Оглавление 

Введение

       С тех пор как экономика нашего государства освободилась от жесткого государственного контроля, благодаря чему все хозяйствующие субъекты обрели самостоятельность, налоговые платежи стали основным источником государственной казны. Объективно в формировании эффективной налоговой системы главная роль принадлежит государству. Принятие адекватного потребностям экономики и финансовым интересам государства налогового законодательства - необходимое, но недостаточное условие.

       Другой  не менее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего  выполнение налогового законодательства. Для современной российской действительности эта проблема и в настоящее время является очень острой. Соответственно ужесточился контроль за выполнением всеми гражданами и организациями своих обязательств перед бюджетом. Была проведена реформа налогового аппарата и налогового законодательства. Тем не менее ситуация в области сбора налогов оставалась достаточно сложной. Отчасти причины этого кроются в недоверии и неуважении к государству, а от части - в несовершенстве и запутанности законодательства, так вопрос о юридической природе налоговой ответственности до сих пор остается спорным несмотря на принятие кодифицированного акта регулирующего налоговые правоотношения.

       Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических  лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения. Для обеспечения налоговых обязательств существует институт налоговой ответственности. Институт налоговой ответственности – правовой институт, имеющий своей целью повысить платежную дисциплину налоговых агентов и основанный на применении к правонарушителям мер государственного принуждения.

       Актуальность  темы настоящей работы определяется высоким значением эффективной  организации механизма налоговой ответственности, который в современной российской практике пока еще подвержен значительным изменениям и имеет существенные проблемы.

       Целью работы является исследование института  ответственности за налоговые правонарушения.

       Для достижения цели поставлены следующие задачи:

       1. Охарактеризовать понятие и виды налоговых правонарушений;

       2. Раскрыть понятие и признаки ответственности за совершение налогового правонарушения;

       3. Выявить проблемы, возникающие в деятельности налоговых органов Республики Саха (Якутия) при осуществлении контрольной деятельности и выявлении налоговых правонарушений;

       4. Предложить рекомендации по повышении эффективности налогового контроля.

       Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, включающих пять параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Сущность налоговых правонарушений и ответственности за их совершение

1.1 Понятие  и виды налоговых правонарушений

       Налоговое правонарушение, согласно статье 106 Налогового кодекса РФ¹ (далее – НК РФ), — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

       С точки зрения теории права правонарушение можно определить как виновное, противоправное действие (бездействие) лица, причиняющее вред обществу, государству или отдельным лицам². Имеется и другая формулировка понятия правонарушения: «Правонарушение – это общественно вредное виновное деяние дееспособного субъекта, противоречащее требованиям правовых норм»³.

       Как видим, основным отличием определения налогового правонарушения данного в НК РФ от рекомендованных в теории права является отсутствие в нем указания на признак общественной вредности деяния.

       Кроме того, учитывая, что НК РФ и есть законодательство о налогах и сборах, в определении, на наш взгляд, имеется повтор признака противоправности: в начале определяется, что это «противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние», а в конце - «за которое НК РФ установлена ответственность».

       С учетом данных замечаний целесообразно уточнить понятие налогового правонарушения: «налоговое правонарушение - это виновно совершенное, общественно вредное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика».

       К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

       Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.

       НК  РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность  за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером⁴.

       Противоправность  деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии четырех элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

       Объектом налогового правонарушения являются урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями). Его составные части:

       - установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

       - порядок учета налогоплательщиков;

       - порядок составления налоговой отчетности.

       Объективная сторона налогового правонарушения - противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность.

       Субъективная  сторона налогового правонарушения выражается юридической виной в форме умысла или неосторожности.

       К субъектам налогового правонарушения относятся лица, совершившие правонарушение:

       - налогоплательщик;

       - плательщик сборов;

       - налоговый агент;

       - кредитная организация выступает в качестве особого субъекта правонарушения.

       Существуют  основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое  правонарушение, за которое наступает  ответственность:

1. Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
2. Процессуальное — акт уполномоченного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
3. Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

       Виды  налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в статьях со 116 по 135 НК РФ. Краткая характеристика налоговых правонарушений представлена в приложении 1.

       Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

       Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при  отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

       Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание  штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. рублей.

       Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока предоставления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в каком-либо банке  влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.

       Непредоставление  налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета, влечет взыскание штрафа в  размере 5% суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% и не менее 1000 руб.

       Непредоставление  налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах  и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

       Неуплата  или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия) влекут взыскание  штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

       Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

       Таким образом, под налоговым правонарушением  согласно НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. С учетом требований теории государства и права и юридической техники предлагается уточнить указанное определение: «налоговое правонарушение - это виновно совершенное, общественно вредное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика».

       Виды  правонарушений, за которые установлена  ответственность, охватывают все элементы деятельность налогоплательщика, могущие повлиять на полноту и своевременность перечисления законно установленных налогов и сборов, а также на осуществление контроля со стороны налоговых органов.

1.2 Понятие и признаки ответственности  за совершение налогового правонарушения

       Налогоплательщик  несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ). Ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности.

       В первую очередь она связана с  государственным принуждением, которое  выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового администрирования и органы внутренних дел⁵.

       Ответственность за нарушение законодательства о  налогах и сборах характеризуется  также определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности.

       В соответствии со способом, каким они  служат охране правопорядка, санкции  подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции  за нарушение законодательства о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными (карательными). За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.

       Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

       - никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе,  как по основаниям и в порядке,  которые предусмотрены НК РФ;

       - ответственность за налоговое  правонарушение, совершенное физическим  лицом, наступает, если это  деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

       НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

       Согласно  ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые  санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

       Если  налогоплательщик совершил два или  более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

       В ст. 111 и ст. 112 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

       Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

       - вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

       - если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

       - использование налогоплательщиком  письменных разъяснений по вопросам  законодательства о налогах и  сборах подготовленных финансовым органом⁶.

       Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в НК РФ последствиями.

       Лицо  не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

       - отсутствие события налогового  правонарушения;

       - отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения;

       - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

       - истечение сроков давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

       Лицо  не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

       Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:

       - совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения;

       - в силу материальной, служебной или иной зависимости.

       В НК РФ определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза. В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика или его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена.

       Плательщик  считается привлеченным к налоговой  ответственности в течение 12 месяцев  с момента вступления в силу решения  суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%.

       Согласно  п. 2 статьи 108 НК РФ, никто не может быть дважды привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым органом данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика.

       Срок  давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.

       Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется  с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

       Таким образом, с учетом изложенного, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.

       Налоговая ответственность обладает следующими признаками:

       - является средством охраны правопорядка;

       - состоит из применения мер  государственного принуждения;

       - наступает лишь за правонарушения;

       - состоит в применении к правонарушителю определенных отрицательных последствий;

       - наступает на основе норм налогового  права и является последствием виновного деяния;

       - реализуется в соответствующей  процессуальной форме;

       - санкции налоговой ответственности  реализуются, как правило, в  денежной форме;

       - субъектами являются налогоплательщики.

Глава 2. Анализ деятельности налоговых органов Республики Саха (Якутия) по привлечению к ответственности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений

2.1 Анализ контрольной деятельности налоговых органов Республике Саха (Якутия)

       Соблюдение  налогового законодательства является необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ. Государство вынуждено выработать такой механизм взаимодействия с налогоплательщиками, который обеспечил бы надлежащее исполнение ими их налоговых обязательств. В России этот механизм получил название «налоговый контроль». Одной из задач налогового контроля является выявление налоговых правонарушений.

       Управление  Федеральной налоговой службы РФ по Республике Саха (Якутия) осуществляет контроль за налогоплательщиками –  юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Саха (Якутия) и налогоплательщиками – физическими лицами, проживающими на этой территории. Количество налогоплательщиков – юридических лиц, зарегистрированных в Едином государственном реестре юридических лиц и обязанных подавать налоговую отчетность на 1 мая – 37 622, индивидуальных предпринимателей – 41 472.

       Проанализируем  количественные характеристики налоговых  правонарушений в Республике Саха (Якутия).

       Сведения  о динамике налоговых правонарушений приведены в таблице 1.

       В целом, по Республике Саха (Якутия) в  период 2006-2010 гг. выявлялось от 12 900 до 19 152 налоговых правонарушений. Максимум числа выявленных правонарушений пришелся на 2008 г. – 19 152, минимум на 2010 г. – 12 900. По итогам выявленных правонарушений нарушителям предъявлено штрафных санкций на общую сумму 1 099 482 тыс. руб. Максимум предъявленных санкций пришелся на 2007 г. (341 119 тыс. руб.), минимум – на 2010 г. (142 542 тыс. руб.). 

       Таблица 1 

Сведения  о выявленных налоговых правонарушениях и штрафных санкциях за их совершение в Республике Саха (Якутия)

       Количество  выявленных в результате проведения налоговых проверок налоговых правонарушений имеет, в целом, тенденцию к понижению (рис. 1). 

       Наибольшее  количество налоговых правонарушений было выявлено в 2008 году. В остальные годы количество выявленных правонарушений постоянно снижалось от 16 714 в 2006 году до 12900 в 2010 году.

       На  рисунке 2 приведена динамика объема предъявленных штрафных санкций за период 2006 – 2010 гг.