министерство образования и  науки РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Казанский государственный

финансово-экономический институт»

 

 

 

Кафедра финансового  учета

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема: «Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация»

 

 

 

 

 

 

Автор курсовой работы                                     _________________ Ахунзянова Р.М.

Группа                                                                                                                           313

Научный руководитель                                     ______ к.э.н., асс. Хамидуллина Г. И

 

«  14 »            мая            2011 г.

 

 

 

Казань 2011

Содержание

 

Введение 3

1. Бухгалтерский баланс – как важнейшая форма отчетности организации 5

2.  Классификация бухгалтерских балансов 12

3. Сравнительная характеристика статического и динамического балансов 19

Заключение 27

Список использованных источников 28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

 

 В  экономике, как и в других  сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное  стремление к соответствию между  потребностями и возможностями  их удовлетворения – такова  диалектика общественного развития. Например, объем производства должен  быть увязан с объемом заготовления  производственных запасов; использование  последних – с наличием рабочей  силы, обеспечением средствами труда.  Выпуск продукции следует соотнести  с потребностями рынка. В свою  очередь степень удовлетворенности  рынка напрямую зависит от  платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь  предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства валового внутреннего продукта определяет содержание балансового метода. Баланс (франц. balance – весы) – система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis – дважды, lanx – чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного союза бухгалтеров.

Для управления организацией нужно знать, каким  она обладает имуществом и за счет каких источников данное имущество  приобретено. Бухгалтерский баланс необходим для того чтобы отразить на определенный момент времени финансовое положение любой хозяйственной  единицы, которая обособленно ведет  учет. Таким образом, баланс – это важнейший документ финансовой отчетности, представляющий собой определенный способ группировки финансовых ресурсов предприятия по объектам вложения и источникам образования.

В балансе  отражают результаты хозяйственной  деятельности предприятия, его взаимоотношения  с бюджетом, кредиторами, другими  предприятиями и организациями, покупателями и продавцами, взаимоотношения с рабочими, служащими и учредителями.

Целью данной курсовой работы является всестороннее раскрытие понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

– теоретически обосновать значение и сущность бухгалтерского баланса организации;

– рассмотреть структуру и содержание бухгалтерского баланса;

– изучить виды и формы балансов;

– изучить принципы статического и динамического баланса применительно к существующим нормам составления баланса в Российской Федерации.

Для написания  работы были использованы законодательно-нормативные  акты, научная литература, Интернет-информация, различные учебные пособия  и  другие источники.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский баланс – как важнейшая форма отчетности организации

 

Бухгалтерский баланс наиболее полно характеризует  совокупность свойств отдельной  хозяйственной организации и  занимает центральное место в  бухгалтерской отчетности организации. Он демонстрирует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский баланс – это модель, с помощью которой предоставляется финансовое положение организации на определенный момент времени в интересах пользователей [8, c.24].

Бухгалтерский баланс выполняет несколько функций [5, c.54]:

а) Экономико-правовая – самостоятельный бухгалтерский  баланс согласно ст. 48 Гражданского кодекса  РФ является одним из признаков юридического лица, таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов  бухгалтерского учета – имущественной  обособленности хозяйствующего субъекта;

б) Основной источник информации для обширного  круга пользователей – из баланса  заинтересованные лица узнают какой  имущественной массой, т.е. собственным  капиталом, располагает собственник;

в) Информирование о степени предпринимательского риска: из баланса получают ответ  на вопрос – сумеет ли организация  в ближайшее время выполнить  взятые на себя обязательства перед  третьими лицами (кредиторами, инвесторами, покупателями и т.д.) или ей угрожают финансовые затруднения;

г) По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения  собственного капитала за отчетный период, на основании которых можно судить о способности руководителей  сохранять и приумножать вверенные  им ресурсы.

Изучением экономической сущности баланса, принципов его построения, правил оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием занимается наука – балансоведение, которая является фундаментальной основой методологии современного бухгалтерского учета и экономического анализа [8, c.17]. Основу балансоведения составляют использование принципа равенства двух частей баланса (двойственности), а также методов регистрации и классификации.

Учение  о бухгалтерском балансе как  научная отрасль знаний сформировалось во второй половине XIX века. В основе его лежат труды авторитетных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского, Н.С. Лунского и др.

Также классической для историков учета работой является «Трактат о счетах и записях» Луки Пачоли, созданный в 1494 году и описывающий помимо организации учетной работы, учетных регистров, особенностей ведения двойной записи, также и составление баланса. По мнению Луки Пачоли – баланс является завершающим этапом цикла учетных работ [10, c.8].

