Введение водного налога в налоговую систему Российской Федерации, его экономическая необходимость

Содержание

Введение 6

1. Введение водного налога в налоговую систему Российской Федерации, его экономическая необходимость. 7

1.1 Основные положения по водному налогу. Водный кодекс 8

1.2 Проблемы в сфере водных отношений, водного законодательства и уплаты водного налога в бюджет 10

1.3 Пути устранения проблем практики применения водного налога 13

2. Расчет налоговых платежей организации 17

2.1 Налог на имущество организаций 17

2.2 Транспортный налог 19

2.3 НДФЛ 20

2.4 Взносы в социальные фонды 22

2.5 Смета затрат на производство 29

2.6 Налог на прибыль 31

2.7 НДС 33

2.8 Анализ результатов работы организации за отчетный период 35

Заключение 40

Список использованной литературы 41

ПРИЛОЖЕНИЕ А 42

ПРИЛОЖЕНИЕ Б 48

Введение

Водный  налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Целью курсовой работы является закрепление, углубление и обобщение теоретических знаний, получаемых за время обучения; приобретение практических навыков определения налогооблагаемых баз; расчет основных налогов и заполнение отчетности по налогам.

В данной курсовой работе мы рассмотрим теоретические аспекты водопользования в Российской Федерации, законодательство и нормативно-правовые акты, касающиеся регулирования водных отношений.

Также рассчитаем налоговые платежи предприятия ООО «Уфамакс» по таким налогам, как:

1) налог на имущество организации;

2) транспортный налог;

3) НДФЛ;

4) взносы в социальные фонды;

5) НДС.

После чего проведем анализ результатов работы организации за отчетный период.

1. Введение водного налога в налоговую систему Российской Федерации, его экономическая необходимость.

Водный  налог− это один из федеральных  налогов, он был введен с 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О  плате за пользование водными  объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ.

Пользование водными ресурсами регулируется Водным Кодексом Российской Федерации. Водный Кодекс российской федерации  принят Государственной Думой 12 апреля 2006 года, одобрен Советом Федерации 26 мая 2006 года (в ред. Федеральных  законов от 04.12.2006 № 201-ФЗ, от 19.06.2007 № 102-ФЗ,от 14.07.2008 № 118-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ, от 24.07.2009 № 209-ФЗ,от 27.12.2009 № 365-ФЗ, от 28.12.2010 № 420-ФЗ)

На момент вступления в силу Водного Кодекса  РФ плата за пользование водными  объектами взималась в форме  платы за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

Плата за воду вносилась в бюджет промышленными  предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства. Расчет платы осуществлялся на основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп.за 1 куб.м — за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м — за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

За сверхлимитный  забор воды предприятия должны были исчислять плату в пятикратном  размере, за исключением предприятий  теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и  исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный  забор — в размере полного  тарифа.

1.1 Основные положения по водному налогу. Водный кодекс

Согласно статье 2 Водного Кодекса  РФ Водное законодательство состоит  из Водного Кодекса, других федеральных  законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов Российской Федерации.

Новый Водный кодекс РФ введен в действие с 1 января 2007 года. Со дня  его введения в действие утратил  силу Водный кодекс, принятый в 1995 году, со всеми внесенными в него изменениями. С этого же времени признаются не действующими на территории России и законодательные акты СССР, содержащие нормы, регулировавшие до настоящего времени  водные отношения.

При введении нового Водного  кодекса использование водных объектов предусмотрено осуществлять на следующих  принципах:

- значимость водных объектов  в качестве основы жизни и  деятельности человека,

- приоритет охраны водных  объектов перед их использованием,

- сохранение особо охраняемых  водных объектов, ограничение или  запрет использования которых  устанавливается федеральными законами,

- приоритет использования  водных объектов для целей  питьевого и хозяйственно-бытового  водоснабжения перед иными целями,

- участие граждан, общественных  объединений в решении вопросов, касающихся прав на водные  объекты, а также их обязанностей  по охране водных объектов,

- равный доступ физических  и юридических лиц к приобретению  права пользования водными объектами,  за исключением случаев, предусмотренных  водным законодательством,

- регулирование водных  отношений в зависимости от  особенностей режима водных объектов, их физико-географических, морфометрических  и других особенностей, исходя  из взаимосвязи водных объектов  и гидротехнических сооружений, образующих водохозяйственную систему,

- гласность осуществления  водопользования,

- платность использования  водных объектов,

- использование водных  объектов в местах традиционного  проживания коренных малочисленных  народов Севера, Сибири и Дальнего  Востока для осуществления традиционного  природопользования.

