Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

 МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 «ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ» 

 ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 
 
 
 

 КУРСОВАЯ  РАБОТА

 по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 На  тему: Отражение событий после отчетной даты и их последствий в  бухгалтерской (финансовой) отчетности

 (на  примере ООО «Сарсак-Омга»  Агрызского района  РТ) 
 
 

                                                                         Проверила: И.Е. Тришканова

                                                              Выполнила: Э.Б. Гараева

                                                                            студентка 4 курса специальность

                                                                      080109 – «БУиА», гр. 85

                                                                       шифр 0705150                                                           
 

 Ижевск 2010

 СОДЕРЖАНИЕ

 Введение…………………………………..………………………………………..3

 1.События после отчетной даты, необходимость их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности …………..……………………...……………….………..5

 1.1 Понятие  событий после отчетной даты  и их классификация ………….……5

 1.2 Влияние  событий после отчетной даты  на годовую бухгалтерскую отчетность…………………………………………………………………………….8

 2. Организационно  – экономическая и правовая  характеристика хозяйства .13

  2.1. Местоположение и правовой статус ООО «Сарсак-Омга»………….……13

  2.2. Организационное устройство, размеры и специализация организации…..15

 2.3 Основные экономические показатели деятельности организации………..20

 2.4 Организация  бухгалтерского учета в ООО  «Сарсак-Омга»………………24

 3. Порядок  отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности организации …. ………………………………………..………………25

 3.1 Порядок  определения существенности событий  после отчетной даты и оценка  их последствий ……………………………………………………………25

 3.2 Отражение  в бухгалтерском учете и отчетности  событий после отчетной даты, подтверждающих существование хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность ……………………….…….……………32

 3.3 Отражение  в бухгалтерской отчетности событий  после отчетной даты, свидетельствующих  о возникновении новых хозяйственных условий..……..…38

 3.4 Анализ  влияния событий после отчетной  даты на годовую бухгалтерскую  отчетность организации и принимаемые  экономические решения пользователей……………………………………………………………………..40

 Выводы  и предложения ………………..………………………..……………..42

 Список использованной литературы ………………………………………..…44 
 
 

 ВВЕДЕНИЕ

 Формы бухгалтерской отчетности организации  должны содержать сведения, достаточные  для формирования достоверного и  полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

 Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

 При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение.

 Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации.[4, с 98]

 В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается  последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской  отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря  включительно.

 Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 Согласно  ПБУ 7/99 к событиям после отчетной даты относятся:

 - события,  подтверждающие на отчетную дату  хозяйственные условия, в которых  организация вела свою деятельность;

 - события,  свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  вела свою деятельность.

 Для отнесения событий после отчетной даты к первому или второму  виду важно установить и оценить  сам факт существования условий для их совершения в отчетном году. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 1. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ, НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

 1.1. Понятие событий после отчетной даты и их классификация

 Процесс подготовки годовой финансовой отчетности достаточно продолжителен, вследствие чего она попадает к пользователям отчетности (инвесторам, кредиторам и пр.) через значительный промежуток времени после даты, на которую составляется эта отчетность. В Российской Федерации срок, отведенный для формирования годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности, установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и составляет 90 дней после отчетной даты. Утверждение финансовой отчетности производится на общем годовом собрании участников, которое может проходить и в более поздние сроки. За период от отчетной даты и до даты представления бухгалтерской (финансовой) отчетности могут произойти события, информация о которых могла бы быть полезна, а иногда и просто необходима пользователям финансовой отчетности.

 Порядок отражения таких событий в  годовой отчетности регулируется МСФО 10 "События после отчетной даты". Этот стандарт определяет отражение  в учете событий, имеющих место  после отчетной даты, но перед датой  утверждения финансовых отчетов к публикации. В зависимости от природы события может потребоваться либо внесение корректировки балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату и соответственно доходов и расходов, либо необходимость в раскрытии информации в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 События после отчетной даты - это события, которые происходят между отчетной датой и датой принятия решения  о выпуске (раскрытии, представлении) финансовой отчетности. События, происходящие после отчетной даты, предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и позволяют дать более точную оценку активам и обязательствам.

 Для определения порядка отражения  событий после отчетной даты в  финансовой отчетности их следует классифицировать (см. рисунок). Во-первых, - на благоприятные и неблагоприятные для финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации. 

                   ┌───────────────────────────┐

                   │События после отчетной даты│

                   └─────────────┬─────────────┘

           ┌─────────────────────┴───────────────────────┐

 ┌─────────┴────┐   ┌──────────────────────┐  ┌──────────┴────────┐

 │  По степени  │   │По степени  взаимосвязи│  │ По степени влияния│

 │существенности│   │     с условиями,     │  │   на финансовое   │

 │              │   │  существовавшими на  │  │     состояние     │

 │              │   │     отчетную дату    │  │    организации    │

 └─────────┬────┘   └────────────┬─────────┘  └──────────┬────────┘

       ┌───┴────┐         ┌──────┴─────┐      ┌──────────┴─────┐

 ┌─────┴──────┐  │   ┌─────┴──────────┐ │   ┌──┴─────────┐      │

 │Существенные│  │   │    События,    │ │   │  События,  │      │

 └────────────┘  │   │ предоставляющие│ │   │благоприятно│      │

    ┌───────────┴──┐│ дополнительные  │ │   │ влияющие на│      │

    │Несущественные││ доказательства  │ │   │ финансовое │      │

    └──────────────┘│    условий,    │ │   │   состояние │      │

                    │ существовавших │ │   │ организации│      │

                    │на отчетную дату│ │   │            │      │

                    └────────────────┘ │   └────────────┘      │

                    ┌──────────────────┴──┐  ┌──────────────────┴────┐

                    │ События, указывающие│ │События, неблагоприятно│

                    │на условия, возникшие│ │  влияющие на финансовое│

                    │ после отчетной даты │  │ состояние организации │

                    └─────────────────────┘  └───────────────────────┘ 

 Во-вторых, - на события, предоставляющие дополнительные доказательства условий, существовавших на отчетную дату (например, таким событием может быть завершение после отчетной даты судебного разбирательства, начавшегося в отчетном периоде, и результаты которого дают дополнительные подтверждения условиям поданного иска; такие события называются корректирующими событиями), и события, указывающие на условия, возникшие после отчетной даты (например, принятие решения об увеличении уставного капитала после отчетной даты не дает дополнительной информации об условиях, в которых организация действовала в отчетном периоде).

 В-третьих, - на существенные и несущественные. МСФО 10, как и прочие международные  стандарты финансовой отчетности, применяется  только к статьям отчетности, имеющим  существенный характер, и, соответственно, не применяется к несущественным статьям.

 В отличие  от традиционных объектов учета, порядок  отражения которых в учете  и отчетности определяется принципами полноты, своевременности и другими, события после отчетной даты несут  в себе и элемент субъективизма, так как носят в некоторых случаях оценочный характер.

 Последовательность  действий по отражению событий после  отчетной даты в финансовой отчетности при ее формировании следующая:

 определить  существенность влияния события, произошедшего после отчетной даты, на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации (принцип существенности);

 оценить, является ли событие, произошедшее после  отчетной даты, следствием тех хозяйственных  операций, фактов и условий хозяйственной деятельности, которые существовали на отчетную дату;

 установить  временные рамки периода, прошедшего после отчетной даты (принцип своевременности). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 1.2. Влияние событий после отчетной даты на годовую бухгалтерскую отчетность

 У автора Астахов В.П. классификация событий после отчетной даты обусловливает разный порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности организаций.

 1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

 1.объявление  в установленном порядке дебитора  организации банкротом, если по  состоянию на отчетную дату  в отношении этого дебитора  уже осуществлялась процедура  банкротства.

 Обоснованием  бухгалтерских записей является извещение временного управляющего или иного органа, осуществляющего процедуру банкротства, с приложением справки об исключении организации-банкрота из государственного реестра;

 2.произведенная  после отчетной даты оценка  активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.

 В случае возникновения таких ситуаций весьма вероятны разногласия с налоговыми органами по поводу обоснованности, количественного  значения произведенных уценок и их влияния на налогообложение, поэтому ввиду неконкретности формулировки данного пункта осуществление проводок в системном учете представляется очень рискованным;

 3.получение  информации о финансовом состоянии  и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.

 Акционерные общества (или общества с ограниченной ответственностью) по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года оценивают стоимость чистых активов и приводят эти данные в справке к ф. N  3. "отчет об изменениях капитала". Если в течение года наблюдается снижение стоимости чистых активов, общество обязано объявить об уменьшении величины своего уставного капитала до этой суммы. Доведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов организации осуществляется с целью списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года;

 4.продажа  производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован.

 При продаже производственных запасов  они согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, оцениваются одним из следующих способов, объявленном в учетной политике:

 - по  себестоимости каждой единицы;

 - по  средней себестоимости;

 - по  себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);

 - по  себестоимости последних по времени  приобретения запасов (способ  ЛИФО), (абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.);

 5. объявление  дивидендов дочерними и зависимыми  обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.

 При объявлении дивидендов дочерними и  зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате, оформляются следующие  проводки по начислению дивидендов:

 Д-т 76-3 К-т 91 - начислены дивиденды.