В России процесс составления и представления  отчетности в XIX веке был регламентирован Уставом о промысловом налоге 1899 г., который предписывал правлениям юридических лиц ежегодно публиковать в журнале «Вестник финансов» заключительные балансы и извлечения из отчетов, при этом не было регламентации структуры, состава статей и способов их оценки. Отчетности были присущи субъективизм и относительность.

В период нэпа (20-ые годы прошлого века) сложилась  концепция коммерческого расчета, что вызвало необходимость составления  и представления отчетности для  фискальных целей государства. Контроль над финансовым состоянием и хозяйственной деятельностью со стороны фискальных органов ужесточил требования, предъявляемые к балансу. Большое внимание тогда уделялось проверке достоверности составления отчетности.

В 50-ые годы XX века произошло упрощение учета и его рационализация. Вместе с этим были пересмотрены и формы отчетности: была пересмотрена форма баланса промышленного предприятия. Также был упорядочен первичный учет, упрощен документооборот и разработаны типовые формы первичных учетных документов.

Во второй половине XX века в связи с реформированием системы бухгалтерского учета и отчетности количество форм бухгалтерской отчетности сократилось с 20 до 5. Содержание бухгалтерского баланса претерпело значительные изменения. До этого бухгалтерский баланс составлялся по принципу брутто, т.е. в балансе наряду с хозяйственными средствами показывались контрарные статьи, и валюта баланса была несколько завышенной. Например, амортизация основных средств показывалась в пассиве.

В результате реализации программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности из баланса были исключены цифры  нормативов (они позволяли определить соблюдение предприятием финансовой дисциплины), контрарные статьи были перенесены в  противоположные стороны баланса, но с отрицательными знаками. Таким образом, бухгалтерский баланс стал балансом-нетто, очищенным от излишних сумм, обусловленных контрарными статьями.

В последние  годы происходила дальнейшая модификация  бухгалтерского баланса для российских предприятий: разделы баланса стали  называться по-другому, изменилась и  их нумерация (разделы I – II в активе и разделы III – IV в пассиве). Также появились новые статьи, которые имеют ярко выраженный рыночный характер (нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения и т.д.), существование их в условиях централизованно планируемой экономики было бы немыслимо.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» (от 21.11.1996 № 129-ФЗ), Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

а) бухгалтерский  баланс;

б) отчет  о прибылях и убытках;

в) отчет  об  изменениях капитала;

г) отчет  о движении денежных средств;

д) приложение к бухгалтерскому балансу;

е) отчет о целевом использовании  полученных средств (для некоммерческих организаций);

ж) пояснительная  записка;

з) аудиторское  заключение, которое подтверждает достоверность  бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Минфином России утверждены типовые  формы бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса (приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н).  Данный документ вступил в силу начиная с годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 г.

В балансе показываются данные на три даты (в т.ч. минимум за два  предыдущих года) и в следующей  последовательности [9]:

- на отчетную дату отчетного  периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

Бухгалтерский баланс имеет вертикальную и горизонтальную структуру. По вертикали он представляет собой таблицу, которая состоит  из двух частей: актива и пассива. В  активе отражают имущество предприятия  по видам, а в пассиве – источники  образования этого имущества [7, c.37].

Актив и пассив бухгалтерского баланса  состоят из определенных показателей. Каждый из этих показателей характеризует  определенный вид имущества, либо источник его образования, соответственно в  активе - вид имущества, а в пассиве  – источник.

Показатели баланса объединяются в разделы. В балансе и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель ставится в круглых скобках. Конечные итоги (суммы) актива и пассива называются валютой баланса – она равна в активе и пассиве баланса. В соответствии с горизонтальной структурой баланса он отражает итоговые суммы (остатки) на определенную дату.

В активе бухгалтерского баланса два  раздела, статьи в которых располагаются  по степени увеличения ликвидности.

Активы  – это ресурсы организации, которые:

- выражены  в денежном измерителе;

- сложились  в результате событий прошлых  периодов;

- принадлежат  организации на праве собственности,  либо находятся под ее контролем;

- способны  принести организации доход в  будущем.

В пассиве  баланса три раздела, статьи в  которых расположены по степени  увеличения срочности погашения  обязательств:

а) капитал  и резервы;

б) долгосрочные обязательства;

в) краткосрочные  обязательства.

Капитал – это ключевое понятие в экономике. Капитал – это интерес собственника в активах предприятия, его можно  определить как совокупность ресурсов, которая характеризуется с двух сторон – направлений вложения и  источников происхождения.

Обязательство определяется как гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона, именуемая  должником, обязана совершить в  пользу другой стороны (кредитора) определенное действие.