Нормы нового Водного кодекса  имеют приоритет по отношению  к другим нормативно-правовым актам, регулирующим отношения по использованию  и охране водных объектов.

Нормы, регулирующие отношения  по использованию и охране водных объектов (водные отношения) и содержащиеся в других федеральных законах, законах  субъектов Российской Федерации, должны соответствовать Водному Кодексу.

Водные отношения могут  регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Водному Кодексу, другим федеральным законам.

Правительство Российской Федерации  издает нормативные правовые акты, регулирующие водные отношения, в пределах полномочий, определенных Водным Кодексом, другими федеральными законами, а  также указами Президента Российской Федерации.

Характерной особенностью водных отношений является то, что согласно статьи 8 части второй Водного Кодекса  Российской федерации водные объекты  находятся в собственности Российской Федерации (федеральной собственности), за исключением случаев, когда объектом водных налоговых отношений являются пруд, обводненный карьер, расположенные  в границах земельного участка, принадлежащего на праве собственности субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, физическому лицу, юридическому лицу, тогда эти объекты находятся соответственно в собственности субъекта Российской Федерации, муниципального образования, физического лица, юридического лица, если иное не установлено федеральными законами.

Для регулирования водных отношений между исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления и другой стороной составляется договор  водопользования, который признается заключенным с момента его  государственной регистрации в  государственном водном реестре, за ведение которого ответственно Федеральное  агентство водных ресурсов. Государственный  водный реестр представляет собой систематизированный  свод документированных сведений о  водных объектах, находящихся в федеральной  собственности, собственности субъектов  Российской Федерации, собственности  муниципальных образований, собственности  физических лиц, юридических лиц, об их использовании, о речных бассейнах, о бассейновых округах.

Договор водопользования  должен содержать:

1) сведения о водном  объекте, в том числе описание  границ водного объекта, его  части, в пределах которых предполагается  осуществлять водопользование;

2) цель, виды и условия  использования водного объекта  или его части (в том числе  объем допустимого забора (изъятия)  водных ресурсов)

3) срок действия договора  водопользования;

4) размер платы за пользование  водным объектом или его частью, условия и сроки внесения данной  платы;

5) порядок прекращения  пользования водным объектом  или его частью;

6) ответственность сторон  договора водопользования за  нарушение его условий.

1.2 Проблемы в сфере водных отношений, водного законодательства и уплаты водного налога в бюджет

Между тем  в Европейском союзе идет серьезная  децентрализация управления водными  ресурсами. В 2000 году была подготовлена рамочная директива ЕС по воде, в  основе которой – экосистемный подход. Прежде всего он включает в себя передачу управления водными ресурсами из министерств на места – в водные агентства и водные советы. В эти советы входят структуры ЖКХ, органы, ответственные за эксплуатацию гидротехнических сооружений; они поровну и оплачивают работу агентств (как, например, во Франции). С помощью этой рамочной Директивы ЕС предусматривает управление внутренними поверхностными водами, подземными водами, переходными смешанными водами с целью предотвращения или сокращения загрязнения, поддержки устойчивого использования водных ресурсов, улучшения состояния водных экосистем и смягчения последствий наводнений и засух. К сожалению, на сегодняшний день принцип Рамочной Директивы Европейского Союза по Воде «Вода платит за воду» в нашей стране не действует.

На сегодняшний день самым часто  задаваемым вопросом по части водопользования  и водного налога является аренда водных объектов. Статья 41 Водного кодекса  РФ, принятого Государственной Думой 18 октября 1995 года и ныне утратившего  силу закрепляет, что аренда водных объектов должна устанавливаться соответствующим  федеральным законом. Данный федеральный  закон в Российской Федерации  принят не был, и это является законодательным  пробелом, что существенно затрудняет регулирование правоотношений в  этой области.  

