Выигрыш в заработках при сопоставлении высшего и среднего образований в современной России

Санкт-Петербургский филиал федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»

Факультет экономики

Кафедра институциональной экономики

Курсовая работа

Выигрыш в заработках при сопоставлении высшего и среднего образований в современной России.

Подпись _______

Защита состоялась

«__»______ 2011

Подписи членов комиссии

Оценка:__________

Санкт-Петербург, 2012 г.

Оглавление:

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты налога на прибыль.

1.1 История возникновения налога на прибыль.

Налоги известны людям издавна, в виде дани или подати. Существование налогов необходимо для любого государства, в целях его содержания, а также для мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы при условии наличия частной собственности и рыночных отношений.

Налогообложения прибыль организаций имеет довольно длинную историю, например действующий сегодня налог на прибыль был введен еще в 1992г., несомненно, потерпев некоторые изменения за время действия. Даже в годы войны 1916-1917гг. имел место налог на прибыль так называемый процентный сбор, однако облагались не все предприятия, а только те которые были обязаны отчитываться о финансово-хозяйственной деятельности.

Не облагались налогом предприятия, впервые привлеченный к уплате процентного сбора за отчетный 1915 г.. Для остальных организаций общая сумма сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный период.

Стоит также отметить, что несмотря на военные действия, контроль за уплатой налогов, как юридических, так и физических лиц, производился крайне строгий. И уклониться от уплаты сборов было абсолютно невозможно.

Налог на прирост прибыли предприятия взимался в диапазоне от 30% до 60% прибыли за отчетный период,  в зависимости от величины суммы прироста прибыли.

Действующий сегодня налог на прибыль регламентирован 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

1.2 Экономическая сущность прибыли и её роль в экономике.

Прибыль – чистый доход предприятия, иными словами часть всей выручки, полученной от реализации услуг или продукции, остающаяся после вычета из нее всех затрат на производство. В условиях рынка формирование прибыли крайне важно для определения сумм дохода налогообложения.

Одной из основных целей любого производства является максимизация прибыли. Однако возможности получения прибыли ограничены двумя факторами: производственными издержками и спросом на производимую продукцию. 

Большинство предприятий в современной экономике функционируют в среде сильной конкуренции, поэтому каждая фирма внедряет собственную стратегию по увеличению прибыли. Однако необходимо изучение экономических условий формирования прибыли для выявления факторов, влияющих на неё.  Можно выделить внешние и внутренние условия.

 К внешним условиям относится инфляция, кредитование, изменения в нормативных и законодательных документах о ценообразовании, оплаты труда работников, и так далее. Спрос потребителей на товары не первой необходимости может меняться из-за государственной политики доходов. А также сдерживание размера минимальной зарплаты, стипендии, пенсии или любых других социальных выплат, ведет к снижению объемов продаж товаров или услуг вследствие снижения покупательской способности.

  К внутренним условиям можно отнести следующий пример, увеличение или уменьшение работников ведет к увеличению или снижению затрат на зарплату и социальное обеспечение, что, вследствие, может повлиять на рост или снижение валовой и чистой прибыли организации.

Остающаяся в распоряжении предприятия прибыль зависит исключительно от ставки налога на прибыль. А чистая прибыль – от относимых на прибыль суммы затрат.

 В рыночной экономике  выделяют экономическую, бухгалтерскую и чистую прибыль.

Экономическая прибыль = бухгалтерская прибыль – альтернативные издержки производства

Бухгалтерская прибыль = совокупные доходы – явные издержки производства

Чиста прибыль = Сумма общей прибыли после выплаты налога

Экономический интерес в увеличении прибыли, делят между собой государство, в целях увеличения суммы налогов, и предприятие, в целях увеличения чистой прибыли.

1.3 Характеристики основных  элементов налогообложения прибыли

1.3.1 Плательщики, объект обложения  и налоговая база налога на  прибыль

Налог на прибыль организации представляет собой перенаправление изъятой части чистого дохода в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. Его законодательное и нормативное регулирование осуществляют федеральные органы законодательной и исполнительной власти, однако некоторые отдельные пункты рассматриваются органами законодательной и исполнительной власти субъектов РФ. Основными нормативными документами по учету налогообложения прибыль являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и НК РФ (глава 25).

Плательщиками налога на прибыль в России являются все юридические лица за исключением ряда предприятий:

• занимающиеся производством жизненно необходимой продукции (сельское хозяйство, медикаменты и т.п.).
• не имеющие своей основной целью по уставу получение прибыли.
• платящие иные налоги с доходов, по другим основаниям.

Согласно гл. 25 Налогового кодекса, плательщиками налога на прибыль признаются:

• «Российские организации;
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства
• Иностранные организации, не имеющие на территории России постоянного представительства, получающие доход из источников в РФ»1

В соответствии с частью первой НК РФ с 1 января 1999г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются плательщиками налога, а лишь являются исполнителями обязанностей этих организаций по уплате налогов и сборов.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг уплаченные экспортные пошлины.

При определении прибыли от реализации основных фондов и другого имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению в пределах сумм ранее предоставленных льгот на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

К доходам и расходам от внереализационных операции относятся:

1) доходы и расходы от  долевого участия в деятельности  других предприятий, от сдачи  имущества в аренду, доходы по  акциям, облигациям и другим ценным  бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы и  расходы от операций, непосредственно  не связанных с производством  продукции, работ, услуг и ее реализацией;

2) средства, полученные безвозмездно  от других предприятий при  отсутствии совместной деятельности, кроме средств, зачисляемых в  уставные капиталы предприятий  его учредителями;

3) средства, полученные в  рамках безвозмездной помощи, оказываемой  иностранными государствами в  соответствии с межправительственными  соглашениями; средства, полученные  от иностранных организаций в  порядке безвозмездной помощи  российским образованию, науке и культуре;

4) средства, полученные приватизированными  предприятиями в качестве инвестиций  в результате проведения инвестиционных  конкурсов или торгов;

5) средства, переданные между  основными и дочерними предприятиями  при условии, что доля основного  предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних  предприятий;

6) средства, передаваемые  на развитие производственной  и непроизводственной базы в  пределах одного юридического  лица.

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов, и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы. В налогооблагаемую базу также не включаются:

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации товаров.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на:

1) доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим  предприятию-акционеру и удостоверяющим  право их владельца на участие  в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных  ценных бумаг РФ, государственных  ценных бумаг субъектов РФ  и ценных бумаг органов местного  самоуправления;

2) доходы от долевого  участия в деятельности других  предприятий, кроме доходов, полученных  за пределами РФ;

3) доходы, включая доходы  от аренды и других видов  использования, казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на  них, определяемых в сумме разницы  между выручкой и расходами, включая  расходы на оплату труда от  этих услуг;

4) прибыль от посреднических  операций и сделок, если ставка  налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта РФ, отличается  от установленной по основному  виду деятельности ставки налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет  субъекта РФ;

5) прибыль от страховой  деятельности, если ставка налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет  субъекта РФ, отличается от установленной  по основному виду деятельности  ставки налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта РФ;

6) прибыль от осуществления  отдельных банковских операций  и сделок, если ставка налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет  субъекта РФ, отличается от установленной  по основному виду деятельности  ставки налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта РФ;

7) прибыль от реализации  произведенной сельскохозяйственной  и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным органом субъекта РФ.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы прибыли.

Для биржи объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, другого имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности ее формирования:

1) налогообложению подлежит  только та часть прибыли иностранного  юридического лица, которая получена  в связи с деятельностью в  РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой товаров в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ товаров, при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы РФ, кроме прибыли, полученной от продажи товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

2) если иностранное юридическое  лицо осуществляет деятельность  не только в РФ, но и за  ее пределами, и при этом не  ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль  от деятельности, осуществляемой  им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена  на основе расчета, согласованного  налогоплательщиком с налоговым  органом;

3) если не представляется  возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим  лицом от деятельности в РФ, налоговый орган имеет право  рассчитать ее на основании  валового дохода или произведенных  расходов исходя из нормы рентабельности 25%.

