Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки безналичных расчётов организации

АННОТАЦИЯ 

      Стр. – 62. Ил. – 3. Табл. – 12. Литература – 30. Прил. – 9.

      В данной работе было рассмотрено современное состояние безналичных расчётов предприятия, изучены особенности аудита безналичных расчётов, на основании экономической характеристики компании ЗАО «Промсвязь-Инвест» мы изучили показатели финансовой деятельности организации, освятили практические вопросы проведения аудита безналичных расчётов на предприятии.

     В работе была проведена аудиторская проверка только одной области учёта, а именно: безналичных расчётов. В целом, результаты проверки показали, что исходящее сальдо по выписке предыдущего дня соответствует входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счёту. Все первичные документы, подтверждающие операции, имеются в наличии.

     Проверка оборотов по счёту 51 ЗАО «Промсвязь-Инвест» за 2010 год показала, что обороты по Главной книге совпадают с данными бухгалтерского баланса.

     В результате проведённой аудиторской проверки не были обнаружены ошибки ведения учёта безналичных операций с денежными средствами.

      Для повышения оперативности работы с безналичными расчётами можно предложить ЗАО «Промсвязь-Инвест» установить компьютерную систему удалённых платежей «Клиент-Банк» (с использованием модемной связи или сети Интернет).

      По  результатам проведённого исследования были предложены следующие пути совершенствования учёта денежных средств в компании ЗАО «Промсвязь-Инвест»:

• организация более эффективного учёта денежных средств;
• проведение постоянного анализа и контроля за движением денежных средств и методикой их учёта.

       СОДЕРЖАНИЕ 

Введение               4

1. Теоретические  аспекты учёта и аудита безналичных  расчётов предприятия 6

1.1. Организация  бухгалтерского учёта безналичных  расчётов предприятия    6

1.2. Нормативно-законодательное  регулирование учёта и аудита безналичных расчётов предприятия           11

1.3. Особенности  аудиторской проверки безналичных расчётов        организации            16

2. Практическое  проведение аудиторской проверки  учёта безналичных расчётов компании  ЗАО «Промсвязь-Инвест»       20

2.1. Организационно-экономическая  характеристика компании    20

2.2. Планирование  аудиторской проверки безналичных  расчётов компании  ЗАО «Промсвязь-Инвест»          27

2.3. Проведение  аудиторской проверки безналичных  расчётов компании     ЗАО «Промсвязь-Инвест»          35

3. Выводы  и рекомендации по результатам  аудиторской проверки безналичных  расчётов организации           46

3.1. Оценка  результатов аудиторской проверки  безналичных расчётов компании  ЗАО «Промсвязь-Инвест»        46

3.2. Рекомендации по совершенствованию учёта безналичных расчётов компании             49

Заключение            56

Библиографический список          59

Приложения            62

ВВЕДЕНИЕ 

      Важное  значение для благополучия предприятий  имеет своевременность денежных расчётов, тщательно поставленный учёт кредитных и расчётных операций. Денежные расчёты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

      Чёткая организация денежных расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что является актуальным в наше время.

      Безналичные расчёты ведутся путём перечисления (перевода) денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчётных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчётах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие). Кроме расчётных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (аккредитивы и чековые книжки).

      Целью бухгалтерского учёта и аудита расчётов безналичными денежными средствами - является контроль за соблюдением расчётной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

      Поэтому вопросы аудита безналичных расчётов являются актуальными в наше время.

      Объект  курсовой работы – компания ЗАО «Промсвязь-Инвест».

      Предмет работы – безналичные расчёты компании.

      Цель  курсовой работы – изучить особенности аудита безналичных расчётов организации.

      На  основе цели определим задачи курсовой работы:

• рассмотреть организацию бухгалтерского учёта безналичных расчётов предприятия;
• изучить нормативно-законодательное регулирование учёта и аудита безналичных расчётов предприятия;
• рассмотреть особенности аудиторской проверки безналичных расчётов организации;
• дать организационно-экономическую характеристику компании    ЗАО «Промсвязь-Инвест»;
• провести планирование аудиторской проверки безналичных расчётов компании;
• провести  аудиторскую проверку безналичных расчётов компании ЗАО «Промсвязь-Инвест»;
• провести оценку результатов аудиторской проверки безналичных расчётов организации;
• предложить направления совершенствования учёта безналичных расчётов компании ЗАО «Промсвязь-Инвест».

      Теоретической и методологической базой для  написания курсовой работы послужили  учебные и периодические издания, законодательство Российской Федерации, а также первичные документы и бухгалтерская отчётность компании ЗАО «Промсвязь-Инвест».

      Период  исследования – за 2010 год.

      Методы  исследования: анализ и синтез; сравнение.

     Практическая  значимость работы заключается в  том, что результаты исследования могут быть использованы в текущей деятельности компании ЗАО «Промсвязь-Инвест» с целью повышения эффективности безналичных расчётов предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И АУДИТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 

1.1. Организация бухгалтерского учёта безналичных расчётов предприятия 

      В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной  жизни. Поэтому все сделки, связанные  с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчётами, которые могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчётов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчётов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии.

      Безналичные расчёты - это денежные расчёты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счёта плательщика и зачисляются на счёт получателя. Безналичные расчёты в хозяйстве организованы по определённой системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчётов, требований, предъявляемых к их организации.

     Первый  принцип безналичных расчётов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств [12, с. 124].

     Названный принцип безналичных расчётов характеризуется тем, что все расчёты предприятий и организаций проводятся через учреждения банков. Важно подчеркнуть, что данный принцип безналичных расчётов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало чёткое законодательное разграничение сфер наличного и безналичного денежного оборота.

     Второй  принцип безналичных расчётов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очерёдности платежей и в пределах остатка средств на счёте. В этом принципе закреплено право субъектов рынка самим определять очерёдность платежей с их счетов.

     Третий  принцип - принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчётов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения. Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчётных отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

     Однако  следует добавить ещё два принципа организации безналичных расчётов: срочность платежа и обеспеченность платежа. Принцип срочности платежа означает осуществление расчётов, строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т. д.  Принцип обеспеченности платежа тесно связан с принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств.

      Каждая  организация может иметь в банке расчётный счёт или текущий.

      Имеются  следующие формы безналичных расчётов [9, с. 44]:

      а) расчёты платёжными поручениями;

      б) расчёты по аккредитиву;

      в) расчёты чеками;

      г) расчёты по инкассо.

      Формы безналичных расчётов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

      При осуществлении безналичных расчётов используются следующие расчётные документы:

      а) платёжные поручения;

      б) аккредитивы;

      в) чеки;

      г) платёжные требования;

      д) инкассовые поручения.

      Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчётных счетах, учитывают на синтетическом счёте 51 «Расчётные счета». По дебету счёта 51 «Расчётные счета» отражаются суммы, зачисленные и поступившие в банк, по кредиту - суммы, перечисленные или выданные банком по поручению владельца расчётного счёта [20, с. 25].

      Поступившие на расчётный счёт суммы выручки за реализацию продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчёты» и др. Суммы зачисленных кредитов и займов отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

      С кредита счёта 51 «Расчётные счета» суммы списанных денежных средств организации относятся в дебет разных счетов в зависимости от назначения платежа [27, с. 38].

      Аналитический учёт по счёту 51 «Расчётные счета» ведётся по каждому расчётному счёту.

      В таблице приведены счета, корреспондирующие  со счётом 51 при проведении некоторых операций. 
 

Таблица 1 -  Типовые проводки по счёту 51

      Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

      Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счёт 52 «Валютные счета». По дебету этого счёта отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов [18, с. 146].

      На  счёте 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счёту 55 могут быть открыты следующие субсчета:

      55.1 «Аккредитивы»;

      55.2 «Чековые книжки»;

      55.3 «Депозитные счета» и др.

      Основными задачами учёта безналичных расчётов предприятия являются:

      - своевременное и правильное документирование  операций по движению денежных средств и расчётов;

      - контроль за использованием денежных  средств строго по целевому  назначению;

      - контроль за правильными и  своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;

      - контроль за соблюдением форм  расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

      Итак, можно сделать вывод, что безналичные расчёты не предполагают физического перемещения денег от одного предприятия к другому, равно как и перемещение их от одного банка к другому. Смысл безналичных расчётов заключается в списании сумм денег с одного расчётного счёта на другой в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчётов является более медленной, чем форма наличных расчётов, однако более надёжной и безопасной. Кроме того, она позволяет легко осуществлять любой объём денежных платежей. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

      Бухгалтерский учёт и аудит безналичных расчётов предприятия регулируются нормативно-законодательными актами. Более подробно о них расскажем в следующей главе.

      1.2. Нормативно-законодательное  регулирование учёта  и аудита безналичных  расчётов предприятия

     Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учёта представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности.

     Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными и законодательными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учёте» [3], Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.)), другие носят рекомендательный характер (План счетов (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.) [8], методические указания, комментарии).

     Основным  актом первого уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ [3]. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставлять финансовую отчётность.

     План  счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

     Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространённых фактов.

      Также к основным документам, регулирующим операции по расчётному и прочим счетам в банках, относятся следующие:

1. Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 42, п. 2;
2. Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007);
3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10 декабря 2003г.;
4. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» №2-П от 03.10.2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У);
5. Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
7. Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентам и нерезидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учёта уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» №117-И от 15 июня 2004г. (в ред. Указания ЦБ РФ №1713-У от 8 августа 2006г.).

     Итак, на основании нормативных документов осуществляется учёт денежных средств в России.

      Рассмотрим  нормативное регулирование безналичных  расчётов.

      Термины «банковский счёт» и «счёт» используются в ГК РФ не так часто, как денежные средства, а, по сути, только в трёх аспектах: во-первых, в контексте денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 185, п. 3 ст. 810); во-вторых, в контексте договоров, заключаемых между банком и владельцем счёта либо вкладчиком (ст. ст. гл. 44 и 45); в третьих, в контексте безналичных расчётов (ст. ст. гл. 46) [1].

      По  своему назначению банковский счёт нацелен в современных условиях на обеспечение циркуляции денежных средств. Счёт представляет собой специальную экономическую конструкцию, отражающую отношения, связанные с зачислением и перечислением денежных средств. Поэтому, давая характеристику счёта, следует подчеркнуть, что, во-первых, это бухгалтерский документ, на котором в банке фиксируется состояние и движение денежных средств, а, во-вторых, счётом нередко также именуют конкретное платёжное требование об оплате указанной в нем денежной суммы за определённые товары, работы или услуги.

      Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Банком России в соответствии с федеральными законами.

      Открытие  кредитной организацией банковского  счёта юридическому лицу осуществляется на основании:

• свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
• свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе.

      Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления  безналичных расчётов, приведены в «Положении о безналичных расчётах в Российской Федерации» [5].

      С расчётного счёта банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчётный счёт или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчётного счёта (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платёжных требований) или с их согласия (оплата платёжных требований поставщиков и подрядчиков).

      Операции  по расчётному счёту отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок банка по расчётному счёту и приложенных к ним денежно-расчётных документов.

      Основные  документы, которые используются в  безналичных расчётах, следующие:

• договор (о поставках, купли-продажи и т.п.);
• заявление на открытие счёта (форма N 0401025);
• карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма N 0401026);
• платёжное поручение (форма N 0401060);
• сводное платёжное поручение;
• платёжное требование (форма N 0401061);
• заявление об отказе от акцепта (форма 0401004);
• инкассовое поручение (форма N 0401071);
• реестр передаваемых на инкассо расчётных документов (форма N 0401014);
• аккредитив (форма N 0401063);
• реестр счетов (форма N 0401065);
• платёжный ордер (форма N 0401066);
• заявление на выдачу чековой книжки;
• чековая книжка;
• реестр чеков (форма N 0401007);
• вексель;
• кредитно-корпоративная карта;
• расчётно-корпоративная карта;
• выписка из расчётного счёта.

      Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая в России, насчитывает пять уровней:

      Первым  уровнем выступает Закон «Об аудиторской деятельности» [4], а также Указы Президента РФ и Кодексы РФ.

      Вторым  уровнем – Постановления Правительства  РФ, а также всевозможные правовые акты федерального органа по регулированию аудиторской деятельности.

      Правила и стандарты аудиторской деятельности формируют третий уровень. Они разработаны  для однозначного понимания норм аудита.

      На  четвёртом уровне – методики, которые применяются в аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок проведения аудиторами проверок по конкретным отраслям, а также по вопросам налогообложения.

      Внутренние  стандарты компаний-аудиторов формируют пятый уровень. Они направлены на разъяснение правил этой деятельности, а также на разработку отдельных аудиторских процедур. Эти стандарты разрабатываются самими компаниями-аудиторами, они в целом формируют единый подход по осуществлению проверок.

     Итак, порядок совершения и оформления операций по расчётному счёту регламентируется правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. В процессе проведения аудиторской проверки необходимо руководствоваться Федеральным законом Российской Федерации от 30.12.2008г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

      Мы  обратили внимание на основные общеобязательные правила (нормы) ведения бухгалтерского учёта и проведения аудита в организации, на основании которых можем сделать  акцент на особенностях непосредственно самой аудиторской проверки безналичных расчётов предприятия.

      1.3. особенности аудиторской проверки безналичных расчетов организации

      Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятий и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным и законодательным актам, действующим в Российской Федерации.

      Целью аудиторской проверки операций на расчётном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчётности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учёта денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

      При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учёта [30, с. 152].

     Аудиторская проверка по счетам в банке начинается с того, что аудитор устанавливает количество, номера и виды (расчётный в рублях, валютный и прочие виды) счетов, открытых в банках. Это необходимо для того, чтобы проверить наличие банковских выписок по всем счетам, а также регистров синтетического учёта по каждому регистру.

           Далее определяются юридические  основы взаимоотношений между  организацией и банком, т.е. необходимо  определить наличие договора.

      Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчётные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций.

      Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность  открыть расчётный счёт: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчётным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.