Выездные налоговые проверки: порядок проведения. 4

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Смоленский  филиал Финуниверситета

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине  «Налоги и налогообложение»

на  тему: «Выездные налоговые проверки: порядок проведения»

 

 

 

 

 

 

                                         

 

 

 

 

                                                           Выполнил: студент  4(2) курса

                                                                     факультета  ФК

                                                                     направления бакалавр экономики

                                                                     группы 411

                                                                    Леонов А.В.

                                                                     № л.д.11флд54362

                                                           Проверил: к.э.н., доцент Киященко Л.Т.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Смоленск 2013 г.

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………3

     1. Теоретические  аспекты проведения выездной  налоговой 

         проверки…………………………………………………………………5

          1.1. Выездная налоговая проверка  как одна из наиболее эффективных    

                 форм налогового контроля…………………………………………...5

          1.2. Права и обязанности налогоплательщиков  и налоговых органов 

                 при проведении выездной налоговой  проверки…………………….8

     2. Порядок  проведения выездной налоговой  проверки………………..12

     2.1. Порядок выезда проверяющих к налогоплательщику…………….12

     2.2. Приемы и методы проверки учетной документации 

            налогоплательщика………………………………………………….19

     2.3. Ситуации, требующие выемки документов, осмотра    

            используемых для осуществления предпринимательской

            деятельности территорий и помещений  налогоплательщика, 

            инвентаризации имущества, организации  встречных проверок,

            экспертизы……………………………………………………………23

    Заключение………………………………………………………………..29

    Список  использованной литературы…………………………………….31

    Приложения 

    Приложение 1. (акт выездной налоговой проверки)…………………...33

 

Введение

 

Выездные налоговые  проверки как средство налогового контроля по популярности занимают второе место после камеральных, однако по результативности на одну налоговую проверку, без сомнения, занимают лидирующие позиции, именно поэтому им уделяется особое внимание. Актуальность изучения проведения выездных налоговых проверок заключается в том, что совершенствование налогового администрирования в последнее время становится одной из важных задач контролирующих органов.

Целью выполнения данной работы является исследование особенностей проведения выездной налоговой проверки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

           - рассмотреть выездную налоговую  проверку, как одну из наиболее  эффективных форм налогового  контроля;

           - изучить основные права и  обязанности должностных лиц  налоговых органов, производящих выездную налоговую проверку;

           - охарактеризовать права налогоплательщиков  в ходе проведения выездной  налоговой проверки;

           - рассмотреть порядок выезда  проверяющих к налогоплательщику,  начиная с предъявления решения  о назначении проверки;

           - привести примеры возможного  законного и незаконного воспрепятствования  доступу должностных лиц на  территорию проверяемого налогоплательщика;

           - раскрыть приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика;

           - рассмотреть содержание сплошного метода проверки, особенности применения выборочного метода;

           - охарактеризовать ситуации, требующие выемки документов, осмотра

используемых  для осуществления предпринимательской  деятельности территорий и помещений налогоплательщика, инвентаризации

имущества, организации  встречных проверок, экспертизы.

Объектом проведенного исследования является выездная налоговая  проверка.

Предметом исследования выступает порядок проведения и  оценка результатов выездной налоговой проверки.

 

 

1. Теоретические аспекты проведения выездной налоговой проверки

 

1.1 Выездная налоговая проверка как одна из наиболее эффективных форм налогового контроля

 

Налоговый контроль - вид  деятельности уполномоченных органов  налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами [5, с. 33].

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

- государственный налоговый  учет;

- мониторинг и оперативный  налоговый контроль;

- камеральный и выездной  налоговый контроль;

- административно-налоговый  контроль.

Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

Государственный налоговый  учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных  с учетом лиц, на которых могут  возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения, элементов (например, учет объектов налогообложения).

Задачей камерального и  выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок [14,с.7].

Одной из особенностей процедуры  проведения камерального и выездного  налогового контроля в Российской Федерации  является объединение законодателем  в рамках указанного процесса решения  задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налогового администрирования не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

Заметим, что в рамках проведения камерального и выездного  налогового контроля при решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, поэтому разграничить указанные виды деятельности на практике зачастую достаточно сложно [14,с.8].

