Ведение бухгалтерского учета в ООО «ОКТО»

ОГЛАВЛЕНИЕ

ЗАДАНИЕ                                                                                                              3

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                           6

1. Виды финансовых вложений и организация их учета.                           8

1.1 Понятие финансовых вложений, их виды.                                                  8                                                                

1.2 Организация учета финансовых вложений                                                 12

1.2.1 Организация учета вложений в уставные капиталы других                  20                         организаций (паи и акции)

1.2.2 Организация учета долговых ценных бумаг                                            23

1.2.3  Организация учета предоставленных займов                                         27

1.2.4 Организация учета вкладов по договору простого товарищества         29

2. Ведение бухгалтерского учета в  ООО «ОКТО»                                    32

2.1 Осуществление учета  за март месяц и составление  формы финансовой отчетности  №1 «Бухгалтерский баланс»                                                           32

2.1.1 Краткая характеристика  организации                                                       32

2.1.2 Выписка из приказа  об учетной политике ООО «ОКТО»                      32

2.1.3Брутто-баланс или остатки  по счетам на начало марта                           34

2.1.4 Журнал регистрации  хозяйственных операций                                       35

2.1.5 Оборотно-сальдовый баланс  на конец отчетного периода                     37

2.1.6 Бухгалтерский баланс                                                                                 39

2.2 Отражение процесса  продаж на счетах и составление  формы                  41

 финансовой отчетности  №2 «Отчет о прибылях и убытках»

2.2.1 Журнал регистрации  хозяйственных операций                                       41

2.2.2 Брутто-баланс                                                                                              41

2.2.3 Отчет о прибылях и убытках                                                                      43

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     44

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                    46

ЗАДАНИЕ

Остатки по синтетическим  счетам на начало месяца

Таблица № 1

Хозяйственные операции за месяц

Таблица № 2

Остатки по субсчетам 90 счета и операции по продаже  продукции покупателям за июнь отчетного  года (тыс. рублей)

Таблица 3

Введение

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений  привело к возрождению рынка  ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок  ценных бумаг (или фондовый рынок) в  российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как  с его помощью привлекаются свободные  денежные средства юридических и  физических лиц и превращаются в  реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  государственные ценные бумаги (облигации  и другие долговые обязательства), в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг  состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику  инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает  бухгалтерский учет, а применительно  к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является формирование углубленных знаний по бухгалтерскому учету финансовых вложений.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов  от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов  по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито  на две части - в первой дается общая  характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета  инвестиций предприятий.

Во второй, практической части курсовой работы, характеризуется предприятие, учет деятельности которого будет осуществляться. Поэтапно рассмотрено ведение учета за март месяц, и представлены формы финансовой отчетности № 1 и № 2.

На данный момент отсутствует  единое положение, регулирующее все  аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании данной курсовой работы было использовано множество  источников, включая законодательную  и нормативную базу, а также  ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы  бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с  ценными бумагами. 
Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

I    Виды финансовых вложений и организация их учета

1. Понятие финансовых вложений, их виды

Финансовые операции представляют собой действия, направленные на решение  определенной задачи по организации  и управлению денежными отношениями, возникающими при формировании и  использовании фондов денежных средств. Одним из основных признаков классификации  финансовых операций является целевая  направленность их действия. По этому  признаку в финансовых операциях  выделяются инвестиционные операции. Данные операции связаны с вложениями средств в приобретение финансовых вложений (финансовых активов) и инвестиционные проекты.

Инвестиционная политика организации предусматривает два  варианта вложений:

• портфельные инвестиции - вложения капитала в группу проектов, связанных с приобретением ценных бумаг;
• реальные капиталообразующие вложения - капитальные вложения в имущество.

Первая группа вложений представляет собой финансовые вложения. Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

Финансовые вложения — это вложения организации в активы с

целью получения дополнительных доходов в виде процентов, диви-

дендов или прироста стоимости  активов.¹

Инвестиции - это денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и любое другое имущество (все виды имущественных и интеллектуальных ценностей), вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта.

Финансовые инструменты  представляют собой любой срочный  договор, в результате которого происходит купля-продажа финансового актива на определенных и заранее согласованных  сторонами условиях.