В разделе  I «Внеоборотные активы» в активе баланса представлены следующие статьи:

- нематериальные активы;

- результаты исследований и разработок;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- финансовые вложения;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

Раздел  II «Оборотные активы» состоит из следующих статей:

- запасы;

- налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям;

- дебиторская  задолженность;

- финансовые  вложения;

- денежные  средства;

- прочие  оборотные активы.

По разделу  II актива баланса составляется итог, который в сумме с разделом итога I составляет итог актива баланса.

Сама  величина актива, показывающая общую  сумму имущества не дает представления  о том, за счет каких источников это  имущество было сформировано. Ответ  на этот вопрос можно найти в пассиве  баланса.

Раздел  III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

- уставный  капитал (складочный капитал,  уставный фонд, вклады товарищей);

- собственные  акции, выкупленные у акционеров;

- переоценка  внеоборотных активов;

- добавочный  капитал (без переоценки);

- резервный  капитал;

- нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток).

В разделе  IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса представлены следующие статьи:

- заемные  средства;

- отложенные  налоговые обязательства;

- резервы  под условные обязательства;

- прочие  обязательства.

Достаточно  ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

Общая сумма  непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге  раздела IV пассива баланса.

Раздел  V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

- заемные  средства;

- кредиторская  задолженность;

- доходы  будущих периодов;

- резервы  предстоящих расходов;

- прочие  обязательства.

 

 

 

 

 

 

 

2.  Классификация бухгалтерских балансов

 

В экономике  применяется большое множество  видов балансов: бухгалтерский, баланс доходов и расходов организации, баланс трудовых ресурсов; платежный  баланс, межотраслевой баланс и т.д.

Бухгалтерский баланс также не един, на практике могут  использоваться различные его виды, которые можно классифицировать по следующим признакам [10, c.33]:

1. времени составления;
2. периодичности составления;
3. форме отображаемой информации;
4. источникам составления;
5. объему информации;
6. характеру деятельности;
7. объекту отражения;
8. способу очистки (полноте);
9. по целям составления;
10. по форме собственности;
11. по характеристике отображаемой информации;
12. в зависимости от пользователей информации;
13. по реформированию.

По времени составления балансы  могут быть:

• Вступительные (организационные) – формируются на дату организации предприятия. Организация предприятия может происходить в форме создания нового предприятия или преобразования ранее действовавшего предприятия. Соответственно, вступительные балансы могут составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

Основанием для составления  такого баланса являются учредительные  документы. Какие либо обязательства  на момент организации предприятия  будут отсутствовать. Отсюда пассив предприятия будет представлен  формулой:

ПАССИВ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Актив предприятия будет представлен  имуществом, внесенным в счет вклада в уставный капитал, а при неполноте  оплаты уставного капитала и дебиторской  задолженностью учредителей по взносам  в уставный капитал. То есть получим:

АКТИВ = ИМУЩЕСТВО + ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Таким образом, видоизменяя формулу  равенства частей баланса, поучим формулу  следующего вида:

ИМУЩЕСТВО + ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ = АКТИВ =

= ПАССИВ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Вступительные балансы организаций, созданные на базе ранее действовавших  хозяйственных субъектов формируются  на основании заключительного ликвидационного  баланса предприятия, правопреемником  которого создаваемое предприятие  выступает, на основании актов передачи активов и обязательств и др. документов [10, c.35].

Вступительные балансы составляются один раз в момент организации  предприятия, а далее им на смену  приходят, как правило, текущие балансы.

• Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.
• Санируемые (санация – оздоровление) – потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится на стадии банкротства. Такой баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку. При составлении санируемого баланса ряд показателей не принимается в расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет).
• Разделительные и объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы можно назвать антиподами. Они составляются при присоединении одной организации к другой или разделении предприятия на несколько юридических лиц, т.е. при осуществлении реорганизации юридического лица, которая может происходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.
• Ликвидационные балансы составляются в стадии ликвидации предприятия. Причем причины ликвидации могут быть различны – в результате банкротства или закрытия вследствие реорганизации. Такой баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации в ходе процесса ликвидации.

Ликвидационный баланс описывает  состояние имущества и расчетов организации после окончания  ликвидационного периода, в течение  которого она обязана взыскать дебиторскую  задолженность и погасить свои обязательства  перед кредиторами.

В ликвидационном балансе, как и  в санируемом балансе, отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса. При этом в отличие от санируемого  баланса в ликвидационном могут  присутствовать суммы показателей, отражающие стоимость фирмы (гудвилл), патентов и других нематериальных активов.

Рассмотри виды балансов по периодичности  составления, в основе классификации  которых лежит период, за который  они составлены:

• Месячный;
• Квартальный;
• Полугодовой;
• Баланс за 9 месяцев;
• Годовой баланс.