Эта граница проявляется в момент выявления факта отклонения действий проверяемого лица от норм законодательства. До момента выявления этого факта проведение налогового контроля имеет четко выраженный контрольно-проверочный характер. Заметим, что если факт отклонения так и не будет выявлен, то налоговый контроль не выйдет за пределы контрольно-проверочной сферы.

С момента выявления  отклонения действий проверяемого от норм законодательства в ходе налогового контроля проверяющими предпринимается  попытка выяснения причин и характера этих отклонений, а в случае установления противоправного содержания таких действий - попытка их квалификации. Все указанные действия необходимо расценивать как проведение налогового расследования в режиме налогового законодательства.

Следует обратить внимание, что налоговый контроль "переключается" в режим налогового расследования только в отношении конкретного перечня выявленных отклонений, проверка всех остальных фактов хозяйственной деятельности проверяемого, в которых нарушений не было выявлено, происходит по-прежнему в контрольно-проверочном режиме.

Выездной налоговый  контроль в России осуществляется посредством  проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых  проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая  проверка проводится на территории (в  помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа [5,с.25].

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит  руководитель (заместитель руководителя) налогового органа [1,с.87]:

- осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения  организации;

- по месту жительства  физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или  представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

 

 

 

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки

 

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

- предупреждение налоговых  правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая  новый подход к построению системы  отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. В ней определено, что налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов [4,с.129].

Кроме взаимных правоотношений в ходе проведения выездной налоговой проверки, таких как необходимость предоставления истребуемых документов и информации, налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки. При оформлении результатов выездной налоговой проверки организаций, имеющих филиалы (представительства), порядок составления акта проверки предусматривает составление разделов акта проверки, в которых излагаются факты в части филиалов и представительств организации, в отношении которых проводилась проверка.

Акт налоговой проверки, составленный по проверенной организации  в целом, включает в том числе  факты, установленные в ходе проверки в части филиалов и представительств и изложенные в разделах акта. В  соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ копия указанного акта подлежит вручению лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Таким образом, составление раздела акта налоговой проверки является техническим приемом, обеспечивающим упорядочение и оптимизацию процесса составления акта налоговой проверки как итогового документа налогового контроля.

Вручение лицу, в отношении которого проводилась проверка, разделов акта либо иных его частей, в том числе выписок из акта, промежуточных и рабочих материалов, иных материалов проверки законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. После вручения акта налоговой проверки налогоплательщик имеет право направить выписки из данного документа, касающиеся его обособленных подразделений, в адрес своих филиалов и представительств.

Одним из основных прав налогоплательщиков при проведении выездной налоговой  проверки можно признать право согласиться  или не согласиться с ее результатами. Качественная правовая экспертиза решений, выносимых по результатам выездных налоговых проверок, является важной гарантией прав налогоплательщиков. Более того, на современном этапе развития налоговых органов необходимость в такой экспертизе признана обоснованной и получила свое закрепление в организационной структуре налоговых органов. В настоящее время в ФНС России формируются подразделения налогового аудита. На уровне региональных управлений ФНС России система таких подразделений уже создана, для ее нормального функционирования осталось сформировать отделы во всех налоговых инспекциях межрегионального, межрайонного и территориального уровней.

На соответствующие подразделения  региональных управлений ФНС России возлагаются следующие функции [2]:

- рассмотрение жалоб физических  и юридических лиц на акты  нижестоящих налоговых органов,  действия (бездействие) их должностных  лиц в связи с осуществлением  налоговыми органами полномочий, установленных нормативно-правовыми  актами различного уровня;

- подготовка по запросу ФНС  России заключений по жалобам;

- рассмотрение возражений (разногласий) налогоплательщиков по актам повторных выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных данным управлением ФНС России, по результатам которых подготавливается экспертное заключение об обоснованности (необоснованности) доводов налогоплательщика.

Аналогичными функциями, за исключением  функции по рассмотрению жалоб, наделены отделы налогового аудита в межрегиональных, межрайонных и территориальных  налоговых инспекциях.

