Особенности взимания и уплаты таможенных платежей в Таможенном Союзе. 2

                               КУРСОВАЯ РАБОТА   

              ПО ЭКОНОМИКЕ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

        НА ТЕМУ « Особенности взимания и уплаты

           таможенных платежей в Таможенном Союзе ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖАХ

1. Сущность и виды таможенных платежей
2. Плательщики таможенных платежей

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ И УПЛАТЫ ТАМОЖЕН-

НЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

2.1. Сроки уплаты таможенных  платежей

2.2. Ответственность за  неуплату таможенных платежей

Глава 3. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ

3.1. Общие условия обеспечения  уплаты таможенных пошлин,

налогов

3.2. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ

АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          

 

 ВВЕДЕНИЕ

Мировая  экономика  базируется    на  мировом  рынке,  материальной  основой которого  служит  научно-технический  прогресс  и  стимулируемое  им общественное  разделение  труда.  Практически  все  национальные  экономики интегрированы  в  международное  разделение  труда  и  связанные  с  ним экономические  отношения.

Некоторые  страны  влились  во  всемирное  хозяйство  в  связи  с

потребностями  их  собственного  развития,  другие  же  были включены в

международное  разделение  труда  и  международные  экономические  отношения до  становления  своих  национальных  рынков.  Естественно,  что  эти обстоятельства  обусловили  специфику   взаимоотношений   национальной   и мировой   экономик  в  каждом  конкретном  случае,  но,  несмотря  на наличие  характерных  черт, существует  общее  направление  международных экономических  отношений, которое  не  обошло на  сегодняшний  день стороной,  вероятно,  ни одно  государство  в  мире,  -  международная торговля  товарами  и  услугами.  Составной  частью  этого  направления является  импорт,  то  есть  ввоз  товаров  и  услуг  на  внутреннюю территорию  государств Таможенного Союза (далее ТС).

Таможенная политика государств (ТС) играет важную роль  в развитии экономических  отношений с другими странами. Грамотно  построенная налоговая  система  в  области  внешнеэкономической  деятельности, ее структура,  цели  налоговой  политики    оказывают  огромное  влияние  и  на функционирование  экономики  в  целом,   и  на  все макроэкономические показатели  развития  государств (ТС),  и  на  предпринимательскую  активность юридических  и  физических  лиц. Таким  образом,  налогообложение  является одной  из  важнейших  составляющих  внешнеэкономической  политики государств (ТС).

Таможенная политика – это мощный рычаг, при помощи которого государства (ТС) могут стимулировать рост  производства и   ввоз  импортных  товаров, призывая тем самым производителей к конкурентной борьбе.

Основная задача государств (ТС) в области международной торговли – помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделав их товары более конкурентноспособными на мировом рынке и ограничить импорт, сделав иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке. Поэтому часть методов государственного регулирования направлена на защиту внутреннего рынка от иностранных конкурентов и поэтому относится прежде всего к импорту. Другая часть методов имеет своей задачей формирование и поддержание экспорта.

Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая  непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие   сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара (количественные ограничения, лицензии, «добровольные» ограничения экспорта и т. д.).

Наиболее распространенными средствами служат таможенные тарифы, целями использования которых являются получение дополнительных финансовых средств, регулирование внешнеторговых потоков или защита национальных производителей. Именно поэтому важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных пошлин.

Цель  курсовой  работы  -  изучить сущность и виды таможенных платежей, особенности их взимания в Таможенном Союзе.

Для реализации цели курсовой работы необходимо поставить следующие задачи:

- плательщики таможенных платежей

- сроки уплаты таможенных  платежей

- ответственность за неуплату  таможенных платежей

- способы обеспечения  уплаты таможенных платежей

Предметом данной курсовой работы являются таможенные платежи и сопутствующие цели, которые неразрывно связаны с ними.

Актуальность темы определена непосредственным изучением вопросов  данной курсовой работы, рассмотрением правовых аспектов в области таможенных платежей, определение плательщиков таможенных платежей и так далее.

Структура курсовой работы определена ее содержанием  и соответствует целям и задачам  исследования. Курсовая работа состоит    из введения, трех  глав,  разделенных   на  подпункты, заключения и  списка использованных нормативно-правовых актов и литературы.   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖАХ

     1.1. Сущность и виды таможенных платежей

Таможенные  платежи - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц участвующих в процессе    перемещения       товаров     и транспортных средств через таможенную границу таможенного союза. Уплата таможенных платежей является одним из условий осуществления операций связанных с внешней торговлей.  

В ст.70 Таможенного Кодекса Таможенного  Союза (ТКТС) установлены следующие  виды платежей:     

1) ввозная таможенная пошлина;      

2) вывозная таможенная пошлина;      

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;     

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;     

5) таможенные сборы.

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные  Единым таможенным тарифом Таможенного союза (ТС).     

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин  применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым  предоставляется режим наибольшего благоприятствования. Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин. Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза).     

В едином таможенном тарифе таможенного  союза  предусмотрены также сезонные и особые пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные  таможенным тарифом ТС, не применяются. Срок действия сезонных таможенных  пошлин не может превышать шести месяцев в году.     

Применение  сезонных пошлин позволяет государствам более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в  определенное время года. В Едином таможенном тарифе таможенного союза определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления. Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на:    

 1)специальные пошлины;     

2)антидемпинговые пошлины;      

3)компенсационные пошлины     

Особые  виды пошлин устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТКТС для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено ТКТС.      

Специальные пошлины  применяются: в  качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию таможенного  союза (ТС) в  количествах  и  на условиях, наносящих   или  угрожающих нанести  ущерб  отечественным  производителям подобных или непосредственно конкурирующих  товаров; как ответная мера на дискриминационные  и иные действия, ущемляющие интересы стран ТС , со стороны других государств или их союзов.     

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях  ввоза на таможенную территорию ТС товаров по цене более низкой, чем  их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным  производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в  РФ.     

Компенсационные пошлины применяются в случаях  ввоза на таможенную территорию  ТС товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ. Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.     

Согласно  ст.79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТКТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.     

Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей являются:

-таможенная стоимость товаров;

-количество товаров;

-таможенная стоимость и количество товаров.     

Выбор конкретной налоговой базы при исчислении таможенной пошлины зависит от того, какая ставка установлена в отношении  данного товара. Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара. При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: адвалорным, специфическим или  комбинированным.      

В соответствии с Единым таможенным тарифом (ТС)  применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:     

1) адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;     

2) специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);     

3) комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2     

Согласно  ст.72 ТКТС таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТКТС и (или) законодательством государств-членов таможенного союза. 

Виды  и ставки таможенных сборов устанавливаются  законодательством государств-членов таможенного союза. Плательщики  таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а  также случаи, когда таможенные сборы  не подлежат уплате, определяются ТКТС и (или) законодательством государств-членов таможенного союза. 

 

1.2.Плательщики таможенных платежей

В таможенном правоотношении, как правило, задействованы две стороны, одной из которых всегда выступает орган публичной власти. Участник внешнеэкономической деятельности (индивидуальный или коллективный субъект) и таможенный орган являются сторонами таможенного правоотношения в части обложения таможенными платежами.

Плательщики таможенных пошлин и налогов - декларанты и иные лица, ответственные за уплату. В их числе таможенный перевозчик, таможенный брокер, а также владельцы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, склада временного хранения. Вместе с тем любое лицо вправе внести таможенные платежи за перемещаемые через границу товары.

Таможенные органы не высказывают заинтересованности в установлении конкретного плательщика таможенных платежей. Эта обязанность может быть возложена в принципе на любое лицо. С одной стороны, такой порядок нарушает принцип самостоятельного, личного исполнения обязанности уплаты налога, установленный ст. 45 НК РФ. Хотя есть мнение, что "кредитор в частноправовом обязательстве вправе дать указание своему должнику в счет исполнения обязанности уплаты денег перечислить определенную сумму на счет финансового, налогового или иного органа" с целью уплаты таможенных платежей. Этим одновременно прекращается гражданско-правовой договор и исполняется налоговая обязанность в таможенной сфере. Следовательно, возможность уплаты таможенных платежей лицом, не являющимся субъектом таможенных правоотношений, должна рассматриваться как исключение из общего правила.

Учитывая, что "важнейшим критерием определения налогоплательщика является наличие у лица самостоятельного источника дохода или определенного имущества", в области таможенного дела в качестве такого лица может выступать как субъект, обладающий правом собственности на перемещаемый через границу товар (экспортер, импортер), так и другой участник таможенных правоотношений (например, таможенный представитель) при условии наличия дохода. Основная цель операций по таможенной "очистке" товара - его растаможивание, т.е. полная уплата таможенных платежей. А наименование субъекта, проводящего такую уплату, значения не имеет. При этом лицо, уплатившее таможенные платежи, признается таможенным органом плательщиком таможенных пошлин и налогов.

На наш взгляд, в таможенном правоотношении финансового характера элементы субъекта и объекта тесно взаимосвязаны. Представим ситуацию, когда совершенно постороннее лицо, внеся таможенные платежи, становится их плательщиком, но при этом нарушает срок их уплаты. В принципе оно должно быть привлечено к административной ответственности по ст. 16.22 КоАП РФ. Однако такое лицо не имеет объекта обложения и, соответственно, налоговой базы. Налог же, как отмечает Д.В. Винницкий, должен касаться всех субъектов, у которых может появиться соответствующий объект налогообложения. Полагаем, что таких лиц можно назвать плательщиками условно. С одной стороны, на них не лежит бремя внесения таможенных платежей, а с другой - они ответственны за их уплату.

Итак, при уплате таможенных платежей в качестве одной из сторон могут выступать как сами плательщики, так и их представители или условные плательщики. Однако ответственность должны нести лица, обладающие объектом обложения, т.е. товаром, перемещаемым через таможенную границу.

Немалое значение для субъекта внешнеэкономической деятельности имеет время, в течение которого ему надлежит исполнить обязанность внесения необходимых платежей.

Под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать время, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму. Статьей 82 ТК ТС установлены различные сроки такой уплаты.

Допускается и досрочная уплата таможенных платежей - авансом. В соответствии с частью 1 ст.73 ТК ТС авансовыми платежами считаются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа, не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Перечисленные таким образом средства являются имуществом субъекта внешнеэкономической деятельности, и таможенный орган не вправе их расходовать самостоятельно.

По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В необходимом случае проводится совместная проверка расходования денежных средств. Ее результаты оформляются актом, который составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком.

       Таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в кассу или на счет таможенного органа. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение такой уплаты в письменной форме.

Обязанность уплаты таможенных пошлин и налогов прекращается, согласно ч. 3 ст. 44 НК РФ, в случае:

- уплаты таможенных платежей;

- возникновения обстоятельств, с  которыми законодательство о  налогах и сборах связывает  прекращение такой обязанности (например, отмена налога или сбора; введение льготы, освобождающей от уплаты платежа);

- смерти плательщика или признания  его умершим в установленном  порядке;

- ликвидации организации-плательщика  после проведения ликвидационной  комиссией всех расчетов с  бюджетами (внебюджетными фондами).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ И УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ
1. Сроки уплаты таможенных платежей

С 1 января 2010 г. правовые нормы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС), Соглашением от 25 января 2008 г. "О едином таможенно-тарифном регулировании", Протоколом от 12 декабря 2008 г. "О представлении тарифных льгот" и Решением Комиссии Таможенного союза (КТС) от 27 ноября 2009 г. № 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации". При этом установление, введение и применение НДС и акцизов по-прежнему будет регулироваться нормами Налогового кодекса РФ.

Сроком  уплаты таможенных платежей является период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы или событие, с возникновением которого, ТКТС связывает необходимость уплаты таможенных платежей.

В соответствии с частью 1, ст. 82 п. 1 таможенного кодекса таможенного союза  сроками уплаты таможенных пошлин, налогов являются сроки установленные статьями 81, 161,166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 настоящего кодекса.

2.При установлении таможенных процедур в соответствии с пунктом 2 ст.202 настоящего кодекса сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза.

3.Сроки уплаты таможенных  пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования  которых в соответствии со  ст. 194 настоящего кодекса определяются законодательством государств-членов таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства-члена таможенного союза.

2.2. Ответственность за неуплату таможенных платежей

 В соответствии с главой 16 ст. 16.22 КоАП нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, -влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей.

Ответственность перед таможенными органами за уплату таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, хранящихся на складе временного хранения, несет владелец склада. Если договором владельца склада временного хранения с лицом, помещающим товары и транспортные средства на склад, предусмотрено, что ответственность за уплату таможенных платежей несет это лицо, то владелец такого склада несет солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей. Если владельцем склада временного хранения является таможенный орган, ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такого лица — лицо, являющееся собственником или владельцем товаров и транспортных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ  УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ

3.1. Общие условия обеспечения  уплаты таможенных пошлин,

налогов

В соответствии с частью 1 ст. 85:

п.1. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:

1) перевозки товаров в соответствии  с таможенной процедурой таможенного  транзита;

2) изменения сроков уплаты таможенных  пошлин, налогов, если это предусмотрено  международными договорами и (или) законодательством государств - членов  таможенного союза;

3) помещения товаров под таможенную  процедуру переработки товаров  вне таможенной территории;

4) при выпуске товаров в соответствии  со статьей 198 настоящего Кодекса;

5) иных случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, международными  договорами и (или) законодательством  государств - членов таможенного  союза.

п.2. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется:

1) если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 (пятистам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, действующему на день регистрации таможенной декларации, а если таможенная декларация не представляется - на день принятия решения о непредоставлении обеспечения;

2) в иных случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

п.3. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится плательщиком, а при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита - также и иным лицом за плательщика, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено настоящим Кодексом.

п.4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров, за исключением случаев, указанных в пункте 5 настоящей статьи, части второй пункта 1 статьи 87 и главе 3 настоящего Кодекса.

п.5. При перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения, если иной таможенный орган, которому может быть предоставлено генеральное обеспечение, не определен законодательством государства - члена таможенного союза.

Таможенные органы взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения. Порядок предоставления и форма такого документа, а также срок его действия определяются международным договором государств - членов таможенного союза.

п.6. Возврат (зачет) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется при условии, если таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо в случае, когда обеспеченное обязательство не возникло.

3.2. Способы обеспечения  уплаты таможенных платежей

Статья 86 ТК ТС способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

1. Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими  способами:

денежными средствами (деньгами);

банковской гарантией;

поручительством;

залогом имущества.

Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

2. Плательщик вправе выбрать  любой из способов обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

3. Исполнение плательщиком  обязанности по уплате таможенных  пошлин, налогов должно быть обеспечено  непрерывно в течение всего  срока действия обязательства. Срок  действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.

4. Порядок применения  способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства-члена таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.

 

Статья 87. Генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Если одним и тем  же лицом на территории одного  из государств-членов таможенного  союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу такого государства-члена таможенного союза может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение).

Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения на территории одного из государств-членов таможенного союза таможенных операций в нескольких таможенных органах этого государства, если такое обеспечение может быть использовано любым из этих таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных этим генеральным обеспечением.

На наш взгляд, наиболее надежным способом обеспечения является залог товаров и иного имущества. Предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.