 В этом случае суммы дивидендов входят в состав налогооблагаемой прибыли. Основанием для оформления проводки и внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет является извещение исполнительного органа организации - источника дивидендов с приложением выписки из протокола собрания его акционеров (участников);

 6. обнаружение  после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта  строительства, использованный для  определения финансового результата  по состоянию на отчетную дату  методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован.

 В этом случае оформляются следующие проводки:

 Д-т 62 К-т 90-1 - красным сторнируется сумма  разницы между начисленным объемом  работ и объемом работ, принятым заказчиком;

 К-т 90-1 К-т 90-9 - красным сторнируется разница между начисленным и фактически полученным финансовым результатом;

 7. получение  от страховой организации материалов  по уточнению размеров страхового  возмещения, по которому по состоянию  на отчетную дату велись переговоры.

 При получении от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому на отчетную дату велись переговоры, оформляются следующие проводки:

 Д-т 76-1 К-т 91 - отражен размер дополнительного  страхового возмещения;

 8. обнаружение  после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

 В случаях  выявления организацией неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения были выявлены.

 При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который годовая бухгалтерская отчетность подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса.

 Таким образом, в зависимости от времени  обнаружения ошибки исправительные проводки будут различными.

 Пример:

   А. Если ошибка выявлена до утверждения годового отчета, то проводки датируются 31 декабря:

 Д-т 20 (23, 26...) К-т 02 - красным сторнируются суммы излишне начисленной амортизации;

 Д-т 43 К-т 20 (23, 26...) - красным сторнируется себестоимость готовой продукции  на суммы излишне начисленной  амортизации;

 Д-т 90-2 К-т 43 - красным сторнируется себестоимость  реализованной продукции на суммы излишне начисленной амортизации.

 Сопоставлением  дебетового оборота субсчета 90-2 и  кредитового оборота субсчета 90-1 определяется финансовый результат  по данной операции (проводка не пишется);

 Д-т 90-9 К-т 99 - красным сторнируется финансовый результат на суммы излишне начисленной амортизации.

 Б. Если ошибка выявлена после утверждения годового отчета, то проводки оформляются на дату, когда были обнаружены ошибки:

 Д-т 02 К-т 91

 Д-т 91 Кт 99 - отражен финансовый результат.

 Это достаточно серьезные различия корректировок, которые по-разному влияют на показатели Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

 В случае А уменьшается показатель по строке "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг" и увеличивается  показатель по строке "Прибыль (убыток) от продаж".

 В случае Б увеличиваются показатели по строкам "Внереализационные доходы" и "Прибыль (убыток) до налогообложения". Сумма увеличения указывается так  же, как "Прибыль (убыток) прошлых  лет" в разделе "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков".

 В связи  с тем что под событиями  после отчетной даты понимаются только существенные изменения, то рекомендуется  производить корректировку отчетности на существенные величины;

 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

 Под событиями, свидетельствующими о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  вела свою деятельность, подразумеваются  следующие события:

 принятие  решения о реорганизации организации;

 приобретение  предприятия как имущественного комплекса;

 реконструкция или планируемая реконструкция;

 принятие  решения об эмиссии акций и  иных ценных бумаг;

 крупная сделка, связанная с приобретением  и выбытием основных средств и  финансовых вложений;

 пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть  активов организации;

 прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

 существенное  снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место  после отчетной даты;

 непрогнозируемое  изменение курсов иностранных валют  после отчетной даты;

 действия  органов государственной власти (национализация и т.д.).

 Представляется  малореальным факт свершения этих событий  до утверждения годового баланса, поскольку  большинство из них требует достаточно крупных инвестиций, на которые инвесторы  вряд ли решатся без серьезного анализа  годового отчета организации [18, с.4]. 
 
 
 

 2.  ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ООО «Сарсак-Омга» 

  2.1 Местоположение и   правовой статус  организации

 Колхоз  «Победа» был основан в 1959 году. 

 В 1999 году 21 февраля решением собрания членов колхоза «Победа»  Агрызского района РТ протокол №1, колхоз был реорганизован производственный кооператив «Победа».

   В 2004 году 05 июля Производственный  кооператив «Победа» реорганизован  в Общество с ограниченной  ответственностью «Сарсак-Омга». Юридический адрес общества: 422206, Республика Татарстан, Агрызский район, с. Сарсак-Омга, пл. Кирова, 11. 

   Хозяйство расположено в Нижнекамской  пригородной природно-селькохозяйственной  зоне Республики Татарстан в  30 км от районного центра г.  Агрыз.

       ООО «Сарсак-Омга» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава действующего законодательства РФ. Сроки действия общества не ограничены. Участниками общества являются физические лица, указанные в Учредительном договоре. Общество является коммерческой организацией.