Взаимодействие банков и налоговых органов

Содержание 

Введение………………………………………………………………………….……3

1. Теоретико-методологические основы правового регулирования взаимоотношения банков и налоговых органов………………………………….....6

1.1 Кредитные организации и их роль в экономической системе……………………………………………………………………...……….…6

1.2 Банки как субъекты налоговых отношений…………………………………..8

1.3 Взаимоотношения банков и налоговых органов по открытию, ведению и закрытию счетов в банках……………………………………………...……………12

2. Взаимоотношение налоговых органов и банков………………………………..17

2.1 Роль банков в обеспечении полноты и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет клиентами налогоплательщиками………...…………………17

2.2 Взаимоотношения  налоговых органов и банка  по контролю соблюдения налогоплательщиками лимита кассовой наличности………………………..……22

2.3 Контроль  налоговых органов за своевременным  зачислением банками налоговых  платежей…………………………………………………………………28

3. Проблемы  взаимоотношения банков и налоговых  органов и направления их совершенствования…………………………………………………………..………34

3.1 Виды  нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственности за их совершение…..34

3.2 Направления совершенствования налогового регулирования в отношении банковской сферы…………………………………………………………………....36

3.3 Реформирование законодательной базы в сфере совершенствования взаимоотношений коммерческих банков с налоговыми органами………....……40

Заключение…………………………………………………………………………...44

Список  использованных источников………………………………………….……47

Приложение  А – Признаки кредитной организации….…………………..……….50

     Введение 

     Развитие  банковской системы осуществляется под воздействием всей совокупности форм и методов государственного управления, среди которых выделяются и налоговые инструменты. Важность банковской системы как звена экономической системы общества определяется тем, что она, с одной стороны, осуществляет банковские операции, а, с другой стороны, тем, что государство возложило на банки значительные функции публично-правового характера. Государство посредством деятельности банков осуществляет сбор налогов, налоговый контроль, валютный контроль, контроль над кассовой дисциплиной предприятий, учреждений и организаций, а также проводит мероприятия по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. При выполнении этих функций возникают публично-правовые отношения, в которых банк осуществляет публичные функции, либо способствует их осуществлению.

     Реформирование  системы налогообложения деятельности кредитных организаций, выработка  и реализация конкретных мер нуждаются в теоретическом обосновании возможности, методов и направлений налогового воздействия на банковский сектор экономики. К настоящему времени накопилось много проблемных вопросов, связанных с практическим несовершенством налогового, бюджетного и банковского законодательств. Специфика экономических процессов, происходящих в России, темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, приоритеты государства, а также международная интеграция постоянно выдвигают новые проблемы и ставят новые задачи, которые требуют уточнения ранее проведенных исследований, в том числе по вопросам теории и практики налогообложения банков, выполнения ими специальных функций по перечислению и контролю за налоговыми платежами своих клиентов-налогоплательщиков. Наряду с этим, на первый план выдвигаются также вопросы контроля за деятельностью банков со стороны налоговых органов.

     Степень научной разработанности проблемы. С точки зрения контролирующих органов, проблеме эффективной организации  совместных действий налоговых органов и коммерческих банков посвятили свои исследования Гурьяков Л., Гусева Т., Змановская Л. Ф., Кокорев И., Третьяков В., Ульянова О. и др. В трудах Булатова М., Королева О., Мартынова А., Семенова С., Соколова И., Суворова А. и других исследователей рассматривается деятельность коммерческих банков с точки зрения собственного налогообложения, а также обслуживания ими налогового процесса в условиях реформирования налоговой системы РФ.

     Несмотря  на широкий охват и глубину  изучаемых проблем, анализ рассмотренных работ свидетельствует о том, что в отечественной литературе отсутствует комплексное исследование всех форм участия коммерческих банков в бюджетно-налоговом процессе на современном этапе развития экономики страны. Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по повышению эффективности налоговых рычагов воздействия непосредственно на деятельность коммерческих банков и на их взаимоотношения с налоговой системой в целом определила актуальность исследования.

     Цель  исследования – изучение взаимоотношений банков и налоговых органов.

     Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:

     - рассмотреть кредитные организации и их роль в экономической системе;

     - определить взаимоотношения банков и налоговых органов по открытию, ведению и закрытию счетов в банках;

     - выявить роль банков в обеспечении полноты и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет клиентами налогоплательщиками;

     - определить взаимоотношения налоговых органов и банка по контролю соблюдения налогоплательщиками лимита кассовой наличности;

     - описать контроль налоговых органов за своевременным зачислением банками налоговых платежей;

     - изучить виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственности за их совершение;

     - предложить направления совершенствования налогового регулирования в отношении банковской сферы;

     - охарактеризовать особенности реформирования законодательной базы в сфере совершенствования взаимоотношений коммерческих банков с налоговыми органами.

       Объектом исследования являются коммерческие банки и налоговая система России. Предметом исследования явились взаимоотношения банков с налоговой системой на современном этапе экономического развития.

     Информационно-эмпирической базой исследования послужили законодательные акты государственных органов Российской Федерации, инструктивные материалы и рекомендации Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, статистические сборники Банка России, данные, публикуемые в периодической печати, материалы, содержащиеся в монографиях.

     Теоретической и методологической основой исследования стали теоретические концепции, обоснованные и представленные в  классической и современной научной  литературе по проблемам налогообложения  в целом и налогообложения коммерческих банков, в частности, исследования по вопросам государственного регулирования экономики, управления налогообложением. Методология исследования основана на сочетании абстрактно-теоретического анализа с конкретно-историческим и логическим.

     Структура работы определяется целью, задачами и  логикой исследования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

     1. Теоретико-методологические основы правового регулирования взаимоотношения банков и налоговых органов 

     1.1 Кредитные организации и их  роль в экономической системе 
 

     Кредитные организации составляют неотъемлемую часть как национального, так  и регионального хозяйства, их деятельность неразрывно связана с потребностями  воспроизводства. В экономической науке, как отмечают Е.Б.Дворядкина, Е.Э. Сапожникова, существует несколько концепций раскрытия сущности кредитной организации:

• подход к кредитной организации как к торговому предприятию;
• как к производителю финансовых продуктов и услуг;
• как к фирме, обеспечивающей рационирование между потреблением и сбережением [9, с. 34].

     Кредитные организации находятся в центре экономической жизни региона, обслуживают интересы производителей продуктов и услуг, опосредуют связи между промышленностью, торговлей, сельским хозяйством и населением [6, с. 26].

     В Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» [3] дается следующее определение кредитной организации: «Кредитная организация –юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество».

     В 20-е гг. прошлого столетия проф. М. М. Агарков определял понятие «кредитная организация» через основные функции: «Банк оказывает своим клиентам услуги трех категорий. Во-первых, банк собирает чужие деньги, принимая на себя хранение денежных сумм, становясь как бы кассиром своих клиентов (текущие счета), или предоставляя им возможность помещения (инвестирование) капиталов (облигационные займы банков, срочные вклады). В том и другом случае банк на основе этих средств получает возможность оказывать своим клиентам услуги двух остальных категорий. Во-вторых, банк оказывает кредит в форме приобретения от клиента беспроцентных денежных требований, главным образом вексельных требований (учетная операция), или же в форме займа (различные виды ссудных операций), или же принимая на себя ответственность по обязательствам клиента (гарантийный кредит, акцептный кредит). В-третьих, банк выполняет различного рода поручения клиентов по учинению и принятию платежей, как-то: оплаты чеков, переводов, аккредитивов, инкассирование платежей по векселям и другим документам и т. п. Соответственно этим трем категориям услуг необходимо различать три функции, характерные для банка: 1) собирание чужих средств; 2) оказание кредита; 3) содействие платежному обороту. Кроме этих основных функций, банк выполняет некоторые другие, например, в области товарной торговли (товарно-комиссионные операции), торговли фондовыми ценностями и др. Три указанных основных функции банков, хотя и являются наиболее для них характерными, все же не всегда все вместе присущи предприятиям, которые принято считать банками» [13, с. 45].

     Понятию «банк» в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» [3] дается такое определение: «Банк –кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц».

     Группировка признаков кредитной организации  показана на рис. 1 (Приложение А).

     Кредитные организации делятся на два вида: банки и небанковские кредитные организации. Небанковская кредитная организация –это специализированный институт, имеющий право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные российским законодательством. К числу небанковских кредитных организаций относятся: валютные и фондовые биржи, страховые компании, финансовые компании, небанковские депозитно-кредитные организации, инкассаторские организации, клиринговые организации, пенсионные, инвестиционные и благотворительные фонды, брокерские, дилерские, лизинговые и факторинговые фирмы, кредитные потребительские кооперативы, кредитные союзы, общества и товарищества, кассы взаимопомощи, ломбарды [9, с. 36].

     А.В. Мурычева отмечает, что «...практически общепринятыми являются характеристики банков, с одной стороны, как главных институтов финансовой системы, с другой –как субъектов общественного кругооборота денежных капиталов, выполняющих исключительные в своем роде общественные функции» [15, с. 16].

     Таким образом, кредитная организация  – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. 
 

     1.2 Банки как субъекты налоговых отношений 
 

     Банковская  система сегодня – одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков и товарного производства и обращения исторически шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства.   

     Коммерческие  банки относятся к особой категории деловых предприятий, получивших название финансовых посредников. Они привлекают капиталы, сбережения населения и другие денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности, и предоставляют их во временное пользование другим экономическим агентам, которые нуждаются в дополнительном капитале. Банки создают новые требования и обязательства, которые становятся товаром на денежном рынке. Банк - это организация, созданная для привлечения денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности.

       Основное назначение банка - посредничество  в перемещении денежных средств  от кредиторов к заемщикам  и от продавцов к покупателям.  Наряду с банками перемещение  денежных средств на рынках  осуществляют и другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения: инвестиционные фонды, страховые компании, брокерские, дилерские фирмы и т.д. Но банки как субъекты финансового рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов.

       Во-первых, для банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами: они размещают свои собственные долговые обязательства (депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные таким образом средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров и дилеров, которые не выпускают своих собственных долговых обязательств.

       Во-вторых, банки отличает принятие  на себя безусловных обязательств  с фиксированной суммой долга  перед юридическими и физическими лицами. Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, которые все риски, связанные с изменением стоимости ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

     Любой банк участвует в самых различных  налоговых правоотношениях, выступая при этом в разных качествах.

     Е.Г. Коваленко отмечает, что банки в налоговых правоотношениях имеют особый правовой статус. С одной стороны, они являются налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), с другой стороны, это субъекты, содействующие налоговому администрированию, в частности налоговому контролю [12, с. 71].

     Е.В.Аббясова придерживаясь подобной точки зрения, пишет: «Как юридическое лицо банк является налогоплательщиком и налоговым агентом. В первом качестве он выступает в роли субъекта налога, мало чем отличающегося от обычных налогоплательщиков. Специфичен лишь расчет объекта налогообложения. Во втором качестве он выступает в роли лица, удерживающего подоходный налог с суммы заработной платы, выплачиваемой своим работникам, что делает любой работодатель» [5, с. 14].

     Во  взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

     - непосредственно как самостоятельный  налогоплательщик;

     - как посредник между государством  и налогоплательщиками, через  которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

     - как налоговый агент (в части  исчисления, удержания налогов из  денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщиками, и перечисления  их в бюджет.

     Налогообложение банков имеет свои отличительные  черты, которые связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных черт является налогообложение прибыли банков. С 1995 г. порядок формирования налога на прибыль регламентировался общим законом РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией ГНС РФ № 37. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с главой 25 части 2 Налогового кодекса РФ.

     Однако  при расчете налога на прибыль  банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с 1 января 1998 г. Кроме этого, сами доходы представляют собой в большинстве процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности, что, соответственно, влияет на формирование налогооблагаемой базы.

       Следующим отличием является  особенность исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость. Рассматривая особенности обложения налогом на добавленную стоимость услуг банков, следует исходить из того, что в стране с рыночной экономикой финансовые услуги, как правило, освобождены от указанного налога. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их уровень оказывают влияние различные риски (кредитные, валютные, процентные, курсовые) и конкуренция. Одну и ту же услугу разные банки разным клиентам оказывают за дифференцированную оплату. В то же время коммерческие банки по природе являются посредниками как в денежном обращении, так и по ценным бумагам и валюте.

       Глава 21 Налогового кодекса свидетельствует  о том, что и в нашей стране  большая часть банковских услуг  освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.

     Еще одной особенностью налогообложения  коммерческих банков является то, что  банки осуществляют только те операции, которые предусмотрены Законом  РФ «О банках и банковской деятельности» и обязательно при наличии лицензии ЦБ РФ. Банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, в то время как другие субъекты экономически могут совмещать несколько видов деятельности, что соответственно влияет на размер налоговых платежей.

     В целом структура налогов, уплачиваемых банками, а также удельный вес отдельных налогов в системе всех налоговых платежей отличается от удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими субъектами. Так, большая часть приходится на такие налоги, как налог на прибыль, налог на имущество. Совсем небольшую долю занимает налог на добавленную стоимость и прочие налоги. Во многом наполняемость бюджета зависит от того, как банки выполняют роль «кровеносных сосудов» в пополнении доходной части бюджета, т.е. своевременно и в полном объеме исполняют платежные поручения своих клиентов по налоговым платежам.

     Тема  взаимоотношений банков и налоговых  органов всегда актуальна и затрагивает  интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков зависит от выполнения требований действующего законодательства в установленном порядке. 
 

     1.3 Взаимоотношения банков и налоговых органов по открытию, ведению и закрытию счетов в банках 
 

     Действующим законодательством не установлены  прямые юридические ограничения  количества расчетных (текущих) счетов, открываемых юридическими лицами в  коммерческих банках. Однако счета  должны быть доступны (прозрачны) для контроля налоговыми органами. С этой целью разработаны правила регистрации в налоговых органах счетов, открываемых налогоплательщиками в коммерческих банках. Кроме того, коммерческие банки и налоговые органы периодически осуществляют взаимосверку зарегистрированных банковских счетов.

     Современный порядок взаимодействия налогоплательщиков, коммерческих банков, налоговых органов  при открытии банковских счетов, а  также форма и содержание свидетельства  о постановке на налоговый учет установлены Налоговым Кодексом.

     Налоговым Кодексом РФ (ст. 86) предусмотрено, что  расчетные (текущие, корреспондентские) и иные счета налогоплательщикам открываются банками только при  представлении свидетельства о  постановке предприятий и организаций  на учет в налоговом органе как налогоплательщиков. Указанная норма выступает дополнительным препятствием уклонению от постановки на налоговый учет, наряду с действующими нормами законодательства (НК) по ответственности налогоплательщика за нарушение сроков и уклонение от постановки на налоговый учет (ст. 116.117).

     Под термином «счет» согласно п.2 ст.11 НК понимаются расчетный (текущий) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (гл.45 ГК РФ), на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства налогоплательщиков.

     Хозяйственная структура, желающая открыть расчетный (текущий) счет в коммерческом банке-резиденте. обязана представлять в коммерческий банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

     Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе представляет собой специально изготовленный документ. Основными реквизитами свидетельства являются: наименование налогоплательщика, юридические адреса территориальной налоговой инспекции и налогоплательщика (включая идентификационный номер налогоплательщика); подписи должностных лиц и четкая печать налогового органа.

     Наличие копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в юридическом  деле клиента по открытию расчетного и других счетов обязательно. Копия  должны быть заверена должным образом (ст.93 НК РФ). Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс.руб. (ст. 132).

     Рассмотренные правила открытия расчетных (текущих) счетов распространяются на все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ как налогоплательщики, а также на лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частных нотариусов, частных детективов, частных охранников. Физические (частные) лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, при открытии счетов дополнительных документов из налоговых органов не представляют.

     При открытии российскими коммерческими  банками корреспондентских счетов в расчетно-кассовых центрах или в других коммерческих банках они также обязаны представлять свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Исключение составляют коммерческие банки-нерезиденты.

     Филиалу или представительству юридического лица, по ходатайству последнего может быть открыт текущий счет. Режим функционирования текущих счетов филиалов вытекает из нормативных документов, утвержденных Центральным Банком России, а также из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами.

     Положением  о филиале, утвержденным руководством головной организации, в том числе  банка определены основные функции  хозяйственной деятельности, которыми от имени головной организации наделены их филиалы, в том числе оно содержит указания по порядку открытия расчетных, субкорреспондентских или других счетов.

     Поскольку по месту нахождения филиалов, других структурных подразделений на налоговый  учет обязано встать само юридическое  лицо, то при открытии счетов филиалам и другим структурным подразделениям в коммерческий банк представляется свидетельство о постановке юридического лица на налоговый учет по месту нахождения филиалов (структурных подразделений).

     Коммерческому банку необходимо в течение пяти дней после открытия (закрытия) счета направить в налоговую инспекцию клиента (по месту его налоговой регистрации) факсом, почтой соответствующую информацию. В деле должно присутствовать документальное подтверждение отсылки сообщения, например, квитанция, штамп канцелярии налоговой инспекции на сопроводительном письме и другие. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения его в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

     Налоговые органы незамедлительно, не позднее  следующего рабочего дня после получения от коммерческих банков извещения об открытии налогоплательщику-предприятию счетов, факсом или почтой направляют в коммерческий банк информационное письмо о получении извещения (с уведомлением)(письмо ГНС РФ от 11.11.96г. КПВ-6-12/773). До получения банками от налоговых органов информационного письма расчетные документы на списание от налоговых органов информационного письма расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств с вновь открытого счета не должны приниматься к исполнению.

     Однако  разрешено принимать в исключительных случаях при наличии письменного  разрешения МНС РФ и МФ РФ к исполнению расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств с  вновь открытых счетов для проведения денежного зачета по доходам и расходам федерального бюджета до получения информационного извещения. При этом требуется последующий контроль за получением такого извещения (письмо ГНС от 3.03.97 .К2ПВ-6-09/1675).