Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация. 4

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Кафедра Финансового учета 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 

Тема:_Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация 
 
 

Автор курсовой работы                                                              Тюлькина Е.М.

Группа                                                                                                             412

Научный руководитель                                                                Алеткин П.А. 
 
 
 
 

«______» _________________2010г 
 
 
 
 

Казань 2010 

     Содержание 

Введение                                                                                                             3

1 Виды и формы бухгалтерских балансов                                                       5

1.1 Понятие бухгалтерского баланса                                                                5

1.2 Виды балансов                                                                                              8

1.3 Формы бухгалтерских балансов                                                               11

2 Классификация бухгалтерских балансов.

Требования к бухгалтерской отчетности                                                        12                                       2.1 Классификация балансов                                                                             12                                                                   

2.2 Требования к бухгалтерской отчетности                                                 16

3 Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей

статей  баланса                                                                                                   19

Заключение                                                                                                         22

Список использованных источников                                                                23

 Приложение 1                                                                                                     24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 
 

        Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

        В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению.

        Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

         В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года N 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

         Состав бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать :

а) бухгалтерский  баланс;

б) отчет  о прибылях и убытках;

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;

д) пояснительную  записку.

        Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

        Цель работы: Изучить виды и формы бухгалтерского баланса, и их характеристику.

        Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

Задачи  данной курсовой работы:

1 Дать понятие бухгалтерского баланса;

2 Показать виды и формы бухгалтерского баланса;

3 Рассмотреть классификацию бухгалтерских балансов, структуру баланса;

4 Изучить взаимосвязь статей баланса, источники и литературу по данному вопросу.

        Методологической основой для написания курсовой работы послужили: законы Российской федерации «О бухгалтерском учете»; положение по бухгалтерскому учету; учебные пособия для бухгалтеров коммерческих и государственных предприятий, руководителей организаций, студентов высших и средних специальных заведений соответствующих специальностей; статьи ведущих специалистов в области бухгалтерского финансового учета. 
 
 
 

      1  Виды и формы бухгалтерских  балансов 

      1.1 Понятие бухгалтерского баланса 

      Термин «баланс» употребляется как символ равновесия. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двухсторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

        В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов.

        Балансы используются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина недокументируемого расхода.

В бухгалтерском  учете слово «баланс» имеет два значения:

 1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.п.

 2. самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

        Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

      Основа построения баланса - это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

        Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

        Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в Российской Федерации строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

        Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

         Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

         В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

        Баланс составляется в валюте Российской Федерации; единицы измерения – тысяч рублей.

        Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.

       Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

      Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

        По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

        Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. (п.18 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)).

        В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. (п.19 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)).

        Организация должна при составлении бухгалтерского баланса и пояснений к нему придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

        Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса  и пояснений к нему допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

        Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.

        Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового положения организации трудно переоценить. Так, используя показатели баланса можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики капитала и обязательств позволит оценить финансовую независимость организации от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств, можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе. 

       1.2 Виды балансов

           Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация ответить перед взятыми на себя или ей угрожают финансовые затруднения. Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы. Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги).                            При условии равенства имущества и долгов, права и обязательства взаимно погашаются. Превышение имущества над долгами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета, имущество называется активом, а долги (или обязательства)- пассивом. Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс - это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени.

На практике различают несколько видов балансов:

1 вступительный,

2 текущий,

3 заключительный (годовой),

4 разделительный,

5 передаточный,

6 сводный (консолидированный),

7 ликвидационный.

        Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

        Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

        При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

    Для всех других видов бухгалтерского баланса  балансирующим показателем могут  выступать как уставный капитал  организации, так и финансовый результат  ее деятельности.

    Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка  товаров, работ  и  услуг.

    Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный  баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

    Годовой бухгалтерский баланс является как  заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в  новом отчетном году. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов.

       С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента.                                                   Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами.

        К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно. В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:

1 вступительного;

2 промежуточного;

3 заключительного.

         Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.         Сводно-консолидированный баланс - достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении.

    1.3 Формы бухгалтерских балансов

    Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

    Правила оценки статей баланса установлены  положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Формы баланса:

1 Формы бухгалтерских балансов по функциональной роли:

-вступительные,

-операционные с подразделением на годовые и промежуточные,

-соединительные,

-разделительные,

-санируемые,

-ликвидационные,

-сводные,

-консолидированные,

-отдельные

2 Формы бухгалтерских балансов по полноте оценки:

-баланс брутто,

-баланс нетто

3 Формы бухгалтерских балансов по форме регистров в системе  бухгалтерского учета:

-проверочные,

-оборотные,

-шахматные.  

     2 Классификация бухгалтерских балансов. Требования к бухгалтерской отчетности  

     2.1 Классификация балансов 

       В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам: время составления, источник составления, объем информации, по полноте (способам очистки), по внешнему виду.

1 В зависимости  от времени составления различают  балансы:

- вступительные;

- текущие;

- ликвидационные;

- разделительные;

- объединительные.

        Данная классификация задана жизненным циклом организации. Вступительный баланс составляется на дату регистрации устава юридического лица. Актив вступительного баланса содержит дебиторскую задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и стоимость внесенного имущества, пассив показывает величину уставного капитала, отраженного в учредительных документах.

       Текущие балансы составляются в течение хозяйственной жизни организации на постоянной основе за определенные промежутки времени. В зависимости от момента составления текущие балансы могут быть: начальными – на 1 января отчетного года; промежуточными – на первое число каждого месяца или квартала отчетного года (нарастающим итогом); заключительными на 31 декабря отчетного года. Заключительный баланс отчетного года становится начальным балансом года, следующего за отчетным. Таким образом обеспечивается преемственность показателей баланса.

        Ликвидационный баланс является последним в жизни хозяйствующего субъекта. Он содержит информацию о денежных средствах, полученных от продажи имущества (актив), и обязательствах перед собственниками. В процессе ликвидации может составляться промежуточный ликвидационный баланс (санированный), где по данным полной инвентаризации приводится уточненный перечень имущества (актив) и перечень обязательств, которые следует погасить. (пассив).

       В процессе реорганизации юридических  лиц составляют разделительные  (разделение и выделение) и  объединительные (слияние и присоединение)  балансы.

2 В зависимости  от источников данных для построения  различают балансы:

-инвентарные;

-книжные;

-генеральные.

       Инвентарный баланс основан на принципе верификации (контроля) и составляется по данным инвентаризационных описей. Итог инвентаризационных описей имущества определяет величину актива, итог актов сверки расчетов – величину дебиторской и кредиторской задолженности. Вычитая итог кредиторской задолженности из стоимости имущества и обязательств дебиторов, определяет величину собственного капитала. Такие балансы имеют место при смене собственника, ликвидации или реорганизации организаций.

        Книжный баланс основан на принципе регистрации и предоставляет перечень остатков по счетам Главной книги. Книжными, по сути являются промежуточные балансы.

        Генеральный баланс основан на сочетании принципа верификации и регистрации, так как построен на основе сальдо по счетам Главной книги, однако откорректирован по результатам проведенной инвентаризации. Все заключительные балансы являются генеральными так как проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

3 По  объему информации различают  балансы:

-самостоятельные;

-отдельные;

-сводные;

-консолидированные;

-народнохозяйственные.

        Каждая организация, обладающая правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс. В случае наличия структурных подразделений у юридического лица, они могут быть выделены администрацией организации на отдельный баланс. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного баланса активы и обязательства отдельных балансов суммируются, сальдо счетов внутренних расчетов взаимосальдируется и в самостоятельный баланс не включается.