  или уплатил проценты за просрочку платежа);

- должник  подписал акт сверки взаимных  расчетов (написал заявление о  зачете взаимных требований и тому подобное).

      Рассмотрим  пример исчисления срока исковой  давности.

Пример. ЗАО "Вирип" продало ООО "Диадема" коллекцию зимней женской одежды 21 октября 2004 г. В договоре указано, что ее необходимо оплатить в течение месяца с момента отгрузки, то есть до 21 ноября. Однако к этому времени денежные средства так и не поступили. В этом случае срок исковой давности начинается 22 ноября 2004 г., а заканчивается 22 ноября 2007 г.

Допустим, что ООО "Диадема" 14 февраля 2005 г. подписало акт сверки взаимных расчетов, полученный от ЗАО "Вирип". Тем самым ООО "Диадема" признало свою задолженность. Срок  исковой давности в данном случае прерывается. Отсчет нового срока начнется с 15 февраля 2005