Виды и формы бухгалтерской отчетности бюджетных организаций

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….. 3                                                                                                                  
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ…………………………………………….. 5                                                                         

1. Правовое регулирование деятельности бюджетных организаций…….….... 5                  
2. Особенности составления бюджетной и бухгалтерской отчетности………. 9               
3. Требования к составлению отчетности бюджетной организации…………. 14                  

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ  БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ……………………………..……………… 18                                                                       

2.1 Общая характеристика деятельности  бюджетной организации…………... 18                    

2.2 Порядок составления отчетности организацией………………………...….. 22                                             

2.3 Формирование показателей баланса государственного учреждения……… 24            

Заключение………………………………………………………………….. 28                                                                                                      

Список литературы……………………………………………………… 30                                                                                    

Приложения……………………………………………………………….…. 32                                                                                                      

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, одним из самых  ответственных периодов в деятельности любой организации является подготовка и сдача в налоговые органы бухгалтерской отчетности. Не являются исключением и бюджетные организации, которые, как и все остальные, формируют свою бухгалтерскую отчетность, причем формирование бухгалтерской отчетности такими организациями имеет некоторые особенности.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетный учет представляет собой целую разветвленную систему данных об активах и обязательствах, которая представляется получателями бюджетных средств распорядителям и главным распорядителям, которые объединяют эту информацию и составляют единую бюджетную отчетность.

Актуальность темы исследования определяется важной функциональной ролью  отчетности в системе экономической  информации. Бюджетная отчетность включает в себя ряд документов, которые отражают информацию о различных финансовых и нефинансовых активах, обязательствах, а также операциях. К таким документам относятся, в частности, отчет об исполнении бюджета, баланс исполнения бюджета, отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка. В бюджетной отчетности содержится довольно подробная и разносторонняя информация об активах, обязательствах и операциях, их изменяющих.

Целью курсовой работы является исследование форм отчетности бюджетных организаций.

Исходя из цели, задачами курсовой работы являются:

- раскрыть правовое регулирование  деятельности бюджетных организаций;

- определить особенности  составления бюджетной отчетности;

- рассмотреть основные  требования к составлению отчетности  организации;

- представить порядок  составления отчетности бюджетной  организации;

- исследовать технику  составления баланса государственного (муниципального) учреждения.

Объектом исследования курсовой работы является Муниципальное бюджетное  образовательное учреждение дополнительного  образования детей «Детская музыкальная школа №3» (далее МБОУДОД «ДМШ №3»). МБОУДОД «ДМШ №3» является учреждением дополнительного образования в сфере музыкально-эстетического воспитания.

Предметом исследования курсовой работы является отчетность бюджетной организации.

Курсовая работа состоит  из введения, основной части, заключения, списка литературы, приложений. В первой главе курсовой работы рассматривается  общая характеристика отчетности бюджетной организации. В частности, в главе раскрыто правовое регулирование деятельности бюджетных организаций, определены особенности составления бюджетной и бухгалтерской отчетности, представлены требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Во второй главе курсовой работы представлены практические аспекты формирования отчетности бюджетной организации на примере МБОУДОД «ДМШ №3». В частности, в разделе дана общая характеристика деятельности МБОУДОД «ДМШ №3», представлен порядок составления отчетности организацией, а также техника составления баланса государственного (муниципального) учреждения.

Теоретическую основу курсовой работы составляют труды отечественных авторов, в работе были использованы статьи бухгалтерских журналов, отчетность МБОУДОД «ДМШ №3» за 2012 год.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Правовое регулирование  деятельности бюджетных организаций 

Согласно Гражданскому кодексу РФ все юридические лица в зависимости от цели осуществляемой деятельности делятся на два вида - коммерческие и некоммерческие организации. Причем некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций осуществляется на основании положений Гражданского кодекса РФ и норм Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Общая цель создания некоммерческих организаций заключается в служении интересам общества, а также в  достижении общественно полезных благ. Они обозначены как цели социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная  Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным  образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения  реализации предусмотренных законодательством  Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов  местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а  также в иных сферах [3, с. 12].

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с  предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с  федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми  актами и уставом. Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. Бюджетное учреждение осуществляет в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности.

Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания. Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.

Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также  в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания  выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам  деятельности, предусмотренным его  учредительным документом, для граждан  и юридических лиц за плату  и на одинаковых при оказании одних  и тех же услуг условиях. Порядок  определения указанной платы  устанавливается соответствующим  органом, осуществляющим функции и  полномочия учредителя, если иное не предусмотрено  федеральным законом. Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах [6, с. 45].

Бюджетное учреждение осуществляет в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования, полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.

Финансовое обеспечение  выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением  осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной  системы Российской Федерации. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок  финансового обеспечения выполнения этого задания определяются:

- правительством Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;

- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации;

- местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений [8, с. 64].

Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в  соответствии с законодательством  Российской Федерации средствами через  лицевые счета, открываемые в  территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом).

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации. Собственником  имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное  образование. Земельный участок, необходимый для выполнения бюджетным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации, культурные ценности, природные ресурсы (за исключением  земельных участков), ограниченные для использования в гражданском  обороте или изъятые из гражданского оборота, закрепляются за бюджетным  учреждением на условиях и в порядке, которые определяются федеральными законами и иными нормативными правовыми  актами Российской Федерации. Право оперативного управления бюджетного учреждения на объекты культурного наследия религиозного назначения, в том числе ограниченные для использования в гражданском обороте или изъятые из гражданского оборота, переданные в безвозмездное пользование религиозным организациям (а также при передаче таких объектов в безвозмездное пользование религиозным организациям), прекращается по основаниям, предусмотренным федеральным законом.

Бюджетное учреждение без  согласия собственника не вправе распоряжаться  особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником  или приобретенным бюджетным  учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.

Таким образом, бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом. Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

1.2 Особенности  составления бюджетной и бухгалтерской  отчетности 

Составление бюджетной отчетности регламентировано инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (в редакции приказов Минфина России от 29.12.2011 № 191н, от 26.10.2012 № 138н), а бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений - инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (в редакции приказа Минфина России от 26.10.2012 № 139н).

В 2013 году месячная бюджетная отчетность формируется и представляется в составе следующих форм:

1. Отчет об исполнении  бюджета главного распорядителя,  распорядителя, получателя бюджетных  средств, главного администратора, администратора источников финансирования  дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127).

2. Справка по консолидируемым  расчетам (ф. 0503125) в части денежных расчетов.

3. Пояснительная записка  (ф. 0503160), включающая текстовую часть,  которая, наряду с иным описанием  результатов деятельности учреждения, должна содержать описание сложившихся  на отчетную дату отклонений  по расчетам по межбюджетным  трансфертам и сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178).

4. Справка о суммах  консолидируемых поступлений, подлежащих  зачислению на счет бюджета  (ф. 0503184). Данная справка формируется по показателям в части межбюджетных трансфертов (их поступлений в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (код бюджетной классификации ххх202хххххххх151), возвратов неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет (ххх218хххххххх151)) только в том случае, если поступления уже учтены на лицевом счете администратора доходов (источников финансирования дефицита бюджета) в отчетном периоде (то есть поступили на балансовый счет 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», и подлежат перечислению на счет соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в следующем отчетном периоде (например, в части федерального бюджета - на счет 40105 «Средства федерального бюджета») [5, с. 20].

В целом порядок формирования указанных форм, по сравнению с 2012 годом, не изменился, за исключением  следующего.

Начиная с отчетности по состоянию на 01.03.2013, для федеральных  казенных учреждений, находящихся за пределами РФ (далее - загранучреждения), предусмотрено ежемесячное формирование бюджетной отчетности, которая должна содержать информацию по исполнению федерального бюджета как за счет бюджетного финансирования текущего отчетного периода, так и по средствам, получаемым от разрешенных видов деятельности в качестве дополнительного источника финансового обеспечения выполнения функций, и по связанным с ними расходам сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год для указанных учреждений.

В отчетность по дополнительным источникам загранучреждений включаются следующие операции:

• кассовые операции, связанные с осуществлением приносящей доходы деятельности, и расходы, осуществляемые за счет указанных поступлений;
• кассовые операции в пределах неиспользованных остатков бюджетного финансирования прошлых лет, используемых в соответствии с действующим законодательством [10, с. 8].

Данная отчетность должна включаться главным распорядителем бюджетных средств, в ведении  которого находятся загранучреждения, в соответствующие сводные формы  месячной отчетности и представляться в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства как в составе сводных отчетных форм, так и отдельными формами. При этом, учитывая значительную отдаленность территориального нахождения указанных загранучреждений и трудности, возникающие при представлении ее главному распорядителю бюджетных средств, срок сдачи сводной бюджетной отчетности для главных распорядителей в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства увеличен по сравнению с иными главными распорядителями бюджетных средств до 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Главные распорядители бюджетных  средств, не имеющие подведомственных загранучреждений, представляют в Межрегиональное  операционное управление Федерального казначейства месячную бюджетную отчетность в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным. По состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября месячная отчетность в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства не представляется, поскольку на эти отчетные даты представляется квартальная отчетность.

Необходимо отметить изменения, произошедшие в составе квартальной  бюджетной отчетности в 2013 году. Так, в связи с установленной Бюджетным кодексом РФ нормой по обязательному перечислению всех доходов казенных учреждений, полученных от приносящей доход деятельности, в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, учреждениям теперь не разрешается осуществлять операции по коду финансового обеспечения «2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)».

Поэтому приказом Минфина  России от 26.10.2012 № 138н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н» из состава квартальной отчетности исключены следующие формы:

- отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);

- отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);

- сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов (ф. 0503182) [4, с. 32].

Таким образом, в составе  квартальной отчетности дополнительно  с формами, предусмотренными для  месячной отчетности за 2013 год (порядок  формирования отчета (ф. 0503127) в квартале определен п.п. 52-62, 66, 67 инструкции № 191н), представляется пояснительная записка (ф. 0503160), включая сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете, сведения о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161), сведения  об исполнении бюджета (ф. 0503164) и сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177).

