Выездные налоговые проверки: порядок проведения. 3

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВЛАДИМИРСКИЙ  ФИЛИАЛ

 

Кафедра налогов и налогообложения

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

На тему:

«Выездные налоговые  проверки: порядок проведения»

 

 

Исполнитель: Кулькова С.И.

Специальность: бакалавр экономики

Группа: дневная

№ зачетной книжки 11ФЛД40429

 

Руководитель: Баженов А.А.

 

 

 

 

 

 

Владимир 2013

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………….......3

1. Выездная налоговая проверка, общая характеристика…….........4
2. Сроки проведения проверки……………………………………….8
3. Права налогоплательщиков в ходе проведения выездной налоговой проверки.........................................................................11
4. Сплошной и выборочный методы проверки…………….………13
5. Дополнительные мероприятия при проведение проверки……...16

6. Оформление  результатов проверки………………….………........19

Заключение……………………………………………………………23

Список использованной литературы……………………………......25

Приложение 1…………………………………………………………26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и  адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций и выступает в виде таких форм, как: проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверка данных учёта и отчётности, осмотр помещений, территорий, используемых для извлечения дохода и др.

Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля (статья 82 НК РФ). Функции налогового контроля, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях  относятся к компетенции налоговых органов.

Налоговые органы вправе проводить камеральные и  выездные налоговые проверки.

Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении основных элементов проведения выездных налоговых проверок.

Для достижения обозначенной цели ставятся следующие задачи:

1. дать общую характеристику выездным налоговым проверкам;

2. определить основные элементы и этапы выездных налоговых прове-рок;

3. рассмотреть порядок оформление результатов проверки.

В ходе написания  курсовой работы были использованы Налоговый кодекс Российской Федерации (действующая редакция), а именно глава 14 «Налоговый контроль», а также учебно-методическая литература по данному предмету.

 

 

 

 

1. Выездная  налоговая проверка, общая характеристика

 

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

1) камеральные  налоговые проверки;

2) выездные налоговые  проверки.

Целью камеральной  и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым  агентом законодательства о налогах и сборах.

Проведение  выездных  налоговых проверок возложено  на налоговые  органы РФ.

Полномочия  должностных лиц, производящих выездную проверку, определены НК РФ и Законом  РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах российской федерации» (ред. от 21.11.2011г.). 

Так, согласно ст.7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»  налоговые органы имеют право  производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения; требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также контролировать выполнение указанных требований; производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений.    

Статья 89 НК РФ, посвящена выездным налоговым проверкам, которая включает 18 пунктов, регулирующих условия, порядок и полномочия налогоплательщиков и уполномоченных органов при проведении выездной налоговой проверки.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Основанием  проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит:

1. налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;
2. в отношении организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
3. в отношении организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в налоговом органе.
4. филиала или представительства, налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки содержат:

1. полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
2. предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3. периоды, за которые проводится проверка;
4. должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая  проверка проводится на территории (в  помещении) налогоплательщика.  В  случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может  проводиться по месту нахождения налогового органа.

Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных  лиц ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой  налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

Ознакомление  должностных лиц налоговых органов  с подлинниками документов допускается  только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев выемки документов на основании мотивированного постановления согласно ст. 94 НК РФ.

Выездная налоговая  проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам. Запрещено проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В отношении  одного налогоплательщика в течение календарного года может быть проведено не более двух выездных налоговых проверок. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств. Исключением являются случаи принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Повторная выездная налоговая проверка - проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Она может проводиться:

1) вышестоящим  налоговым органом - в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым  органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае  представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

При выявлен  факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику применяются налоговые санкции только в случае, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая  проверка может осуществляться в  связи с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика. В этом случае она проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

 

 

 

2. Сроки проведения проверки

 

Срок проведения выездной налоговой проверки - не более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.

Срок проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Основаниями продления  срока проведения выездной (повторной  выездной) налоговой проверки до 4 и (или) 6 месяцев могут являться [3, стр.25]:

1. проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
2. получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
3. наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
4. проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно: до 10 обособленных подразделений - до 4 месяцев; 10 и более обособленных подразделений - до 6 месяцев;
5. непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
6. иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Налоговый орган  вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1. истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
2. получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3. проведения экспертиз;
4. перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

 Приостановление  и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления  проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Права налогоплательщиков в ходе проведения выездной налоговой проверки

 

Должностные лица, проводящие проверку, должны осуществлять свои права без нарушения законных прав и свобод налогоплательщика (эти права и свободы зафиксированы в части 1. гл. 3, ст. 21 НК РФ и других статьях НК) (см. Приложение 1). В противном случае, это может привести к признанию недействительными соответствующих действий.

Законодательно  предусмотрены следующие основные права налогоплательщиков в ходе проведения выездных налоговых проверок:

1. Право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, решениями налоговых органов, а также налоговыми уведомления, является гарантией права на защиту, поскольку квалифицированное обжалование решений налоговых органов возможно только после ознакомления с выявленными в ходе проверки нарушениями;
2. Право представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок позволяет на ранней стадии разрешить спорные вопросы, не доводя дела до административного или судебного обжалования;
3. Право в установленном законом порядке обжаловать решения, акты налоговых органов и действия их должностных лиц является основной гарантией защиты прав налогоплательщика. В этом случае на действия или бездействие должностных лиц налогоплательщик может подать жалобу руководителю проверяющей инспекции или в вышестоящий налоговый орган, а также обратиться в арбитражный суд;
4. Право на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
5. Право на  присутствие при проведении выездной налоговой проверки;
6. Право на невыполнение неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Налоговому Кодексу или иным федеральным законам;
7. Право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно НК РФ плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Важна ст.22 НК РФ, которая касается обеспечения и защиты прав налогоплательщиков.

Согласно данной статье налогоплательщикам гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов, их права  обеспечиваются соответствующими обязанностями  должностных лиц налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Сплошной и выборочный методы проверки

 

Проверка первичных  документов и записей в учетных  регистрах производится сплошным или  выборочным методом.

В первом случае проверяются все документы и  записи в регистрах бухгалтерского учета, а во втором – часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если при проведении выборочной проверки установлены серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом [4, стр.25].

Приемы и  методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими самостоятельно, исходя из [4, стр. 25]:

1. особенностей применяемой организацией системы бухгалтерского учета, его состояния;
2. сделанных в результате предпроверочного анализа данных о проверяемом налогоплательщике, выводов о наличии повышенной вероятности обнаружения у него налоговых правонарушений;
3. объемов подлежащей проверке документации;
4. иных обстоятельств.

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируется:

1. полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объекта налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;
2. соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;
3. соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета;
4. полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование  налоговой базы. На данном этапе проверки проверяющие должны проконтролировать: правильность определения данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг); правильность определения затрат на производство реализованной продукции; влияние на исчисление налогов выручки от прочей реализации; влияние на исчисление налогов доходов и расходов от внереализационных операций; формирование финансовых результатов для определения налога на прибыль; достоверность составления и представления отчетности о движении денежных средств и т.д.;
5. правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок;
6. обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

Проверка каждого  отдельного учетного документа включает в себя:

1. формальную проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления, установленных действующим законодательством для такого рода документов;
2. арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных форм (как правило, осуществляется выборочным методом);
3. прав<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style