Выездные налоговые проверки. 5

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ________________________________________________________3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Выездная налоговая проверка как одна из наиболее эффективных форм налогового контроля_________________________________________________5

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки_____________________________8

ГЛАВА 2 МЕТОДОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

    2.1 Методы осуществления налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки_________________________________________________10

    2.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки__________________15

    2.3 Процедура оформления результатов выездной налоговой проверки ____19

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НА ПРИМЕРЕ ИНСПЕКЦИИ ФНС ПО г. Курску

    3.1 Оценка показателей характеризующих результаты выездных налоговых

проверок, проведенных в 2007 – 2009 годах_____________________________23

    3.2 Пути повышения эффективности проведения выездных налоговых проверок в инспекции ФНС по г. Курску _______________________________27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_____________________________________________________31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ_________________________33

Приложение 1  Решение о проведении выездной налоговой проверки

Приложение 2  Акт выездной налоговой проверки

ВВЕДЕНИЕ

Диалог власти и бизнеса по вопросу построения оптимальной модели взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков продолжался более года. 1 января 2009 года вступили в силу поправки, вносящие изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования. Однако принятый закон в полной мере не решает задач, поставленных Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации по улучшению условий для добросовестного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате установленных налогов и сборов, а также расширению законодательно закрепленных гарантий прав и законных интересов налогоплательщиков.

Принятые поправки содержат много позитивных моментов, но тем не менее ряд проблемных вопросов так и остался нерешенным.

Выездные налоговые проверки как средство налогового контроля по популярности занимают второе место после камеральных, однако по результативности на одну налоговую проверку, без сомнения, занимают лидирующие позиции, именно поэтому им уделяется особое внимание. Актуальность изучения проведения выездных налоговых проверок заключается в том, что совершенствование налогового администрирования в последнее время становится одной из важных задач контролирующих органов.

              Целью выполнения данной работы является исследование особенностей проведения выездной налоговой проверки.

              Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

              - рассмотреть выездную налоговую проверку, как одну из наиболее эффективных форм налогового контроля;

- выявить права и обязанности налогоплательщиков при проведении выездной налоговой проверки;

- изучить права и обязанности налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки;

- изучить методологию проведения выездной налоговой проверки;

- провести анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок на примере инспекции ФНС по г. Курску.

Объектом проведенного исследования является выездная налоговая проверка.

Предметом исследования выступает порядок проведения и оценка результатов выездной налоговой проверки.

Курсовая работа состоит из вступления, основной части и заключения. Во вступлении сформулированы актуальность темы, цель, задачи, предмет и объект исследования. В основной части анализируется поставленная проблема. В заключении приведены основные результаты курсового исследования.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Выездная налоговая проверка как одна из наиболее эффективных форм налогового контроля

Налоговый контроль - вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами [5, с. 33].

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

- государственный налоговый учет;

- мониторинг и оперативный налоговый контроль;

- камеральный и выездной налоговый контроль;

- административно-налоговый контроль.

Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения, элементов (например, учет объектов налогообложения).

Основными методами государственного налогового учета являются: постановка на учет, внесение изменений в учетные данные, снятие с учета.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок [14,с.7].

Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налогового администрирования не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок [15,с.43].

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа [5,с.25].

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа [1,с.87]:

- осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения организации;

- по месту жительства физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. В ней определено, что налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов[4,с.129].

              Кроме взаимных правоотношений в ходе проведения выездной налоговой проверки, таких как необходимость предоставления истребуемых документов и информации, налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки. При оформлении результатов выездной налоговой проверки организаций, имеющих филиалы (представительства), порядок составления акта проверки предусматривает составление разделов акта проверки, в которых излагаются факты в части филиалов и представительств организации, в отношении которых проводилась проверка.

Акт налоговой проверки, составленный по проверенной организации в целом, включает в том числе факты, установленные в ходе проверки в части филиалов и представительств и изложенные в разделах акта. В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ копия указанного акта подлежит вручению лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Таким образом, составление раздела акта налоговой проверки является техническим приемом, обеспечивающим упорядочение и оптимизацию процесса составления акта налоговой проверки как итогового документа налогового контроля.

Вручение лицу, в отношении которого проводилась проверка, разделов акта либо иных его частей, в том числе выписок из акта, промежуточных и рабочих материалов, иных материалов проверки законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

После вручения акта налоговой проверки налогоплательщик имеет право направить выписки из данного документа, касающиеся его обособленных подразделений, в адрес своих филиалов и представительств.

Одним из основных прав налогоплательщиков при проведении выездной налоговой проверки можно признать право согласиться или не согласиться с ее результатами.

Что касается прав и обязанностей налоговых органов при проведении налоговой проверки, то во многих вопросах для них не существует четких определений. С 2008 года в Налоговый кодекс внесены поправки, по наиболее актуальным вопросам. В соответствии с последними изменениями, налоговый орган теперь не вправе проводить у налогоплательщика в течение одного года более двух выездных налоговых проверок. Это логичное ограничение было принято по многочисленным просьбам самих налогоплательщиков. Однако в той же самой статье НК предусмотрен целый ряд оснований, при наличии которых установленное ограничение не применяется.

ГЛАВА 2 МЕТОДОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Методы осуществления налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки

На сегодняшний момент выездные налоговые проверки остаются основным видом налогового контроля. Существует два вида выездной налоговой проверки: комплексные и тематические. Комплексная проверка предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При тематической проверке проверяется один или несколько налогов.

В практике налогового контроля широко используются методы документальной и фактической проверки хозяйственных операций различных экономических субъектов, независимо от формы собственности.

Первая группа методов - документальные проверки - помогает проверяющим лицам выявить финансовые нарушения и признаки противоправных деяний путем изучения документального оформления одной или нескольких хозяйственных операций. Однако эффективность любой проверки может быть достигнута только путем сопоставления содержания учетных документов с реальной хозяйственной действительностью организации, т.е. посредством применения методов фактической проверки.

Методы исследования отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую (счетную) проверки.

Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Начальная стадия осмотра может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям от формальных требований:

- отклонению от правил составления и оформления документов. При этом первичные документы составляются по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Все самостоятельно разрабатываемые формы документов подлежат обязательному утверждению в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации;

- отсутствию каких-либо реквизитов (печати, подписи, части текста и т.п.).;

- наличию сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках материального подлога (подчисток, травления, подклеек, приписок, иных изменений цифровых и текстовых записей);

- наличию излишних реквизитов. Этот факт, как правило, свидетельствует о стремлении определенного лица внешне придать документу наибольшую достоверность и силу. К их числу также относятся различные пометки, посторонние записи на тексте документа, которые могут быть как напоминанием о сущности совершенного подлога, так и сигналом для сообщников;

- несоответствию документов реальной обстановке их составления, использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);

- противоречиям между реквизитами документа. Они бывают формальные, то есть между самими реквизитами (например, несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия), и логические, проявляющиеся в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью предприятия [14,с.12].

Успех применения формальной проверки при выявлении признаков противоправных деяний и нарушений финансовой дисциплины находится в прямой зависимости от знания:

- порядка заполнения бухгалтерских документов;

- слабых звеньев в учетном процессе;

- уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в своих корыстных целях;

- применения апробированных ревизионной практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

Применение данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но незаконные по своему содержанию документы. В силу указанных причин такие документы являются недоброкачественными, дефектными.

Арифметическая (счетная) проверка заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.

С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (например, при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, так и в стоимостном выражении). Она также позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п.

Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

С помощью названного приема могут быть выявлены следующие нарушения в первичных и сводных документах:

- завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

- последующие дописки штрихов и цифр - как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках.

Отличительной чертой всех трех рассмотренных приемов является их простота в применении и высокая поисковая значимость при проведении налоговых проверок. С их помощью работники налоговых органов могут из большого объема документов выявить наиболее сомнительные и подвергнуть их всесторонней и глубокой проверке.

Вместе с тем подозреваемые лица с целью сокрытия следов хищений и иных злоупотреблений часто изготавливают подложные документы, которые по своему внешнему виду не отличаются от подлинных и внутренних противоречий не содержат. Подобного рода несоответствия выражаются иногда в виде противоречий в содержании нескольких взаимосвязанных документов, поэтому требуют исследования этих связанных между собой документов.

Методы исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

- при внутренних операциях - в разные подразделения одного предприятия;

- при внешних операциях - в разные организации.

При этом наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Применять названный метод целесообразно только в двух ситуациях:

- когда проверяемые лица уничтожили только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

- когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

С помощью этого метода решаются две основные задачи:

- выявляются подложные документы;

- определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного деяния.

Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и методическом плане.

Недостаток метода взаимного контроля заключается в том, что он более трудоемкий и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. При осуществлении действий по проверке сведений о различных злоупотреблениях необходимо помнить о факторах, объективно влияющих на результативность метода:

- предварительное выдвижение версий (предположений) о предмете противоправного посягательства и способе его изъятия;

- ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой, а также банковской деятельности;

- знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт);

- реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на определенном предприятии (группе интересующих предприятий).

Методы проверки документов, отражающих однородные операции, включают: восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др.

Возможно сплошное или выборочное восстановление количественного учета. В первом случае восстанавливается вся картотека, во втором - проверяется движение отдельных видов товара. На практике сплошное восстановление количественного учета требует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимых случаях.

В некоторых организациях (предприятиях общественного питания, складах) все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении.

Отсутствие количественно-суммового бухгалтерского учета, т.е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по отдельным наименованиям и сортам, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате подлогов в первичных документах изменяются данные о реальном движении отдельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под действительную.

По результатам документальных и фактических проверок становится возможным наметить мероприятия по устранению нарушений и злоупотреблений со стороны должностных и материально-ответственных лиц организации либо установить признаки правонарушения (преступления).

2.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован Налоговым кодексом РФ. Суть выездной налоговой проверки - контроль за правильностью ис­числения и уплаты налогов, указанных в решении на проведение провер­ки, на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения на­логового органа. (Приложение 1) Должностные лица налоговых органов, проводящих налоговую про­верку, обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или законному ее представителю служебные удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выезд­ной налоговой проверки непосредственно после прибытия на объект проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки является осно­ванием для допуска должностного лица налогового органа на террито­рию налогоплательщика в целях проведения налогового контроля, то есть свидетельствует о начале проведения выездной налоговой проверки.

Указанное решение должно иметь ряд реквизитов, придающих ему юридическую силу:

- наименование налогового органа;

- наименование налогоплательщика, в отношении которого назнача­ется проверка;

- идентификационный номер налогоплательщика;

- период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщи­ка либо его филиала или представительства, за который проводит­ся проверка;

- вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка).

- фамилия, имя, отчество, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входя­щих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохра­нительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

- подпись лица, вынес­шего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

Такое решение предъявляется должностными лицами налогового органа налогоплательщику. При этом Налоговый кодекс не содержит пря­мого указания, когда передается экземпляр решения о проведении выездной налоговой проверки руководителю предприятия - непосредственно в момент начала проверки, либо по окончании проверки в составе документов к акту выездной налоговой проверки. Решение о проверке организации совместно с ее филиалами прини­мает руководитель налоговой инспекции по месту учета организации. Но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где состоит на учете филиал. Первая инспекция направляет во вторую запрос о выделе­нии сотрудников, которые будут проверять филиал, а вторая в свою очередь направляет в первую состав проверяющей группы. Налоговые инс­пекторы, вошедшие в эту группу, и проводят выездную проверку организации. Налоговая инспекция по месту учета организации подготавливает такое количество экземпляров решения, которое соответствует количеству филиалов. Один экземпляр она вручает руководителю организации, а остальные направляет на следующий день в местные инспекции. Решение о проверке филиала отдельно от центрального отделения организации принимает руководитель местной инспекции. В этом документе помимо наименования организации указывается на­именование филиала, а также код причины постановки на учет.

Налоговым кодексом предусмотрен срок проведения выездной нало­говой проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух меся­цев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При этом зако­нодатель исходил из необходимости соблюдать интересы налогопла­тельщиков, связанные с самостоятельным и беспрепятственным осуще­ствлением предпринимательской деятельности, и вместе с тем обеспе­чить эффективность мероприятий по проверке исполнения налогопла­тельщиками своей налоговой обязанности.

Выездная налоговая проверка проводится вне места нахождения на­логового органа. Выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия: