Федеральное агентство российской федерации

Псковский государственный политехнический  институт

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и  аудита 
 
 

Курсовая  работа

Дисциплина: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Виды  и формы бухгалтерских  балансов, их классификация 
 
 
 
 

Выполнила: студентка

группы 073-1202

Аверьянова  А. В.

Руководитель: Никандрова Н. Г. 
 
 
 
 

Псков

2011

Содержание 
 
 

Введение………...………………………………………………………………...3

Глава 1. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание ……..5

Глава 2. Виды и формы бухгалтерских балансов ……………………………12

Глава 3. Классификация балансов…………...………………………………...23

Практическая  часть

Заключение……………………………………………………………………….28

Список  литературы………………………………………………………………30 
 
 

Введение

     Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу.  Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

     В бухгалтерском балансе раскрываются такие элементы финансовой информации как: активы, обязательства, капитал. Бухгалтерский баланс – это методологический прием, позволяющий отражать финансовое состояние предприятия. С одной стороны бухгалтерский баланс является венцом учетных работ, а, с другой стороны, одним из фундаментальных приемов учета.

     В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

     Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

     Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский  баланс - одна из форм периодической  и годовой отчетности.

     Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

     Задачами  курсовой работы являются:

1) раскрыть понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание;

2) рассмотреть формы и виды бухгалтерских балансов;

3) охарактеризовать классификацию бухгалтерских балансов;  
 
 
 
 

     Глава 1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание

     Средства  предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

     Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки  имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке.

     По  внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой  части которой показываются средства предприятия (организации, учреждения) по составу и размещению - это  называется актив баланса, а в правой части показываются источники формирования этого имущества (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и сроков возврата. Правая часть бухгалтерского баланса называется пассивом. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и (или) кредиторов. Пассив может быть изменен путем погашения или увеличения обязательств, уменьшения или увеличения величины собственного капитала.

     Основное  свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

     Двойная запись – способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение  наличия и состояния средств предприятия влияет на итоги по крайней мере двух счетов. Взятые средства записываются в кредит одних счётов, полученные – в дебет других.

     Таким образом, при ведении учёта методом  двойной записи действует закон  сохранения (баланс): сумма дебетов всех счетов (актив) всегда равна сумме кредитов всех счетов (пассив). Это позволяет легко контролировать правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить. Если у появившихся средств нет реального источника, то для соблюдения формальности всё равно кредитуется некоторый счёт, с названием, например, «Прибыль».

     Существует  исключение для группы так называемых «забалансовых» счетов. Данные счета  не участвуют в балансе и служат для учета активов или пассивов, либо не принадлежащих организации, либо таких, оценка которых в учете затруднена.

     Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая  соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

     Балансовые  статьи объединяются в группы (разделы  баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет  свой порядковый номер, что облегчает  ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

     Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса  – обоснование его показателей  документами, записями на бухгалтерских  счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. 

     Глава 3. Виды и формы бухгалтерских  балансов

     В практическом бухгалтерском учете  в условиях рыночной экономики используются следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и  годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.

     Вступительный (организационный) баланс - свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.

     Периодический и годовой (заключительный) балансы. Периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) - по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.

     Соединительный (фузионный) баланс - баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций - юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющихся правопреемником ранее действующих.

     Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом).

     Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации).

     Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости - реализационной, чем первоначальная балансовая стоимость средств).

     Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов.

     Сводно-консолидируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных балансов дочерних обществ, представительств и т.п.

     Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, который  включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса.

     Баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия.

     Различают также статические и динамические балансы. Баланс называется статическим, если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса является актуарный баланс. Актуарий (актуари - скорописец, счетовод) - специалист по технике страхования. Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

       Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации. Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.

     Динамические  балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.

     Формы бухгалтерских  балансов.

     Существуют 6 форм бухгалтерских балансов: форма № 1 - Бухгалтерский баланс, форма № 2 – Отчет о прибылях и убытках, форма № 3 – Об изменениях капитала, форма № 4 - Отчет о движении денежных средств, форма № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу и форма № 6 - Отчет о целевом использовании полученных средств. Рассмотрим основные 2 формы : Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

     Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

• отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
• организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
• единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Правила заполнения Бухгалтерского баланса.

