Внебюджетные фонды. Формирование доходов внебюджетных фондов. 3

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ИНСТИТУТ –  ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО

ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО  ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ

СЛУЖБЫ ПРИ ПРИЗЕДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Факультет экономики

Специальность «Налоги и налогообложение»

Кафедра «Экономической теории и предпринимательства»

             Дисциплина «Федеральные налоги и сборы с организаций»

Курсовая работа

«Внебюджетные фонды. Формирование доходов внебюджетных фондов»

Гоголева Л.В.

                                                                 студентка 3 курса ЭБС 435 группы

                                                                 заочно - сокращенной формы обучения

                                                                                                                 оценка:

                                                                                   «_______________________»

                                                                             «_______»__________  2013г.

                                                                          _______________________−                  

Ростов – на – Дону

2013-2014 учебный год

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретическое значение малых предприятий и особенности налогообложения в РФ

1.1. Субъекты малого предпринимательства, их понятие, сущность и роль в экономике

1.2. Характеристика общеустановленной системы налогообложения

Глава 2. Налогообложение малых предприятий в Российской Федерации: сущность и проблематика

2.1. Режимы налогообложения предприятий малого бизнеса в Российской Федерации

2.2. Основные проблемы налогообложения малых предприятий в РФ

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Реформирование экономики  России невозможно без развития и  совершенствования различных форм хозяйствования, одна из них, наиболее серьезная это малое предпринимательство. Считается, что малые экономические структуры имеют большое значение, с точки зрения создания рабочих мест и поддержания рынка. Именно поэтому тема курсовой работы имеет огромную актуальность в экономике РФ на сегодняшний день. Кроме того, малые предприятия рассматриваются в качестве символа производственной мобильности, а также рыночной гибкости и инновационной восприимчивости. Отсюда вытекает вполне естественный вывод о позитивной роли института малого предпринимательства, который просто необходимо поддерживать и развивать. Особое значение для малого предпринимательства, бесспорно, имеет налоговая политика государства, которая призвана способствовать увеличению производства товаров и услуг и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов, прежде всего государственного бюджета. Любая коммерческая организация выстраивает свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем.

Однако, по мнению меня как автора, необходимо отметить, что с 2014 года налоговые органы собираются усложнить жизнь малому бизнесу, к сожалению. Вероятно, уже со следующего года будет введен новый перечень критериев, по которому предприятие можно будет отнести к малому. Но при этом нововведение могут и не обрадовать предпринимателей: уточнения, которые собирается внести в Налоговый кодекс Министерство по налогам и сборам, лишат многих из них права на льготное налогообложение.

Целью данной курсовой работы является анализ системы учета и условий налогообложения деятельности предприятия малого бизнеса и разработка рекомендаций направленных на совершенствование системы их налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд важных задач, которые и определят структуру данного исследования:

1.Определить понятие и сущность субъектов малого предпринимательства, а также их роль в российской экономике;

2. Дать характеристику общеустановленной системы налогообложения в РФ;

3. Изучить виды режимов налогообложения предприятий малого бизнеса в РФ;

4. Проанализировать основные проблемы налогообложения малых предприятий в РФ

Эмпирической  базой данной курсовой работы выступает, во-первых, ряд приоритетных нормативно-правовых актов в области налогообложения малого бизнеса, в особенности, Налоговый кодекс РФ, а также ряд Федеральных законов аналогичного характера; во-вторых, официальные научные издания и статьи в периодической литературе по теме налогообложения предприятий малого бизнеса в Российской Федерации, написанные компетентными и известными специалистами; и в-третьих – актуальные электронные ресурсы.

Методологическая  основа курсовой работы представлена совокупностью наиболее эффективных и распространенных методов научного исследования. В их числе: метод экономического анализа, метод системного анализа, метод дедукции, сравнительно-исторический метод и т.п.

Структура курсовой работы представлена введением, основной частью включающей в себя две главы по два параграфа в каждом, а также заключение и библиографический список.

Глава 1. Теоретическое  значение малых предприятий в  РФ и особенности их налогообложения

1. Субъекты малого предпринимательства, их понятие, сущность и роль в российской экономике

Прежде, чем анализировать  принципы и нюансы налогообложения  предприятий малого бизнеса, по мнению автора данной курсовой работы необходимо определить их понятие и сущность.

С самого начала введения новой  налоговой системы вопросам налогообложения  малого предпринимательства уделяется  большое внимание. Развитие этого  направления эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные  с занятостью населения, позволяет  быстро переналаживать производство и  тем самым оперативно реагировать  на потребности рынка, делает продукцию  экономически конкурентоспособной и т.д.

Количество малых предприятий - важный показатель развития экономики. К настоящему времени в России насчитывается около одного миллиона малых предприятий, из которых 45% работает в области торговли и общественного  питания, 16% - в промышленности, столько  же в строительстве. Общая численность  занятых на малых предприятиях составляет более 7 миллионов человек.

Сложилось ошибочное мнение, что малое предприятие - это не просто небольшое по численности или объему продукции производство, но и совершенно новая структура, особый вид предприятия, основанного на специальной форме собственности. На самом деле термин «малое предприятие» - определяет лишь количественные параметры, а форма собственности и организация хозяйственной деятельности при этом могут быть любые.¹

В разных странах мира малыми считаются различные по объему экономические субъекты. Критерии обычно закрепляются законодательно, но весьма различаются в зависимости от отношения государства к малому бизнесу. Выделение данной категории бизнеса и закрепление на законодательном уровне критериев отнесения к ней отдельных экономических субъектов осуществляется рядом стран в целях государственной поддержки малого бизнеса. Поддержка компании обычно осуществляется посредством принятия государственных программ. Соответствие определенным критериям дает возможность включения в ту или иную программу.

В России определение субъектов  малого предпринимательства дано в  федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ. В соответствии с Законом под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов, и в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает следующие предельные значения средней численности работников:²

• Это от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
• Это до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий также выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;
• а также, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.³

Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» предусмотрена государственная регистрация малых предприятий. В целях поддержки малого предпринимательства на региональном и местном уровне субъекты Российской Федерации ведут учет субъектов малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации.

Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с вступлением в силу с 1 января 2008 года) определены категории, по которым организации можно относить к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

1. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц  - суммарная доля участия Российской  Федерации, субъектов Российской  Федерации, муниципальных образований,  иностранных юридических лиц,  иностранных граждан, общественных  и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов  в уставном (складочном) капитале (паевом  фонде) указанных юридических  лиц не должна превышать двадцать  пять процентов (за исключением  активов акционерных инвестиционных  фондов и закрытых паевых инвестиционных  фондов), доля участия, принадлежащая  одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать следующие предельные  значения средней численности  работников для каждой категории  субъектов малого или среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот  пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди  малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;⁴

3) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  НДС или балансовая стоимость  активов (остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов) за предшествующий календарный  год не должна превышать предельные  значения, установленные Правительством  Российской Федерации для каждой  категории субъектов малого и  среднего предпринимательства.

2. Вновь созданные организации  или вновь зарегистрированные  индивидуальные предприниматели  и крестьянские (фермерские) хозяйства  в течении того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения.

3. Средняя численность  работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятии за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого или среднего предприятия.⁵

4. Выручка от реализации  товаров (работ, услуг) за календарный  год определяется в порядке,  установленном Налоговым кодексом  Российской Федерации.

5. Балансовая стоимость  активов (остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов) определяется в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, в данном параграфе  были достаточно подробно освещены вопросы  понятия, сущности и значения малых  предприятий в Российской Федерации, автором, помимо этого, были четко обозначены критерии отнесения предприятия  к малому бизнесу.

В следующем параграфе  курсовой работы основным предметом научного исследования выступит существующая в Российской Федерации система налогообложения. Названная выше тема играет особую роль в анализе налогообложения малых предприятий и будет рассмотрена максимально глубоко.

2. Характеристика общеустановленной системы налогообложения

Налоговая система Российской Федерации строится по территориальному принципу и имеет три уровня зависимости  от уровня установления и изъятия  налогов: федеральный (на уровне Российской Федерации), региональный (на уровне республик  в составе РФ, краев, областей) и  местный (на уровне городов и районов). ⁶

К федеральным налогам  РФ относятся:

1. Налог на добавленную  стоимость.

Налогоплательщики - организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных  нужд; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

• Налоговые ставки - 0%; 10%; 18%.
• Налоговый период - календарный месяц.
• Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на прибыль  организаций.

Налогоплательщики - российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в РФ.⁷

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с условиями гл. 25 НК РФ. Налоговая база это денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка составляет 24% (6,5% - зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ).

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными же периодами признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• 9 месяцев календарного года.

3. Единый социальный налог.

Налогоплательщиками являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• адвокаты.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки: для работодателей-организаций  максимальная ставка - 35,6%; а минимальная - 2%.

Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Налог на доходы физических  лиц.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ; физические лица, не являющиеся резидентами  РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объект налогообложения:

1) для резидентов это доход, полученный от источников на территории РФ и за ее пределами;

2) для лиц, не являющихся резидентами это доход, полученный только от источников на территории РФ.

Налоговые ставки - 13%, 35%, 30%, 9%.⁸

К региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество  организаций.

Налогоплательщики являются российские организации; иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Объект налогообложения это недвижимое и движимое имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут быть больше 2,2%.

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговые декларации (расчеты  по авансовым платежам по налогу на имущество) должны представляться не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позже 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Транспортный налог.

Налогоплательщики - организации  и физические лица, на которых в  соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрировали транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Объектом налогообложения являются легковые и грузовые автомобили, мотороллеры, мотоциклы, автобусы ,а так же другие самоходные машины и механизмы на гусеничном ходу и пневматическом , воздушные и водные транспортные средства, кроме указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ.⁹

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных  средств, имеющих двигатели - как  мощность двигателя в лошадиных  силах;

2) в отношении водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств, для которых определяется  валовая вместимость - как валовая  вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении иных  водных и воздушных транспортных  средств - как единица транспортного  средства.

Налоговым периодом является год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, являются первый, второй и третий кварталы.

Налоговые ставки установлены  п. 1 ст. 361 НК РФ:

1) автомобиль легковой  с мощностью двигателя до 100 л.с. - 5 руб., свыше 100 л.с. до 150 л.с. - 7 руб. и т.д.;

2) грузовые автомобили  с мощностью двигателя до 100 л.с. - 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. - 8 руб. и т.д.;

3) снегоходы, мотосани  с мощностью двигателя до 50 л.с. - 5 руб., свыше 50 л.с. - 10 руб.;

4) несамоходные суда - с  каждой регистровой тонны валовой  вместимости - 20 руб.;

5) самолеты, вертолеты и  иные воздушные суда - 25 руб. с  каждой л.с.;

6) другие водные и воздушные  транспортные средства, не имеющие  двигателя - 200 руб. с единицы  транспортного средства.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму  налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налог на игорный  бизнес.

К местным налогам относятся:

1. Земельный налог.¹⁰

Налогоплательщики - физические лица; организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом обложения являются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц, являющимися индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки - 0,3% и 1,5%.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позже 1 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на имущество  физического лица.

Федеральные налоги устанавливаются  законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ, в отдельных случаях - Правительством РФ (акцизы на отдельные виды минерального сырья, таможенные пошлины и т.д.). Льготы по федеральным налогам могут быть установлены только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на льготу возлагается на налогоплательщика.

Региональные налоги устанавливаются  законодательными актами субъектов  РФ и действуют на территории соответствующих  регионов.

Местные налоги устанавливаются  законодательными актами субъектов  РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих  городов, районов или иных административно-территориальных  образований.

Специальные режимы налогообложения

Специальные налоговые режимы являются частью общей налоговой  политики Российской Федерации. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных  налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным налоговым режимам  относятся:

1. Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции;

2. Единый сельскохозяйственный  налог ;

3. Упрощенная система  налогообложения;

4. Единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности .

Исходя из этих позиций, можно рассмотреть действующие в настоящее время специальные режимы налогообложения организаций, функционирующих в сфере малого бизнеса.

Единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

Система налогообложения  в виде ЕНВД устанавливается гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» в ред. Федеральных  законов от:

• от 18.06.05г. №63 ФЗ «О внесении изменений в ст.346.26 части второй НК РФ»;
• от 18.06.05г. №64 ФЗ «О внесении изменений в ст.346.29 части второй НК РФ»;
• от 21.07.05г. №101 ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

Налоговым периодом является квартал. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются не позже 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговая ставка составляет 15%.

Единый налог на вмененный  доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода рассчитывается по следующей формуле:

ЕН = ВД * 15 /100

где ВД это вмененный доход за налоговый период;

15/100 это налоговая ставка.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позже 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Упрощенная система налогообложения.

Режим упрощенной системы  налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (с изм. и доп. от 21.07.05 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации »).

Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие и применяющие упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаются доход или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, если при этом объектом налогообложения являются доходы. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие а также 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты. Налог исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.