Выездные налоговые проверки. 4

     Реферат 

     Курсовая  работа содержит 70 страниц, 4 таблицы, 4 рисунка, 30 использованных источника, 2 приложения.

     НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВАЫЕ ПРОВЕРКИ, ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ, ПРЕДПРОВЕРОЧНЫЙ  АНАЛИЗ, ОЦЕНКА РИСКА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, КЛАСТЕРИЗАЦИЯ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ, РЕЗУЛЬТАТИВНОСТЬ.

     Объектом  исследования является УФНС России по РМ.

     Цель  работы – на основе исследования теории и анализа организация проведения выездных налоговых проверок разработать рекомендации повышения их результативности.

     Методы исследования: экономико-статистические, сравнительный, монографический, диалектический, экспертных оценок, системный анализ.

     Полученные  результаты исследования: В результате исследования изучены теоретические основы и проанализированы результативность, организация и механизмы проведения выездных налоговых проверок, на основе выявленных проблем предложены рекомендации по их совершенствованию.

     Степень внедрения – частичная.

     Область применения – в практике работы налоговых органов.

     Эффективность полученных результатов заключается в возможности их использования в сфере организации и проведения выездных налоговых проверок, проводимого налоговыми органами всех уровней.

      Содержание 

      Введение

     Налоговая политика призвана выступать важнейшим  составным элементом экономической  политики государства, обеспечивающим формирование федерального, региональных и местных бюджетов, содействующим развитию производства, стимулирующим инвестиционную активность, способствующим повышению благосостояния населения страны.

     Осуществление эффективной налоговой политики невозможно без наличия адекватной системы налогового контроля. При этом особую роль в решении задачи совершенствования данной системы призваны сыграть меры, направленные на повышение результативности выездных налоговых проверок, выступающих на современном этапе в качестве основной, приоритетной формы налогового контроля.

     Важнейшим условием эффективной организации  выездных налоговых проверок, позволяющего в условиях дефицита кадровых ресурсов инспекторского состава налоговых  органов и законодательно установленных  жестких ограничений периодичности  и продолжительности данного вида проверок, является выработка оптимальной стратегии организации проверки, предполагающая включение в программу ее проведения вопросов контроля за теми сферами экономической деятельности налогоплательщика и его структурных подразделений, вероятность выявления нарушений налогового законодательства в которых является максимальной, определить перечень необходимых и достаточных для выявления данных нарушений мероприятий налогового контроля, подготовить предложения по количественному, структурному и персональному составу проверяющей группы, а также осуществить комплекс иных подготовительных мероприятий, направленных на обеспечение эффективного проведения выездной проверки.

     В настоящее время действуют правила ужесточающие регламентацию процедур организации и проведения налоговых проверок. Введены существенные ограничения  по истребованию у налогоплательщиков необходимых документов в ходе камеральной проверки, ужесточены нормы, касающиеся регламентации периодичности и продолжительности выездной проверки. Настоящие изменения в существенной мере повышают значение всех этапов организации выездной налоговой проверки, что определяет актуальность выбора темы курсовой работы.

     Цель  курсовой работы - на основе исследования теории и анализа организация проведения выездных налоговых проверок разработать рекомендации повышения их результативности.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     – раскрыть сущность выездных налоговых проверок;

     – охарактеризовать механизмы организации выездных налоговых проверок;

     – выявить основные проблемы организации выездных налоговых проверок

     – провести анализ организации и механизмов проведения выездных налоговых проверок;

     – разработать рекомендации по повышению результативности выездных налоговых проверок.

     Объектом исследования является УФНС России по РМ.

     Предметом исследования является совокупность теоретических  и практических подходов к изучению организации выездных налоговых проверок.

     Теоретической и методологической основой работы являются законодательно-нормативные акты правительства РФ, труды отечественных ученых: Белобжецкого И. А., Брызгалина А. В., Пепеляева С. Г.,  Рагозина Б. А. и др, отражающих вопросы организации и обеспечения эффективности налоговых проверок, материалы периодической печати, данные отчетности УФНС России по РМ.

      1 Теоретические   основы организации  проведения выездных налоговых проверок

1. Выездные  налоговые проверки как важнейшая  форма налогового контроля

     Конституцией  Российской Федерации закреплена обязанность  уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и, вместе с тем, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

     Налоговый контроль - это один из важнейших  институтов налогового законодательства. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Этот вид контроля проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. [28, с. 110]

     Круг  субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов. В соответствии со статьей 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах. Проверки, проводимые иными органами, не являются налоговыми и не учитываются при принятии решений о повторности проверок. Не относятся к налоговым также проверки, хотя и проводимые с участием налоговых органов, но осуществляемые в соответствии с законодательством о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте.

     В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

     Статьей 87 НК РФ установлено, что налоговые  органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

     – камеральные налоговые проверки;

     – выездные налоговые проверки.

     Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над  соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки. В пункте 1 статьи 89 НК РФ определен основной признак выездной налоговой проверки, отличающий ее от камеральной: выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом также предусмотрено, что, в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

     Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     В соответствии с разъяснениями, предоставленными ФНС Российской Федерации в Письме от 22 октября 2007 года № ШТ-6-03/809@ «О направлении письма Минфина России от 19.06.2007 г. № 03-07-08/160», срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Пункт 6 статьи 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев [20]. Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

     – проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

     – получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

     – наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где проводится проверка;

     – другое.

     Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

     В соответствии с пунктом 7 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять  деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов [21]. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При этом срок проверки не может превышать один месяц.

     Необходимо  упомянуть еще об одном исключении. В соответствии с пунктом 11 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (то есть лишь в этом отношении действует общее правило). В связи с этим следует отметить, что при реорганизации обязанность по уплате налогов возлагается на правопреемников организации. Выездная налоговая проверка же является обязательным элементом процедуры ликвидации юридического лица

     Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ.  Данная статья регламентирует, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

     При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ («Осмотр»).

     Построение  единой, открытой и понятной для  налогоплательщиков и налоговых  органов системы планирования выездных налоговых проверок  базируется  на определенных принципах. К ним  относятся:

1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.
2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.
3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления  нарушений законодательства о налогах и сборах.
4. Обоснованность выбора объектов проверки.

     В соответствии с новым подходом к  организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой  данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

     Вместе  с тем налогоплательщик может  использовать свое право на самостоятельную  оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов. Планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые – к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Таким образом в главе дается определение  выездной налоговой проверке. При  изучении теоретических аспектов по теме исследования отмечены сущность и особенности выездных налоговых проверок. Но для более полной их характеристики необходимо рассмотреть механизмы организации и проведения выездных налоговых проверок.

2. Механизм организации выездных налоговых проверок

     Под организацией выездной налоговой проверки понимается проведение комплекса мероприятий по:

     – подготовке и планированию ВНП;

     – распределению обязанностей между участниками проверочной

        группы;

          – составлению плана (программы) её проведения; 

     – непосредственной проверке всех запланированных вопросов;

          – оформлению результатов проверки;

     – принятию мер по устранению и предупреждению налоговых

             правонарушений.

     Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

     – полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество     налогоплательщика;

          – предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

     – периоды, за которые проводится проверка;

          – должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. [15]

     Форма решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа о  проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

     Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

     Эффективность выездных налоговых проверок на 3/4 зависит  от правильности выбора объекта для  него. Для того чтобы обеспечить надлежащее качество информационной базы организуется оперативное получение  налоговыми органами достоверной информации о налогоплательщиках из многих источников; постепенно формируется система комплексного и многоуровневого анализа информации в налоговых органах. Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

     При выборе объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговые органы имеют дело не с собственно объектами налогообложения, а со сведениями о них, отраженными в налоговых декларациях. Отклонения величины налоговой базы, указанной в налоговой декларации, от ее реальной величины могут быть вызваны ошибками налогоплательщика, допущенными при заполнении декларации, ошибками налогоплательщика при учете (измерении) налоговой базы, преднамеренными действиями налогоплательщика, направленными на снижение налоговых выплат путем указания в декларации искаженных сведений. Налоговые органы достаточно редко могут проверить достоверность сведений, указанных налогоплательщиком в своей декларации путем прямого измерения объекта налогообложения, что осложняет предпроверочный анализ для выбора объекта проведения выездных налоговых проверок. В тоже время, налогоплательщики не могут действовать, не контактируя с государственными органами, банками, деловыми партнерами. Поэтому для проверки полноты и правильности исчисления налогов применяются косвенные методы, основанные на сборе и анализе информации о деятельности налогоплательщиков

     Проводимый  с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок анализ финансово-экономических  показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

     – анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

     – анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

     – анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности  аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

         – анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

     В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый  орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых нарушениях.

     Необходимо  отметить, что с целью предупреждения налоговых нарушений и предоставления возможности налогоплательщикам самостоятельно оценивать налоговые риски и вероятность проведения в отношении хозяйствующих субъектов выездных налоговых проверок, разработана и. введена в действие Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Целью разработки концепции является:

     – создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;

          – повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

          – обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;

          – сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономики;

     – информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

     Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам  своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям.

     Общедоступными  критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми  налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых  проверок, могут являться [16]:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже  среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода,  максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

     При оценке вышеуказанных показателей  налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность  извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды.

     Налоговые органы при организации выездных налоговых проверок используют основные приоритеты, принципы и направления реализации единого подхода к их планированию.

     Предлагаемая  система планирования позволяет:

     – для налогоплательщиков максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;

     – для налоговых органов выявить наиболее вероятные «зоны риска» (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.

     Дынные  принципы позволяют реализовывать:

     – формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;

     – стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;

     – повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков;

     Осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие как специальных контрольных, так и правоохранительных органов, в компетенцию которых входят различные полномочия. От того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность   своевременной и полной уплаты налогов и сборов. В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 137-ФЗ) органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных обязанностей. Органы внутренних дел также осуществляют меры безопасности в отношении работников налоговых органов на основании Приказа МВД России от 21 марта 2007 года № 281 «Об утверждении Административного регламента МВД России по исполнению государственной функции обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной защиты судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов, безопасности уголовного судопроизводства и их близких». В соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.