Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация. 5

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Казанский (Приволжский) федеральный университет»

 

 

Институт экономики и финансов

 

 

Кафедра финансового учета

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

Тема: «Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация»

 

 

 

 

                                                     Автор курсовой работы: Бубнова  А.Р.

         Группа 412

                                                                 Научный руководитель: 

 

 

 

Казань 2014

Содержание

Введение                                                                                                                    3

1. Теория бухгалтерского баланса                                                                                5

1.1. Понятие  бухгалтерского  баланса                                                                           5

1.2. Задачи  и функции  бухгалтерского баланса                                                           6

1. 3. Формы  бухгалтерского  баланса                                                                            8

1. 4. Правила  и принципы  составления баланса                                                          9

2. Виды и классификация бухгалтерского баланса                                                    14

2.1. Виды бухгалтерского  баланса                                                                               14

2.2. Классификация бухгалтерского  баланса                                                              16

3. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности                                   20

3.1. Порядок составления  бухгалтерского баланса                                                    20

3.2. Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей баланса         21                                                      

Заключение                                                                                                                     24

Список используемой литературы                                                                           26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности – актуальная тема, которая раскрывает  суть  баланса, как формы для налоговой инспекции, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а так же как документ внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых управленческих решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является: методом бухгалтерской отчетности, обязательной формой отчетности.

В бухгалтерском балансе раскрываются такие элементы финансовой информации как: активы, обязательства, капитал.

Цель работы: Изучить виды и формы бухгалтерского баланса, и их характеристику.

Задачи данной курсовой работы:

1.     Дать понятие  бухгалтерского баланса;

2.     Показать  виды и формы бухгалтерского баланса;

3.     Дать характеристику бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теория бухгалтерского  баланса

1. Понятие бухгалтерского баланса

Слово "баланс" происходит от французского balance - весы. Бухгалтерский баланс представляет собой сводную ведомость, отражающую в денежном выражении состояние средств предприятия (организации, учреждения) как по их составу и размещению (актив), так и по их источникам, целевому назначению и срокам возврата (пассив).

 Уверенно можно говорить о том, что бухгалтерский термин "баланс" существует уже почти 600 лет независимо от того, были ли финансовые отчеты того времени балансами в современном понимании этого термина или нет. Итак, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца, квартала, года).

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации. 

Основа построения баланса - это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам. 

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и то же – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по  функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным ББ составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами. В нем не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) [7, с. 244].

1.2 Задачи и функции  бухгалтерского баланса

Задачи бухгалтерского баланса  во много перекликаются с целями, стоящими перед бухгалтерским учетом в целом: формирование полной и достоверной  информации об активах организации, ее обязательствах, составе средств  и источниках, а также их изменениях; обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества  и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; представление  достоверных данных для полноценного анализа финансово-хозяйственного состояния организации; предотвращения отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости; обеспечение  полной и достоверной информации об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов  и обязательств предприятия с  предыдущей отчетной даты.

 Самостоятельный бухгалтерский  баланс согласно статье 48 Гражданского  кодекса РФ – один из признаков  юридического лица. Таким образом, обеспечивается реализация одно  из важных принципов  бухгалтерского  учета - имущественной  обособленности  хозяйствующего субъекта. Здесь  проявляется первая функция баланса  – экономико-правовая.

 Бухгалтерский баланс  служит основным источником информации  об имущественном состоянии организации. Другими словами, из баланса обширный  круг заинтересованных пользователей  узнает, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает  собственник. Это вторая функция  баланса.

 Следующая третья функция  баланса – информация о степени  предпринимательского риска. По  данным баланса можно судить  о том, сумеет ли организация  в ближайшее время выполнить  взятые на себя обязательства  перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами  и др.) или ей угрожают финансовые  затруднения.

 По бухгалтерскому  балансу определяют финансовый  результат работы организации  в виде наращивания собственного  капитала за отчетный период. На основании анализа финансового  результата оценивают способность  руководителей сохранять и преумножать  вверенные им материальные и  денежные ресурсы.

 Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском балансе  финансовый результат отчетного  периода отражается как изменение  показателя нераспределенной прибыли  за отчетный период. Иными словами, отражается конечный финансовый  результат, выявленный за отчетный период, за минусом налогов, установленных в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли [11, с.35].

3. Формы бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Формы баланса:

1. Формы бухгалтерских балансов по функциональной роли:

• вступительные,

• операционные с подразделением на годовые и промежуточные,
• соединительные,
• разделительные,
• санируемые,
• ликвидационные,
• сводные,
• консолидированные,
• отдельные.

2.      Формы бухгалтерских балансов по полноте оценки:

• баланс брутто,
• баланс нетто.

3.  Формы бухгалтерских балансов по форме регистров в системе  бухгалтерского учета:

• проверочные,
• оборотные,
• шахматные [12, с. 46].

1.4 Правила и принципы  составления баланса

При построении бухгалтерских  балансов должны быть учтены требования следующих правил и принципов.

 1. Равенство итогов баланса (Принцип сбалансированности).

 АКТИВ = ПАССИВ 

 2. Достоверность (реальность).

 Бухгалтерский баланс  должен давать достоверное и  полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых  результатах ее деятельности.

 А достоверной и  полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя  из правил, установленных нормативными  актами по бухгалтерскому учету. Но бывают исключения и из  указанного правила. Так, если правила  бухгалтерского учета не позволяют  достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты  деятельности организации, то допускается  их не применять (402-ФЗ "О бухгалтерском учете") [14]. Но при этом факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

 Под реальностью баланса  также можно понимать соответствие  оценок его статей объективной  действительности.

3. Денежное выражение. 

 Имущество, обязательства  и иные факты хозяйственной  деятельности для отражения в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности подлежат оценке в  денежном выражении.

 Этот принцип означает, что при составлении бухгалтерского  баланса должны использоваться  денежные измерители, причем единые  денежные измерители.

 Бухгалтерский учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операции ведется в валюте  РФ - в рублях.

 Следовательно, в соответствии  с требованиями законодательства  РФ бухгалтерская отчетность  должна быть составлена в едином  денежном измерении - рублях. Хотя  никто не мешает для прочих  целей осуществлять формирование  баланса в условных или других  единицах. Но и в этих случаях  измерители должны быть единообразны.

 4. Обособленность (целостность). 

 Необходимо помнить, что  бухгалтерский баланс относится  к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на  праве собственности, а в пассиве  источники образования только  этих активов.

5. Нейтральность. 

 При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна  быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

 Информация не является  нейтральной, если посредством отбора  или формой представления она  влияет на решения и оценки  пользователей с целью достижения  предопределенных результатов или  последствий..

 6. Сопоставимость (преемственность, последовательность). 

 В основе данного  принципа лежит ряд правил, возникших  в ходе логической и практической  работы с бухгалтерской отчетностью, и обобщенных в группу основных  положений, выполнение которых необходимо  при формировании баланса.

 Так, данные вступительного (начального, входящего) баланса должны  соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.

 7. Учетная стоимость. 

 Суть данного принципа  выражается в том, что активы  и пассивы выражаются в балансе  в учетных ценах, то есть в  отрыве от текущих рыночных  цен. Под учетными ценами, как  правило, понимается первоначальная  стоимость актива.

 8. Развернутое сальдо. 

 При составлении бухгалтерского  баланса зачет между статьями  активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского  учета в балансе приводятся  в развернутом виде, то есть  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет  предусмотрен правилами, установленными  нормативными актами. В противном  случае бухгалтерская отчетность  будет недостоверной.

 9. Происхождение показателей (правдивость). 

 Данный принцип основан  на том, что информация, содержащаяся  в бухгалтерской отчетности, основывается  на данных синтетического и  аналитического учета, которые в  свою очередь сформированы на  основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной  деятельности организации.

 Чтобы сформированный  баланс отвечал принципу правдивости, необходимо, чтобы он основывался  на данных синтетического и  аналитического учета, отражающих  финансовое состояние предприятия  на отчетную дату.

 Принцип происхождения  показателей определяется полнотой  и качеством документов. Запоздалое  или неполное оформление фактов  хозяйственной деятельности организации  приводит к искажению данных.

 10. Очистка баланса. 

 Бухгалтерский баланс  должен включать числовые показатели  в нетто-оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин.

 11. Правильное оформление. 

 Законодательство практически  каждого государства содержит  свои требования в отношении  оформления финансовой отчетности, представляемой в контролирующие  органы. Эти требования при составлении  баланса должны быть учтены.

 12. Ясность. 

 Ясность баланса выражается  в доступности его для понимания  всех лиц, имеющих к нему доступ [13, с. 36].

 При построении бухгалтерских  балансов должны быть учтены  требования следующих принципов:

1. Денежного выражения - показатели приведены в едином  денежном измерителе, обобщающем  объекты бухгалтерского наблюдения  в однородную информационную  модель.

2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится  к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в  активе учитывается имущество, принадлежащее  предприятию на праве собственности  или находящееся под полным  контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого  будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не  намечается (имущество, показанное  в балансе, оценивается по учетной  стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка, и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе  по суммам, оплаченным за их  приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным  ценам (в условиях гиперинфляции  допускаются переоценки активов  посредством государственного регулирования).

5. Двойственности - концепция  двойственности очевидна из того  факта, что активы на левой  стороне бухгалтерского баланса  равны общей сумме собственного  и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды и классификация  бухгалтерского баланса 

2.1. Виды бухгалтерского  баланса

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная  деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

 В практическом бухгалтерском  учете в условиях рыночной  экономики используются следующие  виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.

 Вступительный (организационный) баланс - свидетельствует о возникновении  новой организации, т.е. по существу  это баланс заново создаваемой  организации. Показываемая в нем  имущественная масса состоит  в основном из денежных вкладов  учредителей (участников) и организационных  расходов. Составлением вступительного  баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета  в данной организации.

 Периодический и  годовой (заключительный) балансы. Периодический  или промежуточные балансы составляются  на заданные отрезки времени (за  месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) - по остаткам  средств и их источников на  конец отчетного года.

 Соединительный (фузионный) баланс - баланс, составленный по  результатам объединения имущества  и обязательств двух и более  организаций - юридических лиц. Соединительный  баланс является одной из форм  отчетности организации, являющихся  правопреемником ранее действующих.

 Разделительный  баланс  составляется при реорганизации  организации и разделении ее  на два и более юридических  лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные  подразделения с самостоятельным  балансом).

 Санируемые балансы  составляются в тех случаях, когда  организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется  с привлечением аудитора еще  до окончания отчетного периода  с целью показать реальное  состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором  отдельные статьи рассматриваются  как реальные, в санируемом балансе  эти статьи могут не приниматься  в расчет, либо подвергаться значительной  уценке (например, материальные ценности  могут быть уценены до возможной стоимости их реализации).

 Ликвидационные  балансы  свидетельствуют о ликвидации  организации. Ликвидационные балансы  отличаются от других главным  образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости - реализационной, чем первоначальная  балансовая стоимость средств).

 Сводные балансы. Если  юридические лица подчиняются  в административном порядке какому-то  управленческому органу и сдают  ему самостоятельные балансы, то  составляется сводный баланс. Он  отражает данные включаемых в  него самостоятельных балансов.

 Сводно-консолидируемые  балансы. Баланс, составленный и  объединяющий данные самостоятельных  балансов дочерних обществ, представительств  и т.п.

 Различают также статические  и динамические балансы. Баланс  называется статическим, если позволяет  на определенный момент времени  представить в денежном измерении  имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса  является актуарный баланс. Актуарий (актуари - скорописец, счетовод) - специалист  по технике страхования. Баланс  называется динамическим, если позволяет  представить финансовый результат  хозяйственной деятельности за  отчетный период.

 В зависимости от  возникающих  в хозяйственной  жизни целей  выделяют восемь  признаков классификации  бухгалтерских  балансов:

 По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

 По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

 По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

 По полноте отражения  данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация  основных средств, нематериальных  активов).

 По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается  в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль  показывается в балансе отдельной  статьей).

 По полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

 По формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).