1.3.2 Ставки и льготы по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговые ставки по налогу на прибыль, отличные от 24%:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

• 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

• 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 24% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль предусмотрены льготы.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

1) направленные предприятиями отраслей  сферы материального производства  на финансирование капитальных  вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого  участия, а также на погашение  кредитов банков, полученных и  использованных на эти цели, включая  проценты по кредитам;

2) направленные всеми предприятиями  на финансирование жилищного  строительства, в том числе в  порядке долевого участия, а также  на погашение кредитов банков, полученных и использованных  на эти цели, включая проценты  по кредитам; льгота предоставляется  предприятиям, осуществляющим развитие  собственной производственной базы  и жилищное строительство, включая  погашение кредитов банков, полученных  и использованных на эти цели, при условии полного использования  ими сумм начисленного износа  на последнюю отчетную дату;

3) затрат предприятий в соответствии  с утвержденными местными органами  государственной власти нормативами  на содержание находящихся на  балансе этих предприятий объектов  и учреждений здравоохранения, народного  образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов  престарелых и инвалидов, жилищного  фонда, а также затрат на эти  цели при долевом участии предприятий; затраты при долевом участии  принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами  государственной власти, на территориях  которых находятся эти объекты  и учреждения;

4) взносов на благотворительные  цели, включая связанные с реализацией  программ переквалификации офицеров  и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас, в экологические  и оздоровительные фонды, на восстановление  объектов культурного и природного  наследия, общественным организациям  инвалидов, их предприятиям, учреждениям  и объединениям, общероссийским  общественным объединениям, специализирующимся  на решении проблем национального  развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям и объединениям, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и. спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, — но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не более 5% облагаемой налогом прибыли. Предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в доход федерального бюджета;

5) направленные государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными  образовательными учреждениями, получившими  лицензии, непосредственно на нужды  обеспечения, развития и совершенствования  образовательного процесса, включая  оплату труда;

6) затрат предприятий на развитие  социальной и коммунально-бытовой  сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;

7) передаваемые в качестве добровольных  пожертвований в избирательные  фонды кандидатов в депутаты  федеральных органов государственной  власти, представительных и исполнительных  органов государственной власти  субъектов РФ и органов местного  самоуправления, а также в избирательные  фонды избирательных объединений. Общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда;

8) направленные предприятиями на  проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд  фундаментальных исследований и  Российский фонд технологического  развития, но не более 10% в общей  сложности от суммы налогооблагаемой  прибыли;

9) направленные на пополнение страховых  резервов по страхованию жизни  в пределах процента, предусмотренного  в структуре тарифной ставки, согласованной со службой по  надзору за страховой деятельностью;

10) направляемые товариществами собственников  жилья, жилищно-строительными, жилищными  потребительскими кооперативами  на обслуживание и ремонт жилых  и нежилых помещений, инженерного  оборудования жилых домов, в целях  управления которыми и эксплуатации  которых эти организации были  созданы.

Предусмотрены и частичные льготы по налогу на прибыль. Так, ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права на получение такой льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. Эта льгота не распространяется на Всероссийское общество изобретателей и рационализаторов.

Частичные налоговые льготы предоставлены и малым предприятиям. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, включая ремонтно-строительные работы, — при условии, если выручка от таких видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации товаров. Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от таких видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации товаров. Такие льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий, их филиалов и структурных подразделений. При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока начиная со дня по государственной регистрации сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Частичная льгота предоставляется предприятиям, получившим в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета. Они освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направлена на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством. При определении размера этой льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации товаров. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Не подлежит налогообложению прибыль следующих предприятий и организаций: