Особенности взимания региональных налогов

СОДЕРЖАНИЕ 

Глава 1. Региональные налоги. Общие положения. 
 1.1 Региональные налоги, их сущность и значение 
 1.2. Роль региональных налогов в пополнении бюджета 
 1.3. Основные элементы региональных налогов 
 
 Глава 2. Виды региональных налогов и порядок их применения. 
 2.1 Транспортный налог 
 2.2 Налог на имущество предприятий 
 2.3 Налог на игорный бизнес 
 2.4 Порядок применения налоговой ответственности 
 
 Глава 3. Особенности установления и взимания региональных налогов и сборов 
 3.1 Региональное налогообложение на примере Ленинградской области на 2010-2011 год 
 3.2 Региональное налогообложение на примере Иркутской области на 2010-2011 год 
 
 Заключение

Введение

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые поступления в бюджеты  субъектов Российской Федерации, становятся региональные налоги. Они призваны обеспечить регионы финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, правительство региона воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Актуальность выбранной  темы характеризуется тем, что одним  из важнейших условий стабилизации экономики любого субъекта РФ, является обеспечение устойчивого сбора налогов и надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Однако в условиях кризиса региональные налоги претерпели значительные изменения. В результате реформ налоговое бремя практически по всем налогам было снижено. И, как следствие, снижение налоговой базы в большинстве регионов привело к уменьшению поступлений во все уровни бюджетов.

Объект исследования – региональные налоги.

Предмет исследования –  порядок применения региональных наогов.

Целью курсовой работы является рассмотрение всех региональных налогов, особенностей их уплаты; определение  экономической роли региональных налогов. Поставленная цель обуславливает решение  следующих задач:

- выявить теоретические  аспекты регионального налогообложения;

- классифицировать региональные  налоги в соответствии с НК  РФ;

- проанализировать проблемы  региональных налогов и их  влияние на экономику.

.

1.1. Региональные налоги, их сущность и значение

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК России и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК России, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК России, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК России. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам  относятся:

- налог на имущество  организаций;

- налог на игорный  бизнес;

- транспортный налог.

Согласно статье 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Статьей 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (статья 364 НК РФ).

Объектами налогообложения  признаются:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской  конторы.

Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Налогоплательщики, а  также конкретные элементы налогообложения, такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. Законодательные (представительные) органы власти субъекта Российской Федерации в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, при осуществлении  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога необходимо руководствоваться НК РФ и законодательными актами субъектов Российской Федерации в части, предусмотренной НК РФ.

Конституция РФ исключает  возможность установления налогов  и сборов органами исполнительной власти. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными" (в региональном законе налоговое бремя не может быть увеличено, а положение налогоплательщиков не должно ухудшиться по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом).

При этом и остальные нормы регионального закона должны отвечать общим принципам налогообложения и сборов, определенным федеральным законом, и не вступать в противоречие с федеральным законом (порядок введения в действие как федерального, так и регионального законов должен строго соответствовать Конституции РФ и федеральным законам).

До истечения минимально допустимого срока введения в  действие соответствующего закона налог  не подлежит уплате, а потому не возникают  основания для взыскания недоимки, пеней, применения штрафных санкций  и иных мер ответственности. Такой минимально допустимый срок установлен статьей 5 Налогового кодекса РФ.

В случае нарушения перечисленных  принципов региональный налог не может считаться законно установленным. В сущности, при этом налогоплательщик не обязан его платить.

Основная  функция налогов - фискальная, заключающаяся в формировании финансовых ресурсов государства. Налоговые поступления - это основной источник формирования региональных и местных бюджетов. Другие источники регионального бюджета - финансовые трансферты, субсидии, субвенции, внешние займы и доходы от неналоговых поступлений.

В последнее  время, когда речь заходит о регионах, применяется понятие «финансовый  леверидж» (финансовый рычаг), заимствованное из микроэкономики, который можно  определить как соотношение внешних источников формирования регионального бюджета (трансферты, субсидии, субвенции, внешние займы) к внутренним (налоговые и неналоговые поступления). Финансово-независимым может считаться регион, внутренние источники финансирования которого составляют не менее 80 %. Такой регион можно охарактеризовать как финансово-устойчивый, независимый от центра и самостоятельный. Естественным стремлением каждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это - основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне. Главное средство для этого - увеличение налоговых поступлений.

Налоговые поступления  могут быть увеличены несколькими способами:

1. Введение  новых налогов. Основное достоинство этого способа - стабильное, прогнозируемое поступление средств. Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового налога до его фактического введения проходит длительное время.

2. Увеличение ставок налогов. Достоинство - быстрый эффект. Недостаток - ставки большинства налогов находятся на предельном уровне и не могут быть повышены. Кроме того, быстро возникающий при повышении ставок налога эффект в виде увеличения поступлений в дальнейшем уменьшается.

3. Повышение  собираемости налогов. Достоинство - отсутствие потребности в законодательных решениях. Кроме того, мероприятия по повышению собираемости налогов проводятся постоянно и заключаются в совершенствовании учета налогоплательщиков, выявлении налогоплательщиков, уклоняющихся от налогового учета, и других формах налогового администрирования. Но указанный способ не может дать значительного экономического эффекта ввиду того, что собираемость по основным видам налогов и так находится на достаточно высоком уровне, а уровень стопроцентной собираемости достижим только теоретически.

4. Сокращение  количества плательщиков, пользующихся льготами. Достоинство - теоретическое увеличение поступления налогов. Недостатки - возможные социальные недовольства и ухудшение финансового положения бывших льготников, что ведет к их неплатежеспособности.

5. Совершенствование  налоговой базы регионов.

Совершенствование налоговой базы регионов - это процесс трансформации налоговой базы из фактического состояния в оптимальное. Начальный этап разработки программы совершенствования налоговой базы регионов - это выявление факторов, влияющих на налоговую базу, а также характера и степени этого влияния.

По источнику возникновения  всю совокупность факторов можно  разделить на две группы: внешние, возникающие вне региона, и внутренние. Конкретный регион не может оказывать какого-либо значительного влияния на внешние факторы, которые в свою очередь оказывают сильное влияние на налоговую базу региона. Внутренние факторы в достаточной степени подвержены влиянию региональной законодательной и исполнительной власти.

Главный внешний фактор совершенствования  налоговой базы - налоговое законодательство федерального уровня, включающее нормативно-правовые акты о налогах и сборах. Под  влиянием этих факторов налоговая база региона может сужаться и расширяться, а само влияние может быть прямым и косвенным. Пример прямого влияния - налог с продаж. С его введением субъектом Федерации налоговая база региона расширяется на сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет. Иначе влияет на налоговую базу введенный в действие с 1 января 2000 года согласно ст. 86.1-- 86.3 НК РФ налоговый контроль за расходами физических лиц. При совершении крупных покупок физические лица должны доказать легальность средств и факт уплаты налогов с суммы, истраченной ими при покупке.

Не  вводя в действие новых налогов  и не расширяя налоговую базу, эти  положения НК РФ неизбежно приведут к увеличению поступлений от подоходного  налога с физических лиц во внебюджетные фонды, так как часть зарплаты, выплачиваемой в настоящее время предприятиями «в конвертах», будет переведена в легальные выплаты.

Влияние внутренних факторов может корректироваться в ту или  иную сторону в рамках региона. При  определении состава этих факторов необходимо учесть основные макроэкономические, социально-демографические и другие характеристики региона:

1. Ресурсно-сырьевые (геоэкономические) факторы - это оценка территории по совокупному природно-ресурсному потенциалу с точки зрения бюджетной достаточности. Расширение использования ресурсно-сырьевой базы региона позволяет экстенсивно расширить налоговую базу региона без усиления налогового бремени. Этот фактор оказывает большое влияние и на структуру налоговой базы - возрастает доля акцизов и НДС в совокупности налоговых поступлении. При этом следует учесть, что косвенные налоги до сих пор собираются лучше прямых, а законодательство по акцизам и НДС за годы существования данных налогов претерпело значительные изменения.

2. Инвестиционные факторы. Они зависят от производственного потенциала региона и уровня инвестиций. При благоприятном инвестиционном климате приток внутренних и внешних инвестиций в реальный и финансовый секторы региона способствуют расширению налоговой базы. Это происходит за счет создания новых производств, применения современных технологий и, как следствие, увеличения объемов производства, товарооборота, роста реальных доходов населения и т.д.

3. Инновационные факторы -- уровень развития НИОКР и их финансирование, внедрение в регионе достижений научно-технического прогресса. Так как эти факторы не дают быстрой отдачи в виде поступлений в бюджет, в условиях переходного периода их финансирование при недостатке средств прекращается, как правило, в первую очередь.

Понятие эффективности налоговой базы региона  в настоящее время отсутствует. Ввиду того, что оценить ее в стоимостном выражении не представляется возможным из-за разнородности компонентов, входящих в состав налоговой базы, в качестве этого показателя можно рассматривать величину реальных налоговых поступлений на одного жителя региона. Меньшая налоговая база региона, но учитывающая специфику данной территории, может дать больший эффект в виде налоговых поступлений.

Подводя итоги, можно сказать, что практически  каждый регион нашей страны нуждается  в дополнительных финансовых ресурсах. Таким источником могут стать возросшие в результате совершенствования налоговой базы региона налоговые поступления. В то же время регионы имеют ограниченное воздействие на налоговую базу, но в рамках предоставленных им полномочий это влияние должно иметь целью увеличение объемов производства. Только следствием этого процесса может стать устойчивое повышение налоговых поступлений.

1.2. Роль региональных налогов в пополнении бюджета

Доходы  бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоги  выполняют в государстве следующие  основные функции: фискальную, регулирующую и социальную.

Фискальная  функция налогов характерна для  всех государств. При помощи фискальной функции налогов формируются  государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для деятельности государства. Основная задача реализации фискальной функции – обеспечение доходной базы бюджетов, привлечение средств в государственную казну.

Регулирующая  функция налогов – проявляется  в регулировании финансовой деятельности предприятий отраслей народного хозяйства, доходов бюджетов разных уровней.

Социальная  функция налогов используется для  регулирования изъятия части  доходов у населения, предоставления налоговых льгот отдельным категориям населения.

Статьей 12 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. №95-ФЗ) определено, что  в Российской Федерации устанавливаются  и взимаются следующие виды налогов  по категориям (табл. 1).

Таблица 1

Классификация налогов Российской Федерации

Федеральные налоги и сборы	Региональные  налоги и сборы	Местные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на прибыль организаций Налог на доходы с физических лиц Страховые взносы Государственная пошлина Налог на добычу полезных ископаемых Налог на наследование или дарение Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов Водный налог	Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес	Земельный налог Налог на имущество физических лиц

 

В формировании доходов региональных и местных бюджетов важную роль играют налоги субъектов Федерации или, как их называют, региональные налоги.

Налог на имущество организаций – один из важнейших налогов в имущественном  налогообложении в РФ. Предельный размер налоговой ставки в настоящее время – не более 2.2% стоимости имущества. Законодательные органы субъектов РФ определяют конкретный размер налоговой ставки, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. В НК РФ в перспективе предусмотрено ввести налог на недвижимость. При введении в действие налога на недвижимость будет прекращено действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога (ст. 14 НК РФ).

Транспортный  налог устанавливается в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов  РФ. Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ в зависимости  от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  определенной категории транспортных средств в следующих (для примера) размерах (ст. 361 НК РФ) (табл. 2).

Таблица 2

Ставки транспортного налога, установленные Законом Санкт-Петербурга «О транспортном налоге» от 04.11.2002 № 487-53 

Наименование  объекта налогообложения

Ставка за 1 л.с.

 

Легковые автомобили
до 100 л.с. включительно	24 руб.
свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно	35 руб.
свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно	50 руб.
свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно	75 руб.
свыше 250 л.с.	150 руб.
Мотоциклы и мотороллеры
до 20 л.с. включительно	10 руб.
свыше 20 л.с. до 35 л.с. включительно	20 руб.
свыше 35 л.с.	50 руб.
Автобусы
до 200 л.с. включительно	50 руб.
свыше 200 л.с.	65 руб.
Грузовые автомобили
до 100 л.с. включительно	25 руб.
свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно	40 руб.
свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно	50 руб.
свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно	55 руб.

 

Налоговые ставки

Рис. 1

Динамика поступлений  основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-октябре 2010–2011 гг. приведена на следующем графике.

Налога на имущество  организаций в январе-октябре 2011 года поступило 412,4 млрд. рублей (69% общей  суммы поступлений имущественных  налогов), или на 15,0% больше, чем в  январе-октябре 2010 года.

Транспортного налога в  январе-октябре 2011 года поступило 72,4 млрд. рублей (12% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 5,4% больше, чем в январе-октябре 2010 года.

4. Основные элементы региональных налогов.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу

обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и  налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия

налогообложения.

     Субъект налога, или налогоплательщик. Налогоплательщик — это то лицо

(юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность

платить налог. В некоторых  случаях налог может быть переложен плательщиком

(субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект налога и носитель налога совпадают в одном лице.

     Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие,

состояние или предмет, подлежащий налогообложению. , В этом качестве выступают:

·        имущество;

·        операции по реализации товаров (работ, услуг);

·        стоимость  реализованных товаров (работ, услуг);

·        прибыль;

·        доход (в виде процентов и дивидендов);

·        иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую

Характеристику.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог

на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Объект

налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога —

валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости  от конкретного

источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют

собой ту или иную форму  реализации ВВП.

     Единица обложения. Единица обложения представляет собой определенную

количественную меру измерения  объекта налогообложения. Поэтому она зависит от

объекта обложения и может  выступать в натуральной или денежной форме

(стоимость, площадь, вес,  объем товара и т.д.). Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по земельному налогу — сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу — рубль.

     Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база — это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам

устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации.

     Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым периодом

считается календарный  год или иной период времени, указанный в законе

применительно к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

     Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая ставка — это

величина налога на единицу измерения налоговой  базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными,

регрессивными.

     Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения

независимо  от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при

обложении земельными налогами, налогами на имущество. В  российском налоговом

законодательстве  такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным

налогом.

     Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут

быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

     Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту

обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности,

установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на

добавленную стоимость.

     Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением

стоимости объекта  обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия

ставок налогообложения  может быть простой и сложной. В случае применения

простой прогрессии налоговая ставка увеличивается  по мере роста всего объекта

налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта

налогообложения на части, каждая последующая часть  облагается повышенной

ставкой. Ярким  примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части: первая часть (до 50000 руб.) облагалась по ставке 12 %; вторая (от 50000 до 150000 руб.) — по ставке 20%; третья (более 150000 руб.) — по ставке 30%.

     Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В

российском  налоговом законодательстве указанные  ставки были установлены по единому социальному налогу (в настоящий момент отменен).

Налоговые ставки в России по федеральным налогам установлены по отдельным

налогам второй частью Налогового кодекса РФ, а  по большинству налогов —

соответствующими  федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов

устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и нормативными

правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом

ставки региональных и  местных налогов могут быть установлены  этими органами

лишь в пределах, зафиксированных в соответствующем федеральном законе по

каждому виду налогов.

     Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов

субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов

налоговой льготы является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта

налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

     Налоговый оклад. Налоговый оклад представляет собой сумму налога,

уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание

налогового оклада может  осуществляться тремя способами: у источника получения

дохода, по декларации и по кадастру.

     Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении

налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной  степени

фиксированных доходов. В  частности, подобный способ взимания налогов в России

характерен  для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия

исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном

предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. Взимание налога у источника является по своей сути изъятием налога до получения владельцем дохода. Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации — официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.