Очевидно, что вышеуказанные  меры направлены на сокращение налоговых  споров, поскольку уже на этапе  составления итогового акта налогового контроля - решения о привлечении  к налоговой ответственности - к  работе подключается процессуальная инстанция, наделенная специальными полномочиями по предотвращению необоснованного привлечения к налоговой ответственности. При рассмотрении жалобы и подготовке заключения по ней участие иных заинтересованных в необъективном рассмотрении отделов исключается [10,с.28].

Что касается прав и обязанностей налоговых органов при проведении налоговой проверки, то во многих вопросах для них не существует четких определений. С 2007 года в Налоговый кодекс внесены  поправки, по наиболее актуальным вопросам. В соответствии с последними изменениями, налоговый орган теперь не вправе проводить у налогоплательщика в течение одного года более двух выездных налоговых проверок. Это логичное ограничение было принято по многочисленным просьбам самих налогоплательщиков. Однако в той же самой статье НК предусмотрен целый ряд оснований, при наличии которых установленное ограничение не применяется. Среди внесенных в текст НК РФ поправок по-прежнему отсутствуют нормы, которые могли бы заставить сотрудников налоговых органов исполнять требования Налогового кодекса. К примеру, в тексте НК РФ так и не появились нормы, устанавливающие ответственность сотрудников налоговых органов за несоблюдение сроков проверки и сроков вынесения решений по ним.

В процессе работы над  законопроектом были отклонены и поправки, предусматривающие уголовную ответственность должностных лиц налоговых органов за вынесение заведомо незаконных решений и злоупотребление своими правами. Установление ответственности стимулировало бы налоговые органы к неукоснительному соблюдению законодательства и способствовало предотвращению нарушений прав налогоплательщиков.

Вызывает множество  вопросов положение о праве руководителя (заместителя руководителя) налогового органа принимать обеспечительные  меры, направленные на исполнение решения налогового органа в отношении взыскания недоимки по налогам. Отсутствие четких оснований для введения обеспечительных мер может привести к субъективному подходу и приостановить деятельность многих предприятий.

Подводя итоги, хотелось бы отметить, что пробелы в законодательстве и недостаточная ясность формулировки правовых положений зачастую приводят к тому, что правоприменительные органы интерпретируют ту или иную норму права в свою пользу. Такая возможность обусловлена явной недоработкой законодателя при подготовке части первой Налогового кодекса РФ.

 

2. Порядок проведения выездной налоговой проверки

 

2.1 Порядок выезда проверяющих к налогоплательщику

 

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован  Налоговым кодексом РФ. Суть выездной налоговой проверки - контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения налогового органа. Должностные лица налоговых органов, проводящих налоговую проверку, обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или законному ее представителю служебные удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки непосредственно после прибытия на объект проверки.

Решение о проведении выездной налоговой  проверки является основанием для допуска должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика в целях проведения налогового контроля, то есть свидетельствует о начале проведения выездной налоговой проверки. Указанное решение должно иметь ряд реквизитов, придающих ему юридическую силу:

- наименование налогового  органа;

- наименование налогоплательщика,  в отношении которого назначается проверка;

- идентификационный номер  налогоплательщика;

- период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

- вопросы проверки (виды  налогов, по которым проводится  проверка);

- фамилия, имя, отчество, должности и классные чины (специальные  звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

- подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

Решение о проведении проверки принимает руководитель налоговой  инспекции или его заместитель, оно должно быть заверено печатью[13.c.74]. Такое решение предъявляется должностными лицами налогового органа налогоплательщику. При этом Налоговый кодекс не содержит прямого указания, когда передается экземпляр решения о проведении выездной налоговой проверки руководителю предприятия - непосредственно в момент начала проверки, либо по окончании проверки в составе документов к акту выездной налоговой проверки. Решение о проверке организации совместно с ее филиалами принимает руководитель налоговой инспекции по месту учета организации. Но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где состоит на учете филиал. Первая инспекция направляет во вторую запрос о выделении сотрудников, которые будут проверять филиал, а вторая в свою очередь направляет в первую состав проверяющей группы. Налоговые инспекторы, вошедшие в эту группу, и проводят выездную проверку организации. Налоговая инспекция по месту учета организации подготавливает такое количество экземпляров решения, которое соответствует количеству филиалов. Один экземпляр она вручает руководителю организации, а остальные направляет на следующий день в местные инспекции. Решение о проверке филиала отдельно от центрального отделения организации принимает руководитель местной инспекции. В этом документе помимо наименования организации указывается наименование филиала, а также код причины постановки на учет.