Руководитель Федерального агентства  водных ресурсов (Росводресурсы) с 22 марта 2004 года по 20 мая 2009 года, подчиненного Министерству природных ресурсов Российской Федерации, а ныне Президент республики Башкортостан Рустэм Хамитов отметил, что в списке свободного водопользования существуют два спорных, на его взгляд, вида: «забор (изъятие) из подземного водного объекта водных ресурсов» и «разведка и добыча полезных ископаемых, размещение и строительство трубопроводов, дорог и линий электропередачи на болотах». Фактически получается, что добычу воды из-под земли и промышленное освоение болот можно вести без разрешений. Это грозит проблемами. Сегодня болота в Западной Сибири уже превращены нефтегазодобытчиками в техногенные свалки. А ведь болота − это важнейшая составляющая водных бассейнов − оттуда происходит питание рек.

Подземные воды − тема особого  разговора. Это стратегический запас  государства, это самые чистые и  пригодные для питья источники (за исключением, конечно, высокоминерализованных, глубоко залегающих водных горизонтов). Сегодня, в эпоху массового индивидуального  строительства жилья, расцвета предпринимательства, идет активное бесконтрольное освоение подземных вод. Зачастую дикое и  варварское. В ближнем Подмосковье  качество подземных вод уже много  хуже того, что было 20-30 лет назад. Новый Водный кодекс, к сожалению, не регулирует добычу подземных вод.

Проблемой является так же недостаток финансирования на содержание гидротехнических сооружений.

Необходимо  отметить, что действующие ставки водного налога были установлены  на основе экономических показателей  функционирования водохозяйственного комплекса, приведенных к уровню 2004 года, и, несмотря на происходившие  изменения экономических условий  развития национальной экономики, в  том числе водохозяйственного комплекса, до настоящего времени не пересматривались. В результате применения  действующих  ставок водного налога происходит снижение поступлений данного налога в  реальном выражении.

В то же время, тарифы на воду, отпускаемую  потребителям, за период с 2004 года по 2009 год увеличились в 6,2 раза, что  привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических  агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов.

Действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованности хозяйствующих  субъектов в организации рационального  водопользования (водоемкость производства в России в несколько раз выше в сравнении с промышленно  развитыми странами). При этом объемы государственных дотаций хозяйствующим  субъектам, целесообразность предоставления которых не имеет экономического обоснования, увеличиваются.

Таким образом, для приведения уровня налоговой  нагрузки пользователей водными  объектами в 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

Для решения  данной проблемы будет продолжена работа по подготовке предложений, предусматривающих  проведение индексации ставок водного  налога.

По мнению Р. З. Хамитова, нынешняя система контроля неэффективна. Теоретически пользователь отчитывается, сколько он берет воды и сколько сбрасывает. То есть он заполняет декларацию по водному  налогу. А вот насколько эти  цифры точны − проверить практически  невозможно, что является упущением  экономической выгоды в пользу федерального бюджета.

Проблема загрязнения водных ресурсов страны сбросом так называемых нормативно очищенных стоков требует увеличения сборов за сброс загрязненной воды.

На последнем  заседании правительства поднимался вопрос о перераспределении полномочий в управлении водными ресурсами. Собственно, это вопрос о едином хозяине воды. Здесь действительно  большая проблема. Все действуют  самостоятельно, нескоординированно, каждый со своим бюджетом, при этом траты разнонаправленные. Единого  подхода к тому, что происходит в водопользовании страны, нет.

И, наконец, еще одной немаловажной проблемой на сегодняшний день –  отсутствие сведений в Государственном  водном реестре о мелких водных объектах, по которым возникают или могут  возникнуть отношения в области  водопользования.

1.3 Пути устранения проблем практики применения водного налога

Плата за водопользование не покрывает понесенных расходов. И дело здесь не только в низких  налоговых ставках. Но в тоже время необходимо отметить, что даже гипотетическое повышение  ставок не будет являться панацеей для решения всех проблем. Нужно  принимать меры, направленные на совершенствование  законодательства. В частности, представляется необходимым выработать четкое и  не подлежащее расширительному толкованию понятие водоснабжения населения, что приведет к уменьшению случаев необоснованного применения льготного режима. Следует закрепить в законодательстве норму об уменьшении налоговой базы водного налога на сумму расходов, направленных на модернизацию, обеспечение охраны водных объектов. Это позволит обеспечить целевое использование поступающих средств. Но, пожалуй, самой главной мерой следует признать необходимость изменения человечеством взглядов и приоритетов в отношении природы, в общем, и водных ресурсов, в частности. А для этого не нужно принимать никакие нормативно-правовые акты.    

Аренда водных объектов Водным кодексом Российской Федерации, утвержденным Федеральным  законом от 03.06.2006 № 74-ФЗ, не предусмотрена. Цели пользования водных объектов, для которых требуется получение  разрешительных документов на водопользование (договор водопользования или  решения о предоставлении водного  объекта в пользование) и для  которых получения таких разрешительных документов не требуется, установлены  в статье 11 Водного кодекса. Согласно ст. 14 Водного кодекса предельный срок предоставления водных объектов в пользование на основании договора водопользования не может составлять более чем 20 лет.

Чтобы нормально вести водное хозяйство  Российской Федерации, ежегодно нужно  вкладывать примерно 50 млрд. рублей. Ведь водное хозяйство состоит из десятков тысяч объектов − плотин, дамб, каналов, шлюзов. Стоимость этих сооружений составляет сотни миллиардов рублей. На поддержание в работоспособном  состоянии водного хозяйства  нужны большие ресурсы − не менее 30 миллиардов рублей ежегодно. И  еще около 20 миллиардов рублей в  год нужно на расчистку рек, укрепление берегов, строительство новых гидротехнических сооружений. А в 2010 году водное хозяйство  страны получило всего около 20 миллиардов рублей и примерно столько же запланировано  на 2011 год. В связи с этим необходимо искать новые источники финансирования.

Ведомство предлагает поэтапное увеличение ставок в течение 2011-2013 гг. В целях приведения в соответствие положений Кодекса с законодательством Российской Федерации в области использования водных объектов в 2010 году предполагается подготовка предложений в части уточнения плательщиков водного налога, объекта налогообложения и размера ставок.

Учитывая  фактическую динамику изменения  индекса потребительских цен  за 2006-2009 годы и их прогноз на 2010-2013 годы: 1,097 (2006 год), 1,09 (2007 год), 1,141 (2008 год), 1,1166 (2009 год), 1,061 (2010 год), 1,074 (2011 год), 1,069 (2012 год), 1,065 (2013 год) ставки водного  налога с 2011 года необходимо увеличить  в 1,74 раза. 

Однако  значительное одномоментное увеличение размера ставок водного налога окажет негативное влияние на  экономическое  состояние хозяйствующих субъектов  и экономики Российской Федерации  в целом.

В связи  с этим законопроектом предусматривается  поэтапная индексация  ставок водного  налога: с 1 января 2011 года с учетом коэффициента 1,25 к ставкам водного налога, действующим  в 2010 году, с 1 января 2012 года – с учетом коэффициента 1,26  к ставкам, действующим  в  2011 году,  и с  1 января 2013 года – с учетом коэффициента 1,27 к  ставкам водного налога, установленным  на 2012 год.

В целях  предотвращения роста тарифов ЖКХ  для населения  предлагается в 2011 году не индексировать ставки водного  налога и ставки платы за пользование  водными объектами  за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и  хозяйственно-бытового водоснабжения. Повышение ставок водного налога и ставок платы  за пользование  водными объектами предлагается с 2012 года  в 1,26 раза и с 2013 года в 1,27 раза.  Общий коэффициент  индексации ставок платы за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого  и хозяйственно-бытового водоснабжения населения  составит  1,6 раза.

Дифференциация  коэффициентов индексации ставок водного  налога  и ставок платы за пользование  водными объектами для различных  категорий водопользователей  необходима для  более объективного отражения  особенностей ведения деятельности различными категориями водопользователей, учета различий в уровне фискальной нагрузки на водопользователей, различий в уровне конкурентоспособности предприятий различных отраслей, а также  в целях недопущения роста тарифов за водопользование и водоотведение для населения.

С учетом опережающих темпов роста средних  отпускных цен предприятий гидроэнергетики (за последние 3 года средние отпускные  цены на электроэнергию, вырабатываемую ГЭС,  выросли в 1,3 – 2,8 раза) ставки водного налога и ставки платы  за пользование водными объектами  для предприятий гидроэнергетики  предлагается повысить в 2,5 раза  (1,34 (2011 год), 1,36 (2012 год), 1,38 (2013 год)). 

Коэффициент индексации ставок водного налога и  ставок платы за пользование водными  объектами в отношении использования  акватории водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях, устанавливается  на уровне 10 (2,15 (2011 год), 2.16 (2012 год), 2,17 (2013 год)).

Причина – объективно низкий текущий  уровень ставок.

Также предлагается установить ставку налога при заборе воды для рыболовства (заполнения рыбоводных наливных судов) в размере 100 руб. за 1 тыс. кубометров с 1 января 2011 года, 126 рублей с 1 января 2012 года и 160 рублей в 2013 году.

Кроме того, законопроект конкретизирует налогообложение  при добыче лечебных грязей. Так, Минфин предлагает выделить лечебные грязи  в отдельный вид добытых полезных ископаемых. При этом, если они используются налогоплательщиком исключительно  в лечебных и курортных целях  без непосредственной реализации (в  том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару), то применяется нулевая ставка налога на добычу полезных ископаемых. Однако если лечебные грязи направляются непосредственно  в продажу, то ставка, как и для  минеральных вод, составит 7,5 процента.

2. Расчет налоговых платежей организации

На основе исходных данных по условной организации, которые представлены в приложении А, произведем расчет налоговых платежей организации.

2.1 Налог  на имущество организаций

Исходя из исходных данных, на 1 января на балансе  организации числились основные средства, первоначальная стоимость которых 3700000 руб. Также в январе было приобретено, оприходовано и поставлено на учет в ГИБДД транспортное средство, стоимость которого (с НДС) составила 495600 руб.

НДС=495600*18/118=75600 руб.

Стоимость ТС без НДС = 495600-75600=420000 руб.

Поскольку поставщик, у которого было приобретено транспортное средство, применяет общую систему налогообложения  и счета-фактуры с выделенным НДС имеются, то выделенный НДС списывается  на расчеты с бюджетом и подлежит вычету (так как поставщик признается налогоплательщиком НДС). Поэтому стоимость вводимого имущества равна стоимости приобретения транспортного средства без НДС.

В исходных данных приведены данные о приобретенном оборудовании, требующего монтажа, первоначальная стоимость принятого к учету оборудования составляет 70960 руб.

Расчеты первоначальной стоимости  имущества приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Расчет первоначальной стоимости  имущества

Продолжение таблицы 1

Расчет  остаточной стоимости имущества на начало каждого месяца отчетного периода произведем по таблице 2.

Таблица 2 - Расчет остаточной стоимости имущества

Результаты  расчетов авансовых платежей по отчетным периодам сведем в таблицу 3.

Таблица 3 - Расчет авансовых платежей

Средняя стоимость имущества (квартал) = ,

Средняя стоимость имущества (полугодие) = ,

Сумма авансового платежа (квартал) ,

Сумма авансового платежа (полугодие)

2.2 Транспортный налог

В организации на 1 января в составе числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя –165 л.с. Также в апреле был поставлен на учет в ГИБДД легковой  автомобиль с мощностью двигателя – 200 л.с. и стоимостью в т.ч. НДС – 495600 руб.

Произведем расчет сумм авансовых платежей за квартал в таблице 4:

Таблица 4 - Расчет авансовых платежей

Исходя  данных таблиц 3 и 4 внесем величину налога, относимую на финансовый результат в отчетном периоде в таблицу 5.

Таблица 5 - Величина налога, относимая на финансовый результат отчетного периода