     Актив

     Раздел  I «Внеоборотные активы»

     Строка 110 "Нематериальные активы" - разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо  счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)

     Строка 120 «Основные средства» - разница  между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование")

     Строка 130 «Незавершенное строительство» - Остатки  по счетам 07, 08

     Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» - Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02

     Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» - Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов

     Строка 145 «Отложенные налоговые активы» - Сальдо счета 09

     Строка 150 «Прочие внеоборотные активы» - Показатели, не указанные в предыдущих строках  раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса

     Строка 190 «Итого по разделу» - Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150

     Раздел  II «Оборотные активы»

     Строка 210 "Запасы" - Сумма строк 211 – 217

     Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" - Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16

     Строка 212 "Животные на выращивании и  откорме" - Сальдо счета 11

     Строка 213 "Затраты в незавершенном  производстве" - Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46

     Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" - Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42

     Строка 215 "Товары отгруженные" - Сальдо счета 45

     Строка 216 "Расходы будущих периодов" – Сальдо счета 97

     Строка 217 "Прочие запасы и затраты" - Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы"

     Строка 220 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" - Сальдо счета 19

     Строка 231 «В том числе покупатели и заказчики» - Дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям

     Строка 240 «Дебиторская задолженность» (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам".Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок не более года". Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев"

     Строка 241 «В том числе покупатели и заказчики» - Остатки по счетам 62, 76, на которых  показаны краткосрочные задолженности  покупателей и заказчиков, за минусом  сальдо субсчета счета 63, на котором  отражена сумма резерва по таким  задолженностям

     Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» - Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним  резервов. Остаток по счету 55 субсчет"Депозитные счета" по депозитам на срок не более  года, если по ним начисляют проценты

     Строка 260 «Денежные средства» - Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам  не начисляют проценты), 57

     Строка 270 «Прочие оборотные активы» - Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса

     Строка 290 «Итого по разд. II» - Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270

     Строка 300 «Баланс» - Сумма строк 190 и 290

     Пассив

     Раздел III "Капитал и резервы"

     Строка 410 "Уставный капитал" - Сальдо счета 80

     Строка 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» - Сальдо счета 81

     Строка 420 «Добавочный капитал» - Сальдо счета 83

     Строка 430 «Резервный капитал» - Сумма строк 431 и 432

     Строка 431 «В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством» - Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ

     Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» - Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами

     Строка 470 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) - Сальдо счетов 84, 99

     Строка 490 «Итого по разд. III» - Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411

     Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

     Строка 510 "Займы и кредиты" - Остаток  по счету 67, на котором отражена задолженность  по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним

     Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" - Сальдо счета 77

     Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства" - Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам разд. IV "Долгосрочные обязательства"

     Строка  «Итого по разд. IV» - Сумма строк 510, 515 и 520

     Раздел V "Краткосрочные обязательства"

     Строка 610 "Займы и кредиты" - Остаток  по субсчетам счета 66, на которых  отражены задолженность по краткосрочным  кредитам и сумма процентов по ним

     Строка 620 "Кредиторская задолженность" - Сумма строк 621 – 625

     Строка 621 «В том числе: поставщики и подрядчики» - Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

     Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» - Кредитовый остаток  счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям")

     Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - Кредитовый остаток по счету 69, за исключением  субсчета "Расчеты с федеральным  бюджетом в части ЕСН"

     Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» - Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

     «Прочие кредиторы» - Остаток субсчетов "Расчеты  по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71

       «Задолженность перед участниками  (учредителями) по выплате доходов» - Кредитовые остатки субсчета "Расчеты  по выплате доходов" счета  75 и субсчета "Расчеты с работниками  по выплате доходов по акциям  и долям" счета 70

       «Доходы будущих периодов» - Остаток по счету 98

       «Резервы предстоящих расходов»  - Остаток по счету 96

       «Прочие краткосрочные обязательства» - Краткосрочные обязательства, которые  нельзя отнести к другим статьям  раздела "Краткосрочные обязательства"

       «Итого по разд. V» - Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660

       «Баланс» - Сумма строк 490, 590 и 690.

     Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.

     Отчет о прибылях и убытках вместе с  бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего  анализа получения прибыли.

     В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     Табличная часть отчета о прибылях и убытках.

     В строке 010 отчета о прибыли и убытках  компании указывается выручка организации  по основным видам деятельности, которые определяются организацией самостоятельно (отражено в уставных документах). Если организация регулярно получает доходы в виде арендной платы и поступлений от участия других организаций в уставном капитале, то этот доход входит в состав основного дохода организации. Показывают по данной строке в основном разницу кредитового оборота по счету 90 и кредитового оборота счета 90 в корреспонденции со счетом 68 или разницу по субсчетам (кредитовый оборот по субсчету «Выручка» счета 90 минус дебетовый оборот по субсчетам «Экспортные пошлины», «Акцизы» и «НДС» счета 90).