Кроме того, важно отметить необходимость раскрытия в бюджетной  отчетности информации о суммах заключенных  контрактов (договоров), предусмотренных  к исполнению в 2013 году, в том числе  по сети подведомственных учреждений, являющихся получателями средств федерального бюджета, а также о факторах, повлиявших на объем и динамику их заключения. Данная информация подлежит отражению  главными администраторами средств  федерального бюджета в текстовой  части раздела 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности» пояснительной записки к месячной и квартальной бюджетной отчетности.

Одновременно с квартальной  бюджетной отчетностью формируется  квартальная бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений. Ее состав и порядок формирования по сравнению с 2012 годом не изменился. Так, необходимо формировать следующие отчетные формы:

1. Отчет об исполнении  учреждением плана его финансово-хозяйственной  деятельности (ф. 0503737).

2. Пояснительную записку  (ф.0503760), включающую текстовую часть  и сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779), формируемые раздельно по видам деятельности:

• по деятельности с целевыми средствами (коды видов финансового обеспечения 5, 6);
• по оказанию работ (услуг) (коды видов финансового обеспечения 2, 4, 7);
• по средствам во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения 3).

При составлении текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) подлежат раскрытию факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств на счетах учреждений по состоянию на отчетную дату.

Анализируя, рассмотренные  выше документы, можно сделать вывод: принимающие органы в настоящее  время уделяют внимание следующим  показателям. В первую очередь, это равномерность осуществления расходов, качество бюджетного планирования. Об этом свидетельствуют показатели, представленные в сведениях ф. 0503164, а также информация о заключенных получателями бюджетных средств контрактах. Во-вторых, бюджетная отчетность должна содержать полную информацию об исполнении федерального бюджета. Именно поэтому в месячной отчетности получателей бюджетных средств должны отражаться данные об операциях загранучреждений, которые раньше требовалось представлять только ежеквартально. У главного распорядителя бюджетных средств либо его подведомственного учреждения могут сложиться определенные ситуации, не обозначенные в инструкциях или разъяснительных письмах, не укладывающиеся в установленные или общепринятые параметры исполнения бюджета. Поэтому очень важно при наличии таких ситуаций привести их описание в пояснительной записке (ф. 0503160), тем самым поставив в известность об их существовании органы, принимающие отчетность.

1.3 Требования к составлению  отчетности бюджетной организации

Для того чтобы бухгалтерская информация могла быть использована внешними и внутренними пользователями она должна отвечать следующим основным требованиям: полноты, уместности, достоверности, сопоставимости. Кроме того, дополнительными по отношению к допущениям и требованиям являются требования: правильного оформления, нейтральности, соблюдения отчётного периода, целостности, последовательности.

Требование  полноты означает, что информация должна быть понятной пользователям. В  ней должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности учреждения, о его экономическом состоянии и о принятой системе бухгалтерского учета. Информация по сложным, но важным вопросам не должна исключаться на основании того, что она может оказаться слишком сложной для восприятия и понимания некоторыми пользователями.

Информация  считается уместной, если она оказывает  помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, а также влияет на принятие экономических решений.

Чтобы быть пригодной, информация должна быть достоверной. В ней не должно быть материальных ошибок, способных повлиять на экономические  решения пользователей. Достоверность  базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета.

Сопоставимость  бухгалтерской отчётности предусматривает  возможность сравнения отчётных данных с показателями предыдущего  отчётного периода. Поэтому в  соответствии с этим требованием  по каждому показателю бухгалтерской  отчётности должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному, иначе  данные отчётности не могут характеризовать  динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность [1, с. 29].

Требование  правильного оформления связано  с соблюдением формальных принципов  отчетности: составление ее на русском  языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем  организации и специалистом, ведущим  бухгалтерский учет (главным бухгалтером).

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется ее пользователям на бумажном носителе в сброшюрованном виде или в отдельной папке. К  ней необходимо прилагать сопроводительное письмо с перечислением состава  представляемой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность, представляемая всем пользователям, должна быть идентичной, в составе форм, принятых и разработанных  организациями в установленном  порядке.

Общее требование нейтральности означает, что при  формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена объективность  информации. Информация не является нейтральной, если она подобрана или оформлена  так, чтобы для достижения определенных целей повлиять на решения и оценки отдельных групп пользователей. Под нейтральностью (непредвзятостью  или беспристрастностью) бухгалтерской  отчетности понимается отсутствие у  ее составителей намерения склонить пользователей данной отчетности к  определенному решению (например, к  покупке ценных бумаг компании).

Требование  целостности подразумевает необходимость  включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в  целом, так и ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в том  числе выделенными на отдельные  балансы.

Требование  последовательности основывается на необходимости  соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений  к ним от одного отчетного года к другому.

Требование  соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным  годом.

Современный этап развития международных финансовых рынков требует максимальной прозрачности и сопоставимости финансовых отчетов  предприятий, которые приходят на рынок  в целях привлечения дополнительных инвестиций.