Ведение бухгалтерского налогового учёта по операции реализации и отчётность по НДС

Содержание:

Введение………………………………………………………………...........3

1. Организация и методика учёта операций реализации………………...5

1. Методы реализации готовой продукции……………………………….5

2. Документальное оформление продажи готовой продукции………….9
3. Учёт расходов на продажу……………………………………………..12
4. Отражение данных о состоянии и движении готовой продукции                               в бухгалтерской отчётности……………………………………………14

2. Отчётность по НДС……………………………………………………..19

1. Налоговый учёт НДС…………………………………………………..19

2. Отчётность по НДС…………………………………………………….26

Заключение…………………………………………………………………36

Список используемой литературы………………………………………..39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЭТОТ ЛИСТ ПРОПУСКАЕМ, ВВЕДЕНИЕ ПИШЕТСЯ С 3 ЛИСТА.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Основой хозяйственной деятельности любого производственного предприятия является процесс производства продукции и ее реализация. Выручка от продаж готовой продукции формирует доходы от обычной деятельности организации.

Прибыль либо убыток от продаж продукции, в свою очередь, характеризует эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах предприятия.

Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по продажам готовой продукции является необходимым условием для формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются информационной базой анализа хозяйственной деятельности. Поэтому обеспечение пользователей полной и реальной информацией о финансовом состоянии предприятия является ключевой задачей современного бухгалтерского учета и отчетности. Информация, в которой заинтересованы ее пользователи, должна давать возможность проведения на ее основе анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

Часто на действующих предприятиях организация учета, и в частности продаж готовой продукции, не соответствует требованиям нормативных актов Российской Федерации, поэтому представляется важным рассмотрение порядка ведения учета продаж на примере конкретного предприятия. Проведение анализа продаж готовой продукции на основании данных бухгалтерского учета и отчетности позволит сделать выводы о результатах основной деятельности и разработать предложения по выпуску продукции и организации продаж исследуемого предприятия.

Это обусловило выбор темы курсовой работы, определило ее цели и задачи.

Целью данной работы является рассмотрение ведения бухгалтерского налогового учёта по операции реализации и отчётность по НДС.

Для решения поставленной цели были решены следующие задачи:

• Рассмотрение оформление продажи готовой продукции;
• Изучение методов учёта реализации готовой продукции;
• Изучение учёта расходов на продажу;
• Рассмотрение отражение данных о состоянии и движении готовой продукции в бухгалтерской отчётности;
• Изучение теоритических основ исчисления современного налога на добавленную стоимость: его значение, эффективность;
• Рассмотрение и изучение понятия, состава отчётности по НДС.

Теоретико-методологической базой исследования послужила отечественная научная монографическая и учебная литература по тематике работы, публикации в специализированной периодической печати, материалы официальных сайтов Internet.

Работа состоит из 2-х глав, введения, заключения и списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организация и методика учета операций реализации

1.1 Методы учета реализации готовой продукции

В теории и практике бухгалтерского учета существуют два метода учета реализации готовой продукции: в зависимости от момента перехода права собственности и в зависимости от способа оценки готовой продукции.

Учет реализации готовой продукции в зависимости от момента перехода права собственности - реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным.

По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы).

По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств).

Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка от продаж» - для учета выручки от продаж,
• 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) 
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета  налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг)
• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» – для выявления финансового результата от продажи.

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».

Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».

Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом) приведены в таблице 1.

Таблица 1

Учет реализации «по оплате» (кассовым методом) № п/п Содержание операций Дебет Кредит 1 Отражена стоимость отгруженной продукции (по учетным ценам) 45 43 2 Перечислены денежные средства за реализованну продукцию 51 90-1 3 Отражено списание проданной продукции 90-2 45 4 Отражено начисление бюджету НДС за проданную продукцию 90-3 68

 

При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в таблице 2.

Таблица 2

Учет реализации «по отгрузке» (методом начисления) № п/п Содержание операций Дебет Кредит 1 Отражена стоимость  отгруженной продукции на момент пеехода права собственности на продажную стоимость (с НДС) 62 90-1 2 Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции 90-2 43 3 Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручк для целей налогообложения «по отгрузке») 90-3 68 4 Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате») 90-3 76   Перечислены денежные средства за реализованную прдукцию 51 62 6 Отражено начисление налога на добавленную стоимсть в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате») 76 68 7 Отражается финансовый результат от продажи продукци, списываемый в конце меяца (заключительным оборотом):     на суму прибыли 90-9 99 на сумму убытка 99 90-9

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

Метод определения выручки от реализации «по отгрузке» продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

В настоящее время предприятия для учета реализации должны в целях налогообложения использовать метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.

Порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости без применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Учет реализации готовой продукции без применения счета 40 № п/п Содержание операций По оплате По отгрузке Д К Д К 1 Признана выручка от продажи продукции 62 90-1 62 90-1 2 Начислена сумма НДС на отгруженную и проданую продукцию 90-3 76 90-3 68 3 Списана нормативная себестоимость проданной продукции 90-2 43 90-2 43 4 Начислена задолженность бюджету по НДС 76 68 - - 5 Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью 90-2 43 90-2 43 6 Отражается финансовый результат от продажи продук ии, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом):         на сумму прибыли 90-9 99 90-9 99 на сумму убытка 99 90-9 99 90-9

 

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 конечного сальдо не имеет. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

Если учет готовой продукции ведется с применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Учет реализации готовой продукции с применения счета 40 № п/п Содержание операций По оплате По отгрузке Д К Д К 1 Признана выручка от продажи продукции 62 90-1 62 90-1 2 Начислена сумма НДС на отгруженную и проданную продукцию 90-3 7 90-3 68 3 Списана нормативная себестоимость проднной продукции 90-2 43 90-2 43 4 Начислена здолженность бюджету по НДС 76 68 - - 5 Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью 90-2 40 90-2 40 6 Отражается финансовый резуьтат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом):         на сумму прибыли 90-9 99 90-9 99 на сумму убытка 99 90-9 99 90-9

 

1.2 Документальное оформление продажи готовой продукции

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли - продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ - накладную, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ - накладная передается на склад. В ней отпуск продукции со склада подтверждается подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная, морским транспортом - коносамент.

На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно - транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ - накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно - транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно - материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.

Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ - накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет - фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на основании договора и отгрузочных документов (накладной, товарно - транспортной накладной и др.). В нем поставщик указывает наименование плательщика и обслуживающий его банк, наименование поставщика и его банк, сумму к оплате и т.д., подписывает его и заверяет печатью.

По платежным требованиям составляется реестр, в котором приводятся следующие сведения: номер и дата документа, сумма по документу и общая сумма по реестру, БИК банка плательщика и расчетный счет плательщика. Реестр и приложенные к нему платежные требования передаются в обслуживающий получателя средств банк, откуда платежные требования направляются в банк плательщика, который извещает об этом покупателя. Платежное поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о перечислении с его расчетного счета средств поставщику за отправленную им продукцию или подрядчику за работы или услуги. В поручении указываются наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к оплате, назначение платежа.

Платежное поручение выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика счета и используется в основном при предварительной оплате или перечислении аванса.

При расчетах чеками покупатель дает указания банку, выдавшему ему чек, об уплате суммы поставщику за полученную от него продукцию.

Аккредитив - это денежное обязательство перед поставщиком, выданное обслуживающим банком по поручению покупателя (плательщика). Он выдается за счет средств плательщика или кредита банка. Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку заявление. По аккредитиву можно рассчитываться только с одним поставщиком, выплата наличных денег по нему не допускается.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу, выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью. По одной сделке платеж не должен превышать установленного размера - 60 тыс. руб.

 

1.3 Учет расходов на продажу

Расходы на продажу  - это расходы, связанные с доведением продукции до потребителя. Они возникают на стадии отгрузки или отпуска продукции в адрес покупателей и включаются в себестоимость реализованной продукции. Расходы на продажу присоединяются к производственной себестоимости реализованной продукции и формируют полную себестоимость продукции.

Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:

• расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;
• расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;
• расходы на рекламу готовой продукции;
• услуги маркетинга;
• расходы на участие в выставках и ярмарках;
• комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу». По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов; а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В конце месяца производят расчет суммы расходов на продажу, приходящихся на реализованную продукцию. Для этого исчисляют процент расходов на продажу.

Р% = (СНр + ТР) / (СНто + Отм) х 100, где

Р% - процент расходов на продажу;

СНр – остаток расходов на продажу на начало месяца;

Тр – расходы на продажу текущего месяца;

СНто – остаток товаров отгруженных на начало месяца по учетным ценам;

Отм – Отгрузка продукции в текущем месяце по учетным ценам

Исходя из исчисленного процента расходов на продажу, определяют сумму расходов, подлежащую списанию на реализованную продукцию.

SР = П х Р% /100, где

SР – сумма расходов;

П – учетная стоимость реализованной в текущем месяце продукции.

Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в таблице 5.

Таблица 5

Основные операции по учету  коммерческих расходов (расходов на продажу) Содержание оперции Дебет Кредит Начислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже прдукции 44 2 Начислена заработная плата работникам, связанным с продажей продукции 44 70 Начислены отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы 44 6 Начислен налог на пользователей автомобильных дорог 44 68 Расходы на продажу продукции отнесенына себестоимость продаж 90-2 44 Отражена недостача материальных ценностей, связанная с реализацией продукции 94 44 Списаны потери, связанные с расходами по продаже продукции в связи с чрезвычайнми обстоятельствами (пожар, авария и т.п.) 99 44

 

1.4 Отражение данных о состоянии и движении готовой продукции в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности показываются только общие данные о состоянии и движении готовой продукции.

В бухгалтерском балансе  по строке «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

В Отчете о прибылях и убытках:

• по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже продукции (с учетом суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.);
• по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданной продукции, следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (в настоящее время их более 200).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».