Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка

ГБОУ ВПО

«СУРГУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Ханты-Мансийского автономного округа – Югры»

Факультет экономики

Институт экономики и управления

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине: «Организация и методика проведения налоговых проверок»

Тема: «Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка»

 

 

 

 

 

 

                            Выполнил студент:21-03 з гр.5курса

                                           Специальность- «Налоги и налогообложение»

            Кабанова Евгения Юрьевна

                                   Проверил преподаватель: Кожухова  О.С

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                            Сургут 2015

                             Содержание

Введение………………………………………………………………………...3

Глава 1.Теоретические аспекты планирования и подготовки

выездных налоговых проверок…………………………………………….….5

        1.1.Задачи  и основные этапы планирования  выездных 

        налоговых  проверок……………………………………………………….5

        1.2. Отбор  налогоплательщиков для проведения  выездных

        налоговых  проверок………………………………………………………11

        1.3. Порядок  составления плана выездных налоговых  проверок……...32

        1.4.Подготовка  проекта решения о проведении  выездных

        налоговых  проверок, программы проверки и  вручение решения

        налогоплательщику……………………………………………………….38

Глава 2.Практика планирования и подготовки выездных налоговых

 проверок……………………………………………………………………..…45

        2.1. Порядок подготовки выездных налоговых проверок

       и оформление подготовительного этапа соответствующими

       документами на примере ИФНС России по Сургутскому району…….45

        2.2.Отбор  налогоплательщиков для проведения  выездных

        налоговых  проверок на условных примерах…………………………….54

        2.3. Анализ  проблем, возникающих у сотрудников  ИФНС России

        по  Сургутскому району при планировании и подготовке выездных

        Налоговых  проверок, и предложения по их  устранению………………66

Заключение……………………………………………………………………...72

Список использованных источников………………………………………….74

Приложения……………………………………………………………………..77

 

 

 

 

                                             Введение

Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля  посредством проведения налоговых проверок  возложены на  налоговые органы. В данной курсовой работе будет рассмотрено планирование и подготовка выездных налоговых проверок, которые являются основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов. Суть выездной налоговой проверки заключается в контроле за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основании изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Актуальность данной курсовой работы обуславливается тем, что выездные налоговые проверки являются более эффективными и позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности, а также получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Планирование и подготовка выездных налоговых проверок крайне интересный этап для изучения, ведь при его подробном рассмотрении, можно выявить наиболее часто встречающиеся впоследствии трудности, и соответственно найти возможные пути решения данных затруднений.

Цель написания курсовой работы —выявление проблем, возникающих у сотрудников ИФНС Сургутского района и РФ при планировании и подготовке выездных налоговых проверок, а так же определение способов решения данных проблем.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:  

1. Рассмотреть задачи и основные этапы планирования выездных налоговых проверок;

2. Рассмотреть, как происходит отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

3. Рассмотреть порядок составления плана выездных налоговых проверок;

4. Изучить подготовку проекта решения о проведении выездных налоговых проверок, программы проверки и вручение решения налогоплательщику;

5. Изучить порядок подготовки  выездных налоговых проверок  и оформление подготовительного  этапа соответствующими документами  на примере ИФНС России по  Сургутскому району;

6. Рассмотреть процедуру отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок на условных примерах;

7. Провести анализ проблем, возникающих у сотрудников ИФНС России по Сургутскому району при планировании и подготовке выездных налоговых проверок, и определить пути их решения.

Объект исследования – законы, нормативная база, а также методика по вопросам планирования и проведения налоговых проверок.

Предмет исследования –  практика планирования и подготовки налоговых проверок в налоговых органах РФ.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы( в количестве 37 источников).

      В первой главе расскрываются основные задачи и этапы планирования выездных налоговых проверок, принципы отбора налогоплательщиков для их проведения, порядок составления плана выездных налоговых проверок, а так же рассматриваются подготовка проекта решения о проведении выездных налоговых проверок, программы проверки и вручение решения налогоплательщику.

     Во второй главе рассматривается  примеры, связанная с планированием и подготовкой выездных налоговых проверок. На основе данной практики проводится анализ,  выявляются основные проблемы, связанные с планированием и подготовкой выездных налоговых проверок, определяются  пути их решения.

    

 

Глава 1. Теоретические аспекты планирования и подготовки   выездных налоговых проверок

1. Задачи и основные этапы планирования выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка – одна из форм налогового контроля за правильностью исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет, проводимая должностными лицами налоговых органов на основании решения руководителя и осуществляемая в течение двух месяцев со дня вынесения решения о данной проверке.[2,c.75]

Планирование выездных налоговых проверок - это основа налогового контроля, сущность которой заключается в разработке совокупности методов, принципов и требований к отбору объектов для выездных налоговых проверок с целью гарантированного выявления налоговых правонарушений[13,с.91].

Порядок и правила проведения выездной налоговой проверки регулируются, прежде всего, НК РФ и Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации". Так же ряд вопросов, касающихся проведения налоговых проверок, регламентируются письмами, приказами Минфина России и ФНС России[14,c.273].

Цель выездных налоговых проверок – это осуществление контроля за:

• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;
• соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• взысканием недоимок по налогам и сборам;
• привлечением виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• проведением предупредительных мероприятий (профилактика).

Основные задачи выездных налоговых проверок:

• Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);
• Выявление искажений и несоответствия в документах ведения бухучета и отчетности;
• Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы при нескольких налогов;
• Формирование документальной базы по фактам выявленных правонарушений и обеспечение документальных подтверждений этих правонарушений;
• Доначисление налогов и сборов с неуплаченных налогоплательщиком;
• Формирование предложений по устранению выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за допущенное нарушение налогового законодательства[31].

Выездные налоговые проверки осуществляется налоговым органом в соответствии с годовым планом работы инспекции и квартальными графиками налогоплательщиков, составляемыми по тому или иному участку работы. Проверяется деятельность предприятия от даты предыдущей налоговой проверки до настоящего времени[17,с.113].

Планирование выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов:

1. Сбор и систематизация  информации о налогоплательщиках.

2. Камеральный анализ  налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности налогоплательщиков.

3. Анализ финансово-экономических  показателей деятельности налогоплательщиков  на контролируемой налоговой  инспекцией территории.

4. Выбор объектов для  проведения выездных налоговых  проверок.

5. Подготовка и утверждение  плана выездных налоговых проверок  на предстоящий квартал.

6. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке[26,c.106].

Информация для анализа поступает как из внутренних, так и из внешних источников. К информации из внутренних источников можно отнести сведения, накопленные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов и т.п. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц[28,c.75]. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование в рамках автоматизированной информационной системы налоговых органов баз данных, содержащих информацию из вышеназванных источников по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах.

Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков является логическим продолжением камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения тем или иным плательщиком. Такой вывод дает основание для включения соответствующей организации в план проведения выездных налоговых проверок. По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок выдаются рекомендации о включении в план выездных налоговых проверок конкретных налогоплательщиков с обоснованием причин таких рекомендаций. Эти рекомендации являются одним из оснований для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории проводится на основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в АИС налоговых органов. При этом сопоставляются изменение основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамика одноименных показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам налогоплательщиков. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли. Для анализа могут использоваться как абсолютные (объем и темп роста выручки, прибыли, сумм уплаченных налогов и т.п.), так и относительные (объем выручки на одного работающего, объем розничного товарооборота на одну контрольно-кассовую машину и т.п.) показатели. Выбор тех или иных показателей для анализа ограничивается только наличием соответствующих данных в АИС налоговых органов и возможностями программного обеспечения по анализу накопленной информации. Наибольший интерес, с точки зрения выбора объектов для выездной проверки, представляют налогоплательщики, показатели работы которых существенно отличаются от средних показателей по всем налогоплательщикам или по однородной группе налогоплательщиков. По результатам анализа отделом налоговой инспекции, ответственной за его проведение, готовятся рекомендации об отборе конкретных организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием причин, послуживших основанием для такого вывода. Они являются одним из оснований для включения соответствующих организаций в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

На этапе выбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок формируется «черновой» список налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал.

В этом списке фигурируют две категории плательщиков:

– налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов;

– налогоплательщики, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у них налоговых правонарушений[9,c.77].

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. Данный показатель определяется исходя из средних показателей количества проверок на одного налогового инспектора за последние один-два года и других факторов. Важную роль здесь играет опыт сотрудников инспекции, осуществляющих планирование проверок. С учетом возможности инспекции по проведению выездных проверок «черновой» список анализируется с целью выбора из него таких налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых даст наибольший эффект при наименьших затратах ресурсов налоговой инспекции. При этом учитывается финансовое состояние налогоплательщика, т.е. возможность уплатить в бюджет суммы неуплаченных налогов, пени и налоговых санкций в случае их возможного доначисления по результатам проверки.

Работа налоговой инспекции по проведению выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала. Корректировка плана выездных налоговых проверок может проводиться только при наличии серьезных оснований, таких как получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов, поручений правоохранительных органов по проверке плательщиков, не включенных в план, и т.п. Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок.

Целью пред проверочного анализа информации о налогоплательщиках, включенных в план выездных налоговых проверок, является выбор оптимальной концепции каждой конкретной проверки и создание благоприятных предпосылок для ее успешного проведения. На этом этапе вся имеющаяся в налоговой инспекции информация о плательщике, включенном в план проверок, анализируется теми сотрудниками инспекции, которым поручено ее проведение. В ходе анализа они знакомятся с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика и разрабатывают перечень вопросов, подлежащих проверке. В случае если в процессе предпроверочного анализа будет установлена необходимость изменения вида проверки, руководителем налоговой инспекции вносятся соответствующие изменения в план проверок. Перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке у налогоплательщика, утверждается руководителем налогового органа или его заместителем. На стадии предпроверочного анализа решаются необходимые организационные вопросы, связанные с проверкой, собирается недостающая информация о налогоплательщике. При необходимости решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки специалистов правоохранительных и других контролирующих органов[7,c.42].

Федеральной налоговой службой России разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приложение №1 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. В основу такого отбора, в частности, положен анализ имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщиках, полученной как из внутренних источников (в процессе исполнения возложенных на налоговую службу функций), так и внешних источников (в том числе полученной на основании соглашений об обмене информацией), и определение на основе данного анализа "зон риска" совершения налогового правонарушения. Так, факторами, позволяющими отнести налогоплательщика к числу "претендентов" на проведение выездной налоговой проверки, могут являться: уменьшение налоговых начислений, значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности от аналогичных за предыдущие периоды (или среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов), несоответствие представленной налогоплательщиком информации и информации, полученной из других источников. Одновременно Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки результатов своей финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления налоговых рисков и своевременного уточнения своих налоговых обязательств. Документ содержит 12основных критериев, по которым налоговые органы рекомендуют налогоплательщикам систематически проводить оценку рисков попадания в план мероприятий налогового контроля и 109 дополнительных критериев отбора.                                                                                                  

Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.

 

1.2. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

Данный этап является самым ответственным, поскольку напрямую влияет на результативность и эффективность контрольной работы налоговых органов. В ходе него налоговый орган отбирает тех налогоплательщиков (как правило, из числа тех, кто состоит у него на налоговом учёте), в отношении которых будет осуществлена выездная проверки, и формирует план проведения выездных проверок данных налогоплательщиков.

Разработанные Госналогслужбой РФ в 1997 г. методы отбора (случайные и специальные) налогоплательщиков для проведения выездных проверок были ориентированы на действовавший в то время порядок обязательных периодических документальных проверок всех налогоплательщиков и основывались на сочетании принципов случайного и специального отбора, что в конечном итоге давало приблизительно 50%-ую эффективность проводимых проверок (т.е. каждая вторая проверка заканчивалась без обнаружения значительных налоговых нарушений).

Поскольку с введением в действие ч. 1 НК РФ необходимость обязательных выездных проверок всех состоящих на учёте в налоговом органе налогоплательщиков отпала, утратили своё значение и случайные методы отбора для проведения выездных проверок, и на первый план выступили методы специального отбора , так как именно они обеспечивают высокую эффективность проводимых мероприятий и рациональное использование имеющихся у налогового органа ресурсов.

Очевидно, что проводить выездные проверки целесообразно у тех налогоплательщиков, у которых велика вероятность обнаружения значительных нарушений налогового законодательства (а, соответственно, и крупных доначислений подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов), но при этом нельзя упускать из виду необходимость проведения своего рода мониторинга состояния налоговой дисциплины среди различных категорий налогоплательщиков. Осуществление этого (даже при полном охвате камеральными проверками всей представляемой отчётности всех налогоплательщиков) невозможно без проведения выездных проверок, отобранных методом случайной выборки.

Таким образом, наиболее эффективного результата при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок можно достигнуть при комплексном сочетании различных методов отбора, основанном на использовании всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, которая получена из различных источников.

Источники информации о налогоплательщиках могут быть следующими:

1) внутренние (т.е. это та  информация, которая получена в  ходе проведения контрольной  работы самими налоговыми органами):

а) материалы камеральных проверок;

б) материалы предшествующих выездных проверок;

в) базы данных ЕГРН;

г) данные оперативно-бухгалтерского учёта;

д) материалы неналоговых проверок, проводимых налоговыми органами;

е) информация, поступающая от других налоговых органов.

2) внешние (т.е. это информация, полученная из других источников, причём их перечень является  открытым и может быть существенно  расширен):

а) органы МВД;

б) органы прокуратуры;

в) финансовые органы;

г) прочие контролирующие органы;

д) регистрирующие органы;

е) банки;

ж) средства массовой информации;

з) другие источники информации.

Существуют определённые методы отбора налогоплательщиков на основании информации, полученной из внутренних источников:

1) сравнение показателей  бухгалтерской и налоговой отчётности  с соответствующими усреднёнными  показателями по аналогичным  налогоплательщикам или по отрасли.

Один из наиболее результативных методов отбора, в ходе которого для более детального анализа отбираются те налогоплательщики, отчётные данные которых резко отличаются от средних .

2) оценка динамики изменения  отчётных показателей или их  соотношений в течение нескольких  последовательных отчётных периодов.

Суть данного метода заключается в сопоставление бухгалтерской и налоговой отчётности за ряд последовательных отчётных периодов, причём полученная данным способом информация существенным образом влияет на вероятность включения налогоплательщика в число кандидатов на проведение выездной проверки. Резкое изменение таких показателей, как сумма начисленных налогов, обороты по реализации продукции, объёмы дебиторской задолженности, начисление и выплата заработной платы и т.п. или их соотношений вызывает необходимость объяснений со стороны налогоплательщика и требует самого пристального внимания и анализа со стороны налоговых органов .

3) анализ материалов предшествующих  выездных налоговых проверок.

4) анализ информации о  налогоплательщиках, полученной в  ходе неналоговых проверок, проводимых  налоговыми органами.

В дальнейшем имеющаяся у налогового органа информация дополняется информацией, полученная от других налоговых и иных контрольных и правоохранительных органов, причём при назначении выездных проверок не должны упускаться из вида налогоплательщики, у которых значительные нарушения были обнаружены в ходе предшествующих налоговых проверок.

Метод, основанный на использование информации, полученной в ходе проверок других налогоплательщиков (в том числе и другими налоговыми органами), весьма эффективен, однако его использование возможно лишь при хорошо налаженном информационном обмене между налоговыми органами. Подобный обмен информацией может оказаться весьма полезным при выявлении категорий налогоплательщиков, требующих особого внимания.

Более того, если одним налоговым органом выявляются систематические, типичные нарушения налогового законодательства среди определённой категории налогоплательщиков, то вероятность обнаружения другим налоговым органом аналогичных нарушений среди соответствующих налогоплательщиков очень высока . Аналитическая работа такого рода должна проводиться постоянно налоговыми органами всех уровней (вплоть до ФНС России), причём обязательно должна присутствовать обратная связь, т.е. вначале отчётная информация движется от территориальных налоговых органов в управление ФНС РФ по субъектам РФ и выше, а затем аналитическая информация движется от вышестоящих налоговых органов к нижестоящим.

Отбор налогоплательщиков осуществляется также и на основании полученной из внешних источников информации, т.е. та информация, которая была получена в ходе контрольной деятельности налоговых органов, дополняется информацией, полученной из иных источников. В некоторых случаях такая информация помогает выявить налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность без постановки на налоговый учёт или осуществляющих отдельные виды деятельности без отражения их в представляемой отчётности.

Поскольку перечень источников такой информации не является исчерпывающим, в него могут быть включены любые источники, из которых информация о налогоплательщиках может быть получена как в силу обязанности сообщать соответствующую информацию, так и в силу договора об информационном обмене, либо по запросу налогового органа, однако в любом случае, определяющим фактором в большинстве случаев является инициатива самих налоговых органов.

Большой объём информации о возможных нарушениях налогового законодательства содержится в средствах массовой информации, в частности, в многочисленных рекламных изданиях типа еженедельника «Экстра-М», газеты «Центр-Плюс» и т.д. В связи с этим налоговым органам следует обращать особо внимание на публикуемые в таких изданиях объявления об обналичивании средств, купле-продаже квартир, автомобилей, автобусов, ювелирных изделий и пр[6,с.75].

После завершения отбора кандидатов на проведение выездных проверок отдел, ответственный за проведение выездных проверок, с учётом заключений отдела камеральных проверок и отдела предварительного анализа основных финансовых показателей, составляет проекты годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок, которые после согласования с отделом камеральных проверок, отделом предварительного анализа основных финансовых показателей и отделом учёта утверждаются руководителем налогового органа (или его заместителем). При этом количество выездных проверок напрямую зависит от предполагаемого объёма работы и имеющихся кадровых ресурсов, однако при решении вопроса об окончательном включении налогоплательщика в план проведения проверок учитывается величина намечаемой к проверке организации, наличие поручений правоохранительных и вышестоящих налоговых органов на проверку конкретных налогоплательщиков и т.п. Как правило, в план проведения проверок включаются налогоплательщики: