Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………..………5

Глава 1 Взимание НДС при перемещении товаров через ТГ ТС……...………7 
1.1 При экспорте……………………………………………………………….…7 
1.2 При импорте……………………………………………………………..…..11 
Глава 2 Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС……………………..…15 
2.1 В Российской федерации……………………………………………………15 
2.2 В Казахстане……………………………………………………………...….17 
2.3 В Беларуси……………………………………………………………….…..25

Заключение…………………………………………………………………….…28

Список использованных источников…………………………………………...29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

При перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (ТГ ТС) уплачиваются таможенные платежи. Их взимание регулируется таможенным и налоговым законодательством. К таможенным платежам относятся установленные законодательством Таможенного союза обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины, так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли.

Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время доля таможенных платежей в формировании доходной части федерального бюджета Российской Федерации приобретает все большие размеры: с 38% в 2000 году она достигла уровня более 50% к 2013 году.

Одним из основных видов таможенных платежей является налог на добавленную стоимость (далее НДС).

НДС играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства.

В настоящее время косвенные налоги, в частности НДС, играют решающую роль в перераспределении общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет.

Целью данной работы является особенность начисления и уплаты НДС при пересечении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Достижение указанной цели обусловило постановку следующих задач:

- взимание НДС при перемещении товаров через ТГ ТС при экспорте и импорте 
- Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС 
         Объектом исследования курсовой работы являются таможенные платежи.

Предметом исследования - налог на добавленную стоимость.

Информационной базой при написании данной работы послужили: законодательство Таможенного союза, Налоговое законодательство, учебные пособия, посвященные таможенному делу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Взимание НДС при перемещении товаров через ТГ ТС 
1.1 При экспорте

 

При ввозе товаров на территорию РФ по общему правилу контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы, из стран, входящих в Таможенный союз, - налоговые органы. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется и Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе, плательщик НДС может принять к вычету в общеустановленном порядке, либо учесть в стоимости приобретенных товаров. Факт уплаты налога подтверждается таможенной декларацией и платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне. По требованию плательщика таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение уплаты.

Форма подтверждения утверждена Приказом ФТС РФ от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.02.2011 N 19882). Если декларирование и уплата НДС производится через агента, для подтверждения права на вычет необходимо иметь не только таможенную декларацию, документы, свидетельствующие об уплате налога, но и договор с агентом. Никаких счетов-фактур агент не выставляет.

На основании инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию определяется, как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной  пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по  подакцизным товарам).

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых только НДС, определяется по формуле:

Сндс = Тс* Н,

где Сндс - сумма НДС; Тс - таможенная стоимость;

Н - ставка налога.

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной и НДС, рассчитывается по формуле:

Сндс = (Тс + Сп) * Н,

где Сндс - сумма НДС; Тс - таможенная стоимость;

Сп - сумма таможенной пошлины;

Н - ставка налога.

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной, акцизом и НДС, определяется по формуле:                 Сндс = (Тс + Сп+ Са ) * Н,

где Сндс - сумма НДС;

Тс - таможенная стоимость;

Сп - сумма таможенной пошлины;

Са - сумма акциза;

Н - ставка налога.

По общему правилу, плательщиком косвенных налогов, как и таможенной пошлины, является декларант, вносящий эти таможенные платежи до или в момент принятия таможенной декларации, либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.).

Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.

В соответствии со статьей 164 НК РФ от 19 июля 2000 г. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), при обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС действуют следующие виды ставок: 0%, 10 % и 18 %.

Ставка 0 % применяется на:

- вывоз товара с таможенной  территории Таможенного союза;

- товары для иностранных дипломатических  представительств;

- товары, работы и услуги космической  деятельности;

- услуги по международной перевозке  товаров.

Ставка 10 % применяется на:

- продовольственные товары первой  необходимости;

- детские товары;

- медицинские товары;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера.

Ставка 18% применяется:

- при реализации товаров, для  которых не предусмотрено налогообложение  по нулевой, 10-процентной и расчетным  ставкам;

- при реализации работ и услуг;

- при передаче товаров (выполнении  работ, оказании услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  учитываются при исчислении налога  на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);

- при выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд;

- при импорте товаров, реализация  которых не облагается по ставке 10 процентов.

Исходя из положений ст. 150 НК РФ освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию ТС:

- товаров (за исключением подакцизных  товаров), ввозимых в качестве  безвозмездной помощи (содействия) РФ;

- материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных заболеваний;

- художественных ценностей, передаваемых  в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с  законодательством РФ к особо  ценным объектам культурного  и национального наследия народов  РФ;

- всех видов печатных изданий, получаемых государственными и  муниципальными библиотеками и  музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными  организациями в целях осуществления  международных некоммерческих обменов;

- продукции, произведенной в результате  хозяйственной деятельности российских  организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного  государства с правом землепользования  РФ на основании международного  договора;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей  к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные (складочные) капиталы  организаций; необработанных природных  алмазов;

- товаров, предназначенных для  официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных  к ним представительств, а также  для личного пользования дипломатического  и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих  вместе с ними;

- валюты РФ и иностранной  валюты, банкнот, являющихся законными  средствами платежа (за исключением  предназначенных для коллекционирования);

- ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной  рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

 

 

 

1.2 При импорте

 

При вывозе товаров с территории стран Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС уплачивается независимо от страны происхождения и не имеет значения, с кем заключен договор (субъект ТС или третьих стран). Налоговая база рассчитывается в рублях без учета расходов на доставку (транспортировку), если они не включены в цену сделки, по курсу ЦБ на дату постановки ввезенных товаров на учет. За налоговый период (месяц), в котором товары приняты на учет, в налоговый орган подается декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.07.2010 N 17974), в срок до 20 числа следующего месяца.

Вместе с декларацией подаются: заявление в 4-х экземплярах, транспортные (товаросопроводительные) документы, счета-фактуры (если это предусмотрено национальным законодательством продавца), платежный документ, подтверждающий уплату НДС в бюджет, договора (контракты), информационное сообщение (в случаях, предусмотренных действующим законодательством).

Вычет НДС производится в общеустановленном порядке с регистрацией в книге покупок заявления и платежных документов на уплату НДС в бюджет.

При налогообложении работ и услуг следует сначала определить место их реализации. Общее правило: работы и услуги подлежат обложению по месту осуществления деятельности, которое определяется на основе государственной регистрации.

Исключение составляют работы и услуги, которые облагаются:

- по месту нахождения движимого  и недвижимого имущества. Их перечень  закрытый;

- по месту выполнения (фактического  оказания). Только в сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха  и спорта;

- нахождения покупателя, перечень  этих услуг также закрытый. Например, консультационных, рекламных, передаче  лицензий. При приобретении таких  услуг возникает обязанность  налогового агента у покупателя.

Установлено отдельное правило для услуг по транспортировке. Для российских плательщиков местом реализации будет признаваться РФ, если один из пунктов (отправления или назначения) находится на территории РФ. Для иностранных лиц - если оба пункта находятся на территории РФ. Кроме того, услуги российских организаций по организации транспортировки трубопроводным транспортом и отдельные работы и услуги, выполняемые на Континентальном шельфе, также признаются реализованными на территории РФ.

Если местом реализации товаров, работ и услуг является РФ, то следует определить ставку НДС, по которой они облагаются либо по ним предусмотрено освобождение в соответствии со статьей 149 НК РФ. Вывоз товаров с территории РФ подлежит обложению по ставке 0% за исключением товаров, которые подлежат освобождению. При вывозе товаров, которые подлежат освобождению, на территорию стран Таможенного союза, также применяется ставка 0%.

Перечень работ и услуг, связанных с экспортно-импортными операциями является исчерпывающим. Федеральным законом № 309-ФЗ от 27 ноября 2010 г. (ред. от 19.07.2011) введено понятие международная перевозка, когда один из пунктов назначения или отправления находится на территории РФ. Это позволило применять ставку 0% по работам и услугам не только при вывозе, но и при ввозе.

Если перевозка осуществляется несколькими видами транспорта, то ставка 0% у того перевозчика, который пересекает границу. Кроме международной перевозки существует еще ряд услуг, это:

- услуги по предоставлению в  пользование подвижного состава  для международной перевозки (аренда, субаренда, лизинг);

- транспортно-экспедиционные услуги  при международной перевозке, если  договор соответствует требованиям  Гражданского кодекса РФ;

- перевозка товаров, помещенных  под процедуру таможенного транзита;

- перевалка и хранение товаров  в морских и речных портах;

- услуги трубопроводного транспорта  и предоставление подвижного  состава для перевозки по территории  РФ экспортируемых товаров. Применение  ставки 0% подтверждается пакетом  документов, перечень которых предусмотрен  ст. 165 Налогового кодекса РФ. При  экспорте в страны Таможенного  союза право на применение  ставки 0% подтверждается документами, предусмотренными в п. 2 ст. 1 Протокола  от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания  косвенных налогов и механизме  контроля за их уплатой при  экспорте и импорте товаров  в таможенном союзе" (с изм. От 18.06.2010). С 1 октября 2011 г. в пакете  документов отсутствует выписка  банка. Документы представляются  вместе с декларацией, в которой  заявлено право на применение  ставки 0%. При этом заверять следует  каждую копию документа, а не  только реестр представленных  документов.

Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 0%, в случае расчетов в иностранной валюте определяется только на дату отгрузки исходя из курса ЦБ РФ. Если удерживается НДС налоговым агентом, то налоговая база определяется исходя из курса ЦБ РФ на дату осуществления фактических расходов. На сбор документов, подтверждающих ставку 0%, дается 180 дней. Если документы собраны в установленный срок, то заполняется раздел 4 декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина № 104н от 15 октября 2009 г. (ред. от 21.04.2010). Если пакет документов не собран в течение 180 дней, то подается уточненная декларация за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, данные операции подлежат отражению в разделе 6 с начислением налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС 
2.1 В Российской федерации

 

Порядок уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с различными таможенными процедурами, установленными ТК ТС, определяется ст. 151 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от выбранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для внутреннего  потребления налог уплачивается  в полном объеме;

2) при помещении товаров  под таможенную процедуру реимпорта  налогоплательщик уплачивает суммы  налога, от которых он был освобожден, либо суммы, которые были возвращены  ему в связи с экспортом  товаров;

3) при помещении товаров  под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина  беспошлинной торговли, переработки  под таможенным контролем, уничтожения  и отказа в пользу государства, налог не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  на таможенной территории налог  не уплачивается при условии  вывоза продуктов переработки  с таможенной территории РФ  в определенный срок;

5) при помещении товаров  под таможенную процедуру временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  налога;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенную процедуру переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты налога;

7) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  для внутреннего потребления  налог уплачивается в полном  объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ:

1) в таможенной процедуре  экспорта налог не уплачивается, так же как и при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

2) в таможенной процедуре  реэкспорта уплаченные при ввозе  на таможенную территорию РФ  суммы налога возвращаются налогоплательщику;

3) в соответствии с  иными по сравнению с указанными  в п. 1 и 2 таможенными процедурами  освобождение от уплаты налога  и (или) возврат уплаченных сумм  налога не производится, если  иное не предусмотрено российским  таможенным законодательством.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ определяется ТК ТС.

Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, то взимание налогов с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на российскую территорию, осуществляют налоговые органы РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 В Республике Казахстан

 

Согласно ст. 35 Конституции Республики Казахстан "Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого".

Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система.

Положения по НДС, которые представлены в Налоговом кодекса (далее НК), сохраняют свою преемственность. Появились системность и последовательность в изложении. Для успешного функционирования НДС необходимо точное, полное и четко сформулированное законодательство, а этого можно достигнуть, если терминология, используемая в законе, будет единообразна, последовательна и достаточно понятна и доступна. Только в этом случае можно добиться эффективности, простоты и прозрачности при применении НДС. Поэтому раздел по НДС существенно переработан в плане его изложения и доступности для понимания. Кроме того, предлагается ввести ряд новых положений, а также изменить некоторые действующие нормы. ндс казахстан обложение исчисление

Одним из наиболее важных моментов в НК по НДС является введение "порога регистрации". В соответствии с данной нормой из числа плательщиков НДС исключаются предприниматели, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума 5000 МРП (месячных расчетных показателей). Это прежде всего относится к предпринимателям, осуществляющим реализацию товаров или услуг (работ) в сфере розничной торговли. Такие предприниматели обычно несут относительно более высокие затраты на выполнение требований НДС, в сравнении с другими налогоплательщиками. Аналогичным образом увеличиваются расходы с точки зрения налогового администрирования и обеспечения исполнения со стороны таких предпринимателей требований налогового законодательства. Кроме того, существует еще проблема фиктивных счетов-фактур и вследствие этого необоснованных возвратов налога из бюджета. И чем больше зарегистрированных плательщиков НДС, тем большие масштабы эта проблема принимает. Международная практика показывает, что в связи с такими и ряда других причин большинство стран, применяющих НДС, исключают мелких предпринимателей с годовым оборотом ниже установленного уровня, который называется "порогом регистрации". При этом за такими предпринимателями сохраняется право добровольной постановки на учет по НДС, особенно это важно для тех, которые преимущественно работают с зарегистрированными плательщиками НДС.

В НК РК подробно расписан порядок постановки на учет по НДС и снятия с учета. Также предусмотрено то, что при регистрации плательщику НДС будет выдаваться свидетельство о постановке его на учет, который станет бланком строгой отчетности. Регистрация и учет свидетельств будут производиться централизованно, что позволит создать единую базу налогоплательщиков НДС. Все это упростит применение НДС при осуществлении зачета НДС.

В порядке определения размера облагаемого оборота и отнесения в зачет НДС по приобретенным товарам или услугам (работам) внесены существенные изменения. В НК РК размер облагаемого оборота определяется на основе цены, применяемой сторонами сделки. По действующему порядку определения размера облагаемого оборота основывается на "фактически сложившихся затратах" при бартерных операциях и "цены приобретения" - для торгово-посреднической деятельности. Это приводит к тому, что в случае реализации ниже фактически сложившихся затрат или цены приобретения часть налога уплачивается в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика. При таком способе определения базы обложения НДС трансформируется из налога на потребление в налог на производство.

Кроме того, в размер облагаемого оборота включены акцизы и таможенные пошлины. Это объясняется тем, что данные платежи входят в стоимость реализации товара в силу своего существования в Казахстане и, следовательно, того увеличения в цене товара, к которому они приводят. Стоимость, включающая в себя акцизы и таможенные пошлины, и есть та стоимость товара, которая поступает конечному потребителю, а поскольку это так, она и должна быть базой исчисления для НДС. В связи с этим, чтобы сохранялась последовательность в порядке исчисления НДС, при разработке кодекса было принято решение о включении акциза и таможенных пошлин в базу обложения.

Также в Налоговом кодексе предусматривается, что работы и услуги, местом реализации которых не является Республика Казахстан, не будут облагаться НДС в РК. Вводятся некоторые изменения по зачету НДС. В качестве нового момента можно отметить, что счет-фактура хотя и остается основным документом, на основании которого производится зачет, но не является единственным. По транспортным услугам в зачет можно будет относить на основании проездных билетов, выданных на железнодорожном или авиационном транспорте, а по коммунальным услугам - на основании проездных документов. Также наиболее существенным изменением по зачету является изменения, предлагаемые в отношении приобретаемых зданий производственного назначения и их ремонта. Согласно действующему законодательству зачет НДС по зданиям и их ремонту не разрешен, хотя такие здания используются в предпринимательской деятельности налогоплательщика. Согласно НДС по зданиям производственного назначения и их ремонта разрешается относить в зачет в полном объеме. Результатом этого станет экономия оборотных средств налогоплательщика.

Особое место занимает вопрос предоставления льгот и преференций по налогу: освобождение от налога, дифференцирование ставок, нулевая ставка. В будущем предлагается освободить от НДС лишь добавленную конкретным производителем стоимость, но налог взимается со всех закупок этого производителя. В некоторых отношениях освобождение от НДС является несправедливым. Если освобожденные от налога налогоплательщики продают товары, предназначенные не для конечного потребителя, а для того, чтобы эти товары могли быть использованы в качестве элементов производства других товаров или услуг, то НДС, уплаченный такими налогоплательщиками по их закупкам, включается в устанавливаемую ими цену реализации и представляет собой один из компонентов затрат любого другого налогоплательщика, покупающего товары у освобожденных от НДС налогоплательщиков.

Большинство освобождений по НДС, действующих в настоящее время, сохранятся и в ближайшем будущем. Исключаются только те льготы, которые носят либо индивидуальный характер, либо предоставляют какие-либо преференции отдельным отраслям экономики. Также сохранились действующие льготы для некоммерческих организаций и предприятий инвалидов. Некоторые из действующих льгот конкретизированы с целью их однозначного понимания и в связи с невозможностью их применения. Это прежде всего, относится к финансовым услугам - весь банковские операции, освобождаемые от НДС перечислены и представлены в более сокращенном объеме, чем в банковском законодательстве. Сохранены и расширены льготы в области культуры, науки, образования и медицины. Из числа льгот, исключенных из НК РК, можно назвать льготу по газетам и журналам и по учебной продукции.

Сокращается перечень предприятий, которые могут применять нулевую ставку. По-прежнему сохраняется нулевая ставка для экспортеров. В отношении других товаров нулевая ставка не предусмотрена, за исключением случая реализации аффинированных золота и платины Национальному Банку РК.

Принципы налогообложения НДС, устанавливаемые в Налоговом кодексе РК как никогда близки к международным стандартам.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.