Финансовый актив - это  товар, который покупается и продается  на финансовом рынке. Финансовые активы (ценные бумаги) представляют собой  денежные документы, удостоверяющие право  собственности или отношения  владельца документа по отношению  к лицу (эмитенту), выпустившему такой  документ. Ценные бумаги как рыночный товар - это бумаги, которые могут  самостоятельно обращаться на рынке  и быть объектом купли-продажи и  иных сделок, а также служить источником получения регулярных или разовых  доходов.

Финансовый актив, как  и любой обычный товар на рынке  капитала, может быть охарактеризован  с различных позиций. Этот товар  имеет меньшее количество характеристик  по сравнению с потребительскими товарами. В частности, существуют четыре основные характеристики финансового  актива: цена, стоимость, доходность, риск.

Существующие возможности  инвестирования различаются по степени  доходности и риска. Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные  ценные бумаги. Возможны также инвестиции в уставные капиталы других организаций  как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

В бухгалтерском законодательстве предусмотрены определенные требования по ведению учета и отражению  хозяйственных операций, связанных  с формированием и движением  финансовых активов, которые нельзя не учитывать в финансовом управлении.

Вложения денежных средств  в финансовые активы в целях получения  дохода рассматриваются в бухгалтерском  учете как самостоятельный объект - финансовые вложения. Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости. ²

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

• Приобретенные с целью получения дохода по ним

• Приобретенные для целей перепродажи

2. В зависимости от срока, на который приобретены

• Долгосрочные (более 1 года)

• Краткосрочные

 К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций или иное участие в их уставном капитале во всех случаях относят к долгосрочным вложениям, так как срок возврата этих средств, как правило, не определен. К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

3. По связи с уставным капиталом

• Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

• Вложения в долговые ценные бумаги

Виды финансовых вложений представлены в таблице:

Финансовые ресурсы предприятия  используются для покрытия текущих  расходов, а также для инвестиций. Главное направление финансовых ресурсов связано с долговременными  вложениями, направленными на развитие производства.

Специфическими финансовыми  вложениями для предприятия являются налоговые платежи. В управлении финансовыми ресурсами эти платежи играют значительную роль. Для предприятия важно знать, каков объем платежей, на что сосредоточить свое внимание, каким образом снизить налоговые платежи. В настоящее время налоговые платежи носят фискальный характер.

Значение инвестиций для предпринимательства основано на следующем.

1. Инвестиции всегда осуществляются  ради прибыли. 

2. Инвестиции имеют широкую  сферу применения.

3. Инвестиции всегда требуют  стоимостных и временных оценок.

4. Инвестиции всегда свидетельствуют  о прочности и надежности фирмы,  о наличии спроса на продукцию.

5. Инвестиции требуют  четких источников финансирования.

6. Инвестиционные решения  принимаются после тщательного  анализа возможных затрат, доходов,  рисков, рентабельности.

1.2  Организация учета финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация  получит причитающийся доход  в виде дивидендов на акции, процентов  на облигации, дохода на вложения в  уставный капитал других организаций  и т.п.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены данные активы;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение активов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением активов.

Если по приобретенным  финансовым вложениям основную часть  расходов составляют затраты, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные  расходы по приобретению данных вложений могут признаваться организацией в  качестве прочих расходов, т.е. учитываться  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут уменьшаться или увеличиваться  с учетом курсовых разниц, возникающих  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Способ формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, а также  критерий существенности необходимо закрепить  в учетной политике организации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких  как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается согласованная  между учредителями (участниками) стоимость, если иное не предусмотрено российским законодательством.

Учет финансовых вложений ведется на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций) (табл. 1), по кредиту счета - списание этих сумм. Соответственно содержанию счет имеет следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» - для  учета наличия и движения инвестиций  в акции акционерных обществ,  уставные (складочные) капиталы других  организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги»  - для учета наличия и движения  инвестиций в государственные  и муниципальные ценные бумаги;

58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движения  предоставленных организацией юридическим  и физическим лицам денежных  и иных займов;

58-4 «Вклады по договору  простого товарищества» - для  учета наличия и движения вкладов  в общее имущество по договору  простого товарищества;

58-5 «Депозитные вклады»  - для учета средств, вложенных  организацией в банковские и  другие вклады;

58-6 «Прочие финансовые  вложения» - для учета прав  требования, приобретенных организацией  в порядке их уступки и по  другим основаниям.