Ответственность за совершение налоговых правонарушений. 2

Федеральное государственное образование учреждение

высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра налоги и налогообложение

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

На тему: «ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка факультета «Налоги и налогообложение» группа НН0802 Маенко М.С.

 

Проверил: Мохов А.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Краснодар 2011

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.[7]

Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме.

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.[20]

Курсовая работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Актуальность темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования - налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности

Нормативной базой послужили законодательные акты Российской Федерации, отдельные подзаконные акты, как действующие, так и утратившие силу, также использованы постановления Пленума Верховного Суда РФ.

Цель и задачи. Целью и задачей настоящего исследования является содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

1. Изучить налоговые правонарушения  в процессе анализа составов  налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменения.

2. Произвести разграничения  налоговых правонарушений, налоговых  преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.

3. Рассмотреть налоговую  ответственность как разновидность  юридической ответственности с перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

Методология. Поставленные задачи решаются общими и специальными методами исследования. Широко используются логический методы, структурный анализ и синтез, ситуационное моделирование, сравнительный анализ.

Научная новизна определяется:

1. Отсутствием комплексных системных работ, рассматривающих налоговые правонарушения вместе с налоговой ответственностью в российской юридической науке.

2. При наличии большого  количества научных работ связанных  с налоговыми правонарушениями и ответственностью за их совершение, которые исследуют различные аспекты данного вопрос, можно говорить о становлении и разработке теории налоговой ответственности.

Теоретическое и практическое значение исследования определяются его актуальностью, новизной и аргументированными выводами и предложениями. В теоретическом плане положения и выводы содержащиеся в работе могут быть использованы: в дальнейших теоретических исследованиях, связанных с проблемой налоговой ответственности в частности в теории налогового права; в нормотворческой деятельности, как при разработке нормативных актов, так и с целью устранения выявленных пробелов и недостатков; в правоприменительной деятельности судебных органов, деятельности иных субъектов правоотношений.

Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и предложения, содержащиеся в ней, могут быть использованы для более совершенного нормативно- правового моделирования налоговой ответственности компетентными субъектами правотворчества, а так же в процессе толкования и реализации правовых актов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

 

      Основанием привлечения  к налоговой ответственности  является налоговое  правонарушение. Впервые определение налогового правонарушения  было  дано  в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря  1996 г. N 20-П "По делу о проверке  конституционности  пунктов  2  и  3  части  1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24  июня  1993  г.  "О  федеральных органах налоговой полиции". Впоследствии позиция  Конституционного  Суда  РФ нашла  свое  отражение  в  части  первой   Налогового   кодекса   Российской Федерации, где в ст. 106 налоговое правонарушение определяется  как  виновно совершенное  противоправное  (в  нарушение  законодательства  о  налогах   и сборах) деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,  налогового агента  и  иных  лиц,  за  которое   Налоговым   кодексом   РФ   установлена ответственность.[2]

      Можно выделить  три квалифицирующих признака  налогового правонарушения:

      1) противоправность  действий (бездействия) лица;

      2) наличие вины  лица в совершении налогового  правонарушения;

      3) ответственность  за совершение противоправных  действий (бездействия), установленная Налоговым кодексом РФ.

      У каждого конкретного  нарушения есть свой собственный фактический состав, который является основанием юридической ответственности.

      Состав нарушения  налогового законодательства - это  условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий.

      Элементами состава  нарушения налогового законодательства  являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

 

1.1. Объект налогового  правонарушения

      Все налоговые  правонарушения посягают на правоотношения,  регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят  вред  правомерным  финансовым интересам государства и общества.  Общим  для  всей  совокупности  налоговых правонарушений   объектом   является    группа    общественных    отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах. [12]

      При этом каждое  из  налоговых  правонарушений  имеет  непосредственный объект, то есть посягает на конкретное  общественное  отношение,  охраняемое нормой налогового права.  Например,  незаконное  воспрепятствование  доступу должностного  лица  налогового  органа  на  территорию   или   в   помещение налогоплательщика   нарушает   установленный    законодательством    порядок  проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как  неуплата  сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства  в  полноте  и своевременности поступления налогов в бюджет.

      В зависимости  от  объекта  посягательства,  налоговые  правонарушения можно разделить на две группы:

         . правонарушения   в   сфере  осуществления  налогового   контроля  (статьи 116-119,124-129.1 НК РФ);

         .  правонарушения  против  порядка  исчисления  и  уплаты  налогов  (статьи 120-123 НК РФ).

1.2.  Объективная  сторона налогового правонарушения

 

      Объективную  сторону  правонарушения  образуют   само   противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Само деяние  — действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах,  описано  в  нормах  главы  16  Налогового  кодекса  «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».[13]

      Налоговые  правонарушения  могут  совершаться   как   путем   активных противоправных действий, например, дача свидетелем,  вызываемым  по  делу  о налоговом  правонарушении,  заведомо   ложных   показаний,   так   и   путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей  —  например, неперечисление в бюджет сумм  налога  налоговым  агентом. Для  квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет  значения,  в  какой  форме  они совершены — действий или бездействия. Так, грубым  нарушением  правил  учета доходов,  расходов   и   (или)   объектов   налогообложения   признается   и несвоевременное   отражение   (бездействие),   и   неправильное    отражение (действия) на счетах  бухгалтерского  учета  и  в  отчетности  хозяйственных операций.

      Не рассматривается  как  налоговое  правонарушение  деяние  физического лица,  содержащее   признаки   состава   преступления,   то   есть   деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В  таком  случае  к  виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом  РФ.

1.3.  Субъект  налогового правонарушения

 

     Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его  и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ  может быть как физическое лицо, так и организация.

      Физическое  лицо  может  выступать  в  качестве  субъекта   налогового правонарушения, если оно достигло  шестнадцатилетнего  возраста  и  является вменяемым.  Физическое  лицо,  которое  к  моменту   совершения   налогового правонарушения  не  достигло  шестнадцатилетнего   возраста,   к   налоговой ответственности привлечь нельзя (ст.109 НК РФ).

      К  ответственности  за  налоговое  правонарушение  могут  привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

      В качестве субъекта  отдельных налоговых правонарушений  могут выступать только те физические лица, которые имеют  налоговый  статус  индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются  к  ответственности  за  уклонение  от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ)  физические  лица,  не осуществляющие  предпринимательскую  деятельность,  а  также  не  являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

      Налоговый кодекс  РФ в ст. 11 определяет  понятие  «организации»  через  определения российских организаций и иностранных организаций как  участников налоговых правоотношений.

      Российские организации  — это  все  юридические  лица,  образованные  в соответствии с законодательством России.

      Они признаются  субъектами налоговых правонарушений  независимо  от  их организационно-правовых    форм.    Филиалы,    представительства,    другие обособленные подразделения российских организаций не  выступают  в  качестве самостоятельных  субъектов  налогового  правонарушения,  поскольку  согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

      Иностранные организации  — это иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные  в  соответствии  с  законодательством   иностранных   государств, международные организации, их  филиалы  и  представительства,  созданные  на территории Российской Федерации.

      Налоговый  кодекс  РФ   не   называет   среди   субъектов   налогового правонарушения должностных лиц  организации,  в  том  числе  руководителя  и главного  бухгалтера.  Однако  при   наличии   в   действиях   (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или  преступления они  подлежат  соответствующей  ответственности  независимо  от  привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

1.4.  Субъективная  сторона налогового правонарушения

 

      Вина  субъекта  является   обязательным   элементом   состава   любого правонарушения. При отсутствии вины лица  совершенное  им  деяние  перестает отвечать признакам налогового правонарушения,  что  автоматически  исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст.109 НК РФ).

      Налоговый кодекс  РФ выделяет две формы вины  правонарушителя — умысел и  неосторожность.

      Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если  лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния  и  желало либо сознательно допускало наступление  вредных  последствий  такого  деяния (п. 2 ст. 110 НК РФ).

      Осознание противоправности означает осведомленность лица  о  том,  что деяния,  которые  оно  совершает,  нарушают  налоговое  законодательство   и запрещены  им  под  страхом  ответственности.  Правонарушитель,  действующий умышленно, может активно желать наступления  вредных  последствий,  а  может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.[17]

      Налоговое правонарушение  признается  совершенным  по  неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного  характера  своего деяния либо вредный характер наступивших последствий,  хотя  должно  было  и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

      Таким  образом,  закон  устанавливает  обязанность   лица   осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в  этом случае правонарушитель не считает свои действия или  бездействие  нарушением норм налогового законодательства. Субъект не только не стремится  к  вредным последствиям, но и не думает о возможности их наступления.[2]

      Большинство  составов  налоговых  правонарушений  сформулированы   без указания на какую-либо конкретную форму  вины.  Поэтому,  как  правило,  для квалификации налогового правонарушения не имеет  значения,  совершалось  оно умышленно  или  неосторожно.  Так,  налогоплательщик   может   не   подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по разным причинам:

         . знает  об этой обязанности и не  желает  попадать  в  поле  зрения            налоговых органов;

         .  знает  об  этой   обязанности,   но   игнорирует   ее,   считая несущественной;

         . вообще  не знает о существовании у  него этой обязанности.

      Несмотря   на   различное   отношение   налогоплательщика   к   своему бездействию, в данной ситуации оно в любом  случае  подпадает  под  признак и состава правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ.

      Однако некоторые  налоговые правонарушения могут  быть совершены  только с одной формой  вины.  Например,  в  ст.  122  НК  РФ,  п.  3  предусмотрена ответственность за неуплату или неполную  уплату  сумм  налога,  совершенные умышленно. Следовательно,  то  же  деяние,  совершенное  по  неосторожности, следует квалифицировать по п. 1 этой же статьи.

      Следует заметить, что  вина  организаций  имеет  свои  особенности.  В отношении  физического лица, вина является психическим отношением субъекта  к своему деянию.  В  случае  определении  вины  организаций  Налоговый  кодекс предписывает исходить из  вины ее должностных лиц  либо  ее  представителей, действия (бездействие)  которых  обусловили  совершение  данного  налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

      Такой подход к  установлению и доказыванию вины  субъекта правонарушения объясняется тем, что юридическое лицо  выступает  участником  правоотношений через действия своих уполномоченных лиц. Именно  их  действиями  организация приобретает  права  и  принимает  на  себя  обязанности.  Соответственно,  и противоправные  деяния   организации   будут   обусловлены   поведением   ее представителей, которыми, как правило,  являются  должностные  лица,  в  том числе руководитель, главный бухгалтер.

      Наличие  или  отсутствие  вины  в  действиях  того  или   иного   лица первоначально определяет налоговый орган.  Однако  его  мнение  не  является окончательным.

      В  том  случае,  если  лицо  считает  себя  невиновным  в   совершении правонарушения, окончательный вердикт  о  наличии  либо  отсутствии  вины  в действиях (бездействии) лица выносит суд.

      Не всегда виновное  действие (бездействие), подпадающее  под определение налогового  правонарушения,  будет  вести   к   применению   мер   налоговой ответственности. Это связано  с  тем,  что  существуют  обстоятельства,  при наличии  которых  вина   лица   в   совершении   налогового   правонарушения исключается.

      В соответствии  со ст.111 НК  РФ  обстоятельствами,  исключающими  вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

      1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, вследствие стихийного  бедствия  или  других  чрезвычайных  и  непреодолимых обстоятельств    (указанные    обстоятельства    устанавливаются    наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах  массовой  информации  и  иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

      2) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его  совершения в состоянии, при котором это лицо не могло  отдавать  себе  отчета  в  своих действиях или руководить ими вследствие  болезненного  состояния  (указанные обстоятельства доказываются представлением  в  налоговый  орган  документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду,  в котором совершено налоговое правонарушение);

      3) выполнение  налогоплательщиком  или  налоговым  агентом  письменных разъяснений по вопросам применения  законодательства  о  налогах  и  сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным  государственным  органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

      Указанные обстоятельства устанавливаются при  наличии  соответствующих документов  этих  органов,  которые  по  смыслу  и  содержанию  относятся  к налоговым  периодам,  в  которых  совершено  налоговое  правонарушение,  вне зависимости от даты издания этих документов.

      Важно помнить, что  при применении пп.3  п.1  ст.111  НК  РФ  не  имеет значения,   адресовано   разъяснение   непосредственно    налогоплательщику, являющемуся  участником  спора,  или   неопределенному   кругу   лиц   (п.35 Постановления Пленума ВАС РФ  от  28  февраля  2001  г.  N  5  "О  некоторых вопросах применения части первой Налогового  кодекса  Российской  Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 5)).  В  настоящее  время  действует Порядок представления письменных разъяснений по вопросам налогов  и  сборов, утвержденный Приказом МНС России от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

2.1 Применение  налоговых санкций

Соблюдение норм налогового права обеспечивается возможностью государства применять меры принуждения за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Ответственность находит выражение в соответствующей части нормы права называемой санкцией. Согласно общей теории права санкцией признаются закрепленные в нормах предписания о мерах принуждения за неисполнение обязанностей в целях защиты прав других лиц. Санкции, в зависимости от способов, какими они служат охране налоговых правоотношений, подразделяются на два вида:

1) правовосстановительные, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, принудительное исполнение невыполненных налоговых обязанностей, а также на восстановление нарушенных фискальных прав государства;

2) карательные (штрафные), реализация которых направлена на предупреждение налогового правонарушения, а также на исправление и перевоспитание нарушителей налогового законодательства.

Так, санкции, установленные в ст. 116 - 11б, 124 - 129 НК РФ, носят карательный характер, остальные направлены на восполнение финансовых потерь государства.[14]

Следовательно, санкции в налоговом праве можно рассматривать в двух аспектах: широком и узком. К видам санкций в широком смысле относятся штрафы, взыскание недоимок, пени. Институт налоговых санкций в узком смысле закрепляется ст. 114 НК РФ, согласно которой налоговая санкция выражена штрафом и является мерой ответственности за совершенное правонарушение. Размеры налоговых санкций предусматриваются специальными статьями НК РФ, устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) относительно лица, признанного виновным в совершении налогового правонарушения. [13]

Санкции в виде штрафа исчисляются различными способами, в зависимости от которых могут быть сгруппированы следующим образом:

1) штрафом, исчисляемые в виде  процентного отношения суммы  санкций к неуплаченной сумме налога (например, ст.122,123 НК РФ);

2)штрафы, установленные в твердой денежной сумме (например, ст.135 НК РФ);

3) штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к определенному объекту расчета (например, ст.117 НК РФ).

Несмотря на различные способы исчисления, все налоговые штрафы имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности посредством принудительного изъятия денежных средств у физического лица или организации в пользу государства.

Механизм реализации налоговых санкций не допускает поглощение менее строгой санкции более строгой в случае совершения одним лицом двух и более налоговых правонарушений. Согласно п. 5 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности. Например, налогоплательщик признан виновным в нарушении срока постановки на учет, что влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей, и в грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения в течение двух налоговых периодов, за что установлен штраф в размере 15 тысяч рублей. Поскольку более строгая санкция 15 тысяч рублей не поглощает менее строгую 5 тысяч рублей, в общей сумме с правонарушителя должно быть взыскано 20 тысяч рублей.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению на меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным п. 3 ст. 114 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Согласно п.4 ст.114 НК РФ, при наличии обстоятельства, предусмотренного п.2 ст.112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшие задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. (п.6. ст.114 НК РФ).

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ) и в законодательно установленной последовательности.

При взыскании недоимки и пени имеет место принудительное исполнение налогоплательщиков своей обязанности, существовавшей до нарушения, а не возлагаемой дополнительно. Согласно ст. 11 НК РФ недоимка представляет собой сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный НК РФ срок, и носит компенсационный характер. Следовательно, принудительное изъятие сумм налогов и сборов является налоговой санкцией, обусловленной юридической природой налогового обязательства. В качестве мер государственно-властного воздействия на нарушителей налогового законодательства НК РФ установил пеню. Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как уже ранее говорилось, действующее законодательство устанавливает, что налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщика и иных лиц только в судебном порядке. При этом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования споров о применении мер ответственности за налоговое правонарушение - после вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции в том случае, если привлекаемое к ответственности лицо отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустило десятидневный срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, в соответствии с АПК РФ, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции, в соответствии с ГПК. Но следует признать, что нормы некоторых статей в части установления санкций сформулированы не совсем корректно. Так правонарушение, подлежащее под признаки п.1 ст.117 НК РФ (уклонение от постановки на учет в налоговом органе), в любом случае влечет за собой взыскание штрафа в размере не менее 20 тысяч рублей. В отношении же более тяжкого правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 117 НК РФ, установлено, что штраф исчисляется на основе дохода, полученного в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, и минимальный размер санкции отсутствует.