Налоговым кодексом предусмотрен срок проведения выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При этом законодатель исходил из необходимости соблюдать интересы налогоплательщиков, связанные с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, и вместе с тем обеспечить эффективность мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности. Основанием для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

- проведение проверок крупнейших и основных налогоплательщиков;

- получение в ходе  проведения проверки информации  от правоохранительных и контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;

- наличие форс-мажорных  обстоятельств (затопление, наводнение, пожар) на территории, где проводится  проверка;

- иные исключительные  обстоятельства.

Выездная налоговая  проверка проводится вне места нахождения налогового органа. Выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия:

- истребование документов;

- инвентаризация имущества;

- осмотр;

- выемка (изъятие) документов;

- привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

- проведение экспертиз.

В ходе выездной налоговой  проверки должностными лицами налоговых органов исследуются документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов. Во время налоговых проверок инспекторы могут потребовать самые разные документы, связанные с начислением и уплатой налогов. В ходе проверки, как правило, проверяются следующие документы:

1) устав организации;

2) учредительные документы;

3) свидетельство о  постановке на учет в налоговом  органе;

4) налоговые декларации;

5) бухгалтерская отчетность;

6) банковские и кассовые  документы;

7) счета-фактуры и другие  первичные документы;

8)другие документы,  необходимые для исчисления и  уплаты налогов.

Непосредственной проверке первичных документов предшествует собеседование проверяющих с руководителем организации, главным бухгалтером и иными должностными лицами проверяемой организации, ответственными за исчисление и уплату налогов. Целью указанного собеседования является получение общей информации о деятельности проверяемого, а также решение отдельных вопросов организации проверки (предоставление помещения проверяющим и т.д.).

           Проблемные ситуации, связанные с воспрепятствованием доступа должностных лиц на территорию проверяемого налогоплательщика возможны в следующих случаях:

           - у проверяющих отсутствует решение о назначении выездной налоговой проверки; конкретный участник проверяющей группы не указан в решении;

            - в решении о проведении выездной налоговой проверки отсутствуют какие-либо обязательные реквизиты;

          - решение подписано лицом, не имеющим соответствующих полномочий;

           - у проверяющих отсутствуют служебные удостоверения либо их реквизиты при осмотре вызывают сомнение в достоверности;

           - проверка назначена с нарушением установленных Налоговых кодексом ограничений: например, повторная проверка будет проводиться за проверявшийся ранее период, проверка проводится повторно в течение календарного года, проверке подлежат одни и те же налоги за один и тот же период.

           В случае незаконного воспрепятствования доступу на территорию налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки, руководителем проверяющей группы должен быть составлен акт, в котором фиксируются обстоятельства, связанные с воспрепятствованием доступу на территорию налогоплательщика. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании выездной налоговой проверки проверяющие составляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Указанная справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по ее окончании, является одним из приложений к акту выездной налоговой проверки. Он должен быть составлен не позднее двух месяцев после составления указанной справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов. Из вышесказанного следует, что справка о проведенной проверке вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (их представителям) одновременно с актом выездной налоговой проверки в качестве приложения к нему, не позднее двух месяцев с момента окончания выездной налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых (Приложение 1). В акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации.

Акт выездной налоговой  проверки должен состоять из трех частей:

- вводной;

- описательной;

- итоговой.

Вводная часть акта представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве. Описательная содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этим фактом обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства), указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной налоговой проверки. В акте выездной налоговой проверки не должно быть субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах[12,с.65]. Итоговая часть акта должна содержать сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов (сборов) или других неправомерных действий (бездействий) и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных нарушениях. В заключение проверяющие предлагают налогоплательщику устранить выявленные нарушения. В указанном предложении должно содержаться перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком.