Оглавление 
 

Введение

     Актуальность  темы исследования. 2004 г. ознаменовался реформированием нормативно-правовой базы в части оплаты нотариальных действий. Так, были внесены изменения в Основы законодательства о нотариате, установившие размеры нотариального тарифа, а с 1 января 2005 г. вступила в силу новая глава 25.3 «Государственная пошлина» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, регламентирующая, в том числе и пошлины, взимаемые за совершение нотариальных действий.1

     Еще на стадии рассмотрения законопроект «О внесении дополнений в часть вторую НК РФ (Глава 26. Государственная пошлина)»2 претерпевал многократное изменение своих концептуальных положений. Этому предшествовало огромное количество нареканий со стороны представителей нотариального сообщества и их принципиальное несогласие с позицией законодателей по целому ряду ключевых вопросов.3 Основные дискуссии велись по вопросам целесообразности уменьшения размеров государственной пошлины за совершение нотариальных действий в рамках проводимой государством политики по снижению налогового бремени. Установление размера оплаты конкретных нотариальных действий в рамках указанного законопроекта, по мнению экспертов, экономически совершенно не обосновано, производилось разработчиками конъюнктурно, без учета правовой природы и сущности нотариального тарифа, игнорируя принципы организации и деятельности института нотариата и экономические аспекты осуществления нотариальной деятельности.4 Кроме того, многие другие нормы законопроекта так же нуждались в доработке. Тем не менее, пусть и с огрехами, но закон был принят.

     Действующие ставки государственной пошлины  за совершение нотариальных действий и размеры нотариальных тарифов, а также необходимость их корректировки  в сторону увеличения будут рассмотрены ниже, здесь хотелось бы остановиться на других аспектах, касающихся оплаты нотариальных действий.

     В целях более продуктивного поиска путей решения проблем государственной  пошлины как источника доходов  для обеспечения нотариальной деятельности следует в первую очередь разобраться в терминологии, используемой в законодательстве для обозначения платы за нотариальные действия.

     Цель  данной работы – проанализировать особенности взимания государственной пошлины при совершении нотариальных действий.

     Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1. Рассмотреть  понятие, особенности взимания и размер государственной пошлины при совершении нотариальных действий.
2. Проанализировать проблемы государственной пошлины как источника доходов для обеспечения нотариальной деятельности. 
3. Выявить методологические проблемы при финансировании нотариальных действий и пути их преодоления. 

     Объект  исследования - государственной пошлины.

     Предмет исследования - взимание государственной пошлины при совершении нотариальных действий.

     Работа  состоит из введения, 2 основных глав, заключения, библиографического списка.

1. Понятие, особенности  взимания и размер  государственной  пошлины при совершении  нотариальных действий

     1.1. Соотношение понятий «государственная пошлина» и «нотариальный тариф»

     Необходимость анализа таких финансово-правовых понятий как «государственная пошлина  за совершение нотариальных действий»  и «нотариальный тариф» вызвана  отсутствием их тождества, что и  подтверждается различными нормативными правовыми актами. Особое внимание следует обратить на то, что плата по тарифам, которая соответствует размеру государственной пошлины, по своему экономико-правовому содержанию не является государственной пошлиной, и по существу, это всего лишь ее денежный эквивалент.⁵

     В настоящее время представляется возможным говорить о том, что  в отношении нотариальных действий, для которых установлена обязательная нотариальная форма, законодательно четко  разграничиваются понятия «государственная пошлина», взимаемая нотариусами  государственных нотариальных контор, и «нотариальный тариф», взимаемый частнопрактикующими нотариусами.⁶ Неразрешенным остается вопрос об отсутствии аналогичного четкого разграничения в отношении нотариальных действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма. Такой подход явно противоречит п.2 ст.8 НК РФ, в соответствии с положениями которого плата за любые юридически значимые действия, совершаемые государственными нотариусами, является сбором и должна быть установлена в рамках Налогового Кодекса РФ.

     Согласно  п.1 ст. 333.16 НК РФ под государственной  пошлиной понимается сбор, взимаемый  с лиц, указанных в ст. 333.17 Налогового Кодекса, при их обращении в государственные  органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

     Ранее существовавшим законом государственная  пошлина определялась как установленный  законом обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо за выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.⁷

     По  вопросу о том, чем же на самом  деле является государственная пошлина, имели место неоднозначные суждения. Так, в Определении от 9 апреля 2002 г. № 70-О Конституционный Суд РФ прямо указывал, что государственная пошлина является законно установленным сбором.⁸ Но в Определении от 10 декабря 2002 г. № 283-О говорится о том, что, указывая государственную пошлину в числе налогов и сборов, Налоговый Кодекс РФ при этом не определяет, налогом или сбором она является.⁹ Позднее Конституционный Суд РФ в Определениях от 5 декабря 2003 г. № 419-О¹⁰ и от 16 октября 2003 года № 360-О⁵ ограничился упоминанием о том, что государственная пошлина относится к налогам и сборам. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п.17 Постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» упоминал, что государственная пошлина подпадает под определение сбора.⁶ Нам такая формулировка представляется излишне осторожной.

     В настоящее время, государственная  пошлина рассматривается не как  обезличенный с позиции налогового законодательства платеж, а именно как сбор, под которым в соответствии с упомянутым выше п.2 ст.8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     В отличие от государственной пошлины  нотариальный тариф не является налоговым платежом.¹¹

     Рис. 1. Схема соотношения государственной  пошлины и нотариального тарифа 

     Поэтому вопрос соотношения понятий нотариального  тарифа и государственной пошлины  выглядит следующим образом. В соответствии с действующим законодательством  это равные по характеру и правовому значению категории, которые едины по размерам, порядку взимания и предоставления льгот, правовым последствиям их неуплаты либо неуплаты в полном размере.

     Вместе  с тем, данные категории различаются, во-первых, финансово-правовыми характеристиками и, во-вторых, вытекающим отсюда способом использования денежных средств после их взимания, когда законом установлена обязательность их взыскания.¹²

     Государственная пошлина при ее взимании за совершаемое  нотариальное действие зачисляется  в бюджет.¹³ Взысканный же нотариальный тариф остается только в распоряжении нотариуса, но не в его собственности. В собственность нотариуса поступает лишь сумма, остающаяся после возмещения расходов на содержание нотариальной конторы, оплаты труда ее сотрудников, уплаты обязательных взносов в нотариальную палату, уплаты налогов и других обязательных платежей во внебюджетные фонды.¹⁴

     Установление  нотариального тарифа в централизованном порядке полностью отвечает традициям  зарубежных государств, где существует и функционирует свободный нотариат латинского типа. Так, во Франции Декрет № 78-262 от 8 марта 1978 года «Об установлении нотариальных тарифов» имеет императивный характер и действует на всей территории страны. При этом какое-либо регулирование нотариальных тарифов на региональном уровне (коммуна, департамент) запрещено. Единый порядок взыскания нотариальных тарифов действует и в Германии, где в соответствии с Законом о сборах по делам особого производства от 26 июля 1957 г. порядок определения тарифов не может быть изменен ни законодательным актом земли (на региональном уровне), ни соглашением между нотариусом и лицом, обратившимся к нему за совершением нотариального действия.¹⁵

1.2. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий

     При уплате государственной пошлины за совершение нотариальных действий существуют особенности и перечислены они в статье 333.25 НК РФ, в частности:

     ·   если нотариальные действия совершаются вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, размер государственной пошлины, которую следует уплатить, увеличивается в полтора раза;

     ·   при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно;

     ·   при наличии нескольких наследников (наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником.

     Таблица 1 - Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий

     Пунктом 4 статьи 333.25 НК РФ установлено, что  за выдачу свидетельства о праве  на наследство, выдаваемого на основании решения суда о признании недействительным свидетельства, выданного ранее, государственная пошлина уплачивается в соответствии с главой 25.3 НК РФ. При этом сумма государственной пошлины, уплаченной за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату, порядок которого установлен статьей 333.40 НК РФ, либо зачету в счет государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу нового свидетельства. Зачет суммы государственной пошлины производится на основании заявления плательщика в течение одного года со дня вступления в законную силу решения суда. Данный порядок применяется и при повторном удостоверении договоров, признанных судом недействительными.

     Пунктом 5 статьи 333.25 НК РФ определено, что при  исчислении размера государственной  пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, причем эта сумма не может быть ниже суммы оценки:

     -   транспортных средств, которая может определяться как организациями, получившими лицензию на осуществление оценки транспортных средств, так и судебно-экспертными учреждениями органа юстиции (пункт 7 статьи 333.25 НК РФ);

     -   недвижимого имущества, за исключением земельных участков, которая может определяться как организациями, получившими лицензию на оценку недвижимости, так и организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения (пункт 8 статьи 333.25 НК РФ);

     -   земельных участков, определяемой как организациями, получившими лицензию на оценку земельных участков, так и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области кадастра объектов недвижимости, и его территориальными подразделениями (пункт 9 статьи 333.25 НК РФ);

     -   иных видов имущества, определяемой специалистами-оценщиками (экспертами) получившими в установленном порядке лицензию на осуществление оценочной деятельности (пункт 10 статьи 333.25 НК РФ).¹⁶

     Помимо  этого установлены особенности  оценки наследственного имущества, стоимости патента, переходящего по наследству, переходящих по наследству имущественных прав, а также наследственного имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, или переходящих на него по наследству имущественных прав.

     Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий определяются статьей 333.24  Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому:

     "1. За совершение нотариальных действий  нотариусами государственных нотариальных  контор и (или) должностными  лицами органов исполнительной  власти, органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

     1) за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

     2) за удостоверение прочих доверенностей,  требующих нотариальной формы  в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

     3) за удостоверение доверенностей,  выдаваемых в порядке передоверия,  в случаях, если такое удостоверение  обязательно в соответствии с  законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

     4) за удостоверение договоров об ипотеке, если данное требование установлено законодательством Российской Федерации: 
за удостоверение договоров об ипотеке жилого помещения в обеспечение возврата кредита (займа), предоставленного на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, - 200 рублей; 
за удостоверение договоров об ипотеке другого недвижимого имущества, за исключением морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания, - 0,3 процента суммы договора, но не более 3 000 рублей; 
за удостоверение договоров об ипотеке морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания - 0,3 процента суммы договора, но не более 30 000 рублей;

     5) за удостоверение прочих договоров,  предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно  в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей;

     6) за удостоверение сделок, предмет  которых не подлежит оценке  и которые в соответствии с  законодательством Российской Федерации  должны быть нотариально удостоверены, - 500 рублей;

     7) за удостоверение договоров уступки  требования по договору об  ипотеке жилого помещения, а  также по кредитному договору  и договору займа, обеспеченному  ипотекой жилого помещения, - 300 рублей;

     8) за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций - 500 рублей;

     9) за удостоверение соглашения  об уплате алиментов - 250 рублей;

     10) за удостоверение брачного договора - 500 рублей;

     11) за удостоверение договоров поручительства - 0,5 процента суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 рублей и не более 20 000 рублей;

     12) за удостоверение соглашения  об изменении или о расторжении  нотариально удостоверенного договора - 200 рублей;

     13) за удостоверение завещаний, за  принятие закрытого завещания - 100 рублей;

     14) за вскрытие конверта с закрытым  завещанием и оглашение закрытого завещания - 300 рублей;

     15) за удостоверение доверенностей  на право пользования и (или)  распоряжения имуществом, за исключением  имущества, предусмотренного подпунктом 16 настоящего пункта:

     детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам - 100 рублей;

     другим физическим лицам - 500 рублей;

     16) за удостоверение доверенностей  на право пользования и (или)  распоряжения автотранспортными средствами:

     детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным

     братьям и сестрам - 250 рублей;

     другим физическим лицам - 400 рублей;

     17) за совершение морского протеста - 30 000 рублей;

     18) за свидетельствование верности  перевода документа с одного  языка на другой - 100 рублей за  одну страницу перевода документа;

     19) за совершение исполнительной надписи - 0,5 процента взыскиваемой суммы, но не более 20 000 рублей;

     20) за принятие на депозит денежных  сумм или ценных бумаг, если  такое принятие на депозит  обязательно в соответствии с  законодательством Российской Федерации, - 0,5 процента принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 рублей и не более 20 000 рублей;

     21) за свидетельствование подлинности  подписи, если такое свидетельствование  обязательно в соответствии с  законодательством Российской Федерации: на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, - 100 рублей;

     на  банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) - 200 рублей;

     22) за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию:

     детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям  и сестрам наследодателя - 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей;

     другим  наследникам - 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей;

     23) за принятие мер по охране наследства - 600 рублей;

     24) за совершение протеста векселя  в неплатеже, неакцепте и недатировании  акцепта и за удостоверение  неоплаты чека - 1 процент неоплаченной суммы, но не более 20 000 рублей;

     25) за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных  нотариальных контор, органов исполнительной власти, - 100 рублей;

     26) за совершение прочих нотариальных  действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, - 100 рублей.

1.3. Особенности уплаты государственной пошлины

     Особенности уплаты государственной пошлины  при обращении за совершением  нотариальных действий описаны в статье 333.25 Налогового кодекса Российской Федерации

     За  совершение нотариальных действий государственная  пошлина уплачивается с учетом следующих  особенностей:

     1) за нотариальные действия, совершаемые  вне помещений государственной  нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза;

     2) при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких  лиц, государственная пошлина  уплачивается однократно;

     3) при наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником;

     4) за выдачу свидетельства о  праве на наследство, выдаваемого на основании решений суда о признании ранее выданного свидетельства о праве на наследство недействительным, государственная пошлина уплачивается в соответствии с порядком и в размерах, которые установлены настоящей главой. При этом сумма государственной пошлины, уплаченной за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату в порядке, установленном статьей 333.40 настоящего Кодекса. По заявлению плательщика государственная пошлина, уплаченная за ранее выданное свидетельство, подлежит зачету в счет государственной пошлины, подлежащей уплате за выдачу нового свидетельства, в течение одного года со дня вступления в законную силу соответствующего решения суда. В таком же порядке решается вопрос при повторном удостоверении договоров, признанных судом недействительными;

     5) при исчислении размера государственной  пошлины за удостоверение договоров,  подлежащих оценке, принимается  сумма договора, указанная сторонами,  но не ниже суммы, определенной  в соответствии с подпунктами  7 - 10 настоящего пункта. При исчислении размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство принимается стоимость наследуемого имущества, определенная в соответствии с подпунктами 7 - 10 настоящего пункта. При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, а также сделок, устанавливающих обязательство по отчуждению доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже номинальной стоимости доли или части доли. (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 205-ФЗ)¹⁷

     По  выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может  быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами), указанными в подпунктах 7 - 10 настоящего пункта. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки).

     В случае представления нескольких документов, выданных организациями (органами) или  специалистами-оценщиками (экспертами), указанными в подпунктах 7 - 10 настоящего пункта, с указанием различной  стоимости имущества при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из указанных стоимостей имущества;   (пп. 5 в ред. Федерального закона от 31.12.2005 N 201-ФЗ)

     6) оценка стоимости наследственного  имущества производится исходя  из стоимости наследуемого имущества  (курса Центрального банка Российской Федерации - в отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте) на день открытия наследства;

     7) стоимость транспортных средств  может определяться организациями,  осуществляющими оценку транспортных  средств, специалистами-оценщиками (экспертами) или судебно-экспертными учреждениями органа юстиции; (пп. 7 в ред. Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ)