Взаимосвязь и взаимодействие показателей различных форм бухгалтерской финансовой отчетности

Тема: «Взаимосвязь  и взаимодействие показателей различных форм бухгалтерской финансовой отчетности» 
 

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.    Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ
2.    Виды  бухгалтерской (финансовой) отчетности
3.   Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности 
4.    Бухгалтерский баланс (форма N 1)
5.    Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
6.   Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
7. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
8.    Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

2. ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕНОСТИ

2.1 Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2)

2.2 Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3)

  2.3 Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4)

  2.4. Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5)

3. РЕКОМЕНДАЦИИ И ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ,  ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИИ БУХГАЛТЕСКРОЙ ОТЧЕТНОСТИ  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  

Список использованной литературы  
 
 
 
 

Введение  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

1. Нормативное регулирование  бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ

     В настоящее время в России сложилась  четырехуровневая система регулирования  учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали  экономические преобразования в  стране, необходимость для организаций  работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение  международных стандартов финансовой отчетности

     Первый  уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. [ 7 ]

     В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета [ 3;стр.53]

     В одном ряду с Законом о бухгалтерском  учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных  обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства  РФ, например постановление «Об утверждении  Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»  от 6 марта 1998 г. № 283. Эти документы  прямо или косвенно регулируют ведение  бухгалтерского учета и составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого  уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях  РФ и др.

Второй  уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации.

К числу  документов второго уровня следует  отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы  бухгалтерского учета в России.

 План  счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета[ 1;стр.8]

       Этот документ общего порядка; он является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков

Третий  уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина  России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к  отчетности текущего года, являются документами  третьего уровня (например  Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от  02  июля 2010 г. № 66-н)

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с 1/ 2008  являются документами четвертого уровня. .(бух финн. Отч . домбровская )

     Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение  к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные  документы:

1. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 28.09.2010 №243 -ФЗ

2. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденное приказом Министерства  финансов РФ 26.03.2007  №26н

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства  финансов РФ от 18.09.2006 № 115н

4. Приказ  Министерства финансов РФ «О  формах бухгалтерской отчетности организаций» от  02  июля 2010 г. № 66-н. 
 

2.   Виды  бухгалтерской  (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим  основным признакам:

  1.По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

2. По периодичности  различают годовую и промежуточную  отчетность. Отчетность, составляемая  по состоянию на конец отчетного  года, – это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую  дату, – это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность  составляется за квартал, полугодие  и девять месяцев. Периодичность  составления внутренней промежуточной  отчетности определяет руководитель  организации (суточная, недельная,  декадная, месячная и др.).

3.По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица.     

Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. .(бух финн. Отч . домбровская )

Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.  http://www.klerk.ru/buh/articles/94553/

3. Требования  предъявляемые  к бухгалтерской (финансовой) отчетности 

     В Российской Федерации законодательно сформулированы и закреплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности (ПБУ 4/99 ГЛАВА 3 ПУНКТ 6 СТР.54  )  .

     К числу таких требований относятся:

• бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ - в рублях; ,
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации;  
•     бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица  до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
•    организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств,  хозяйственных   операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
•    все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
•    в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

  Организация должна придерживаться принятых форм и содержания  Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а  также пояснений к ним последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Нарушение этого требования допускается в случаях, например, при изменении вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

  Особое  значение имеет требование о необходимости  по каждому показателю бухгалтерской  отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчет данные за период, предшествовавший  отчетному.   Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием их причин. ( 4/99 стр.55 пункт 10).

      Статьи  Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые  в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).

При этом показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операциях при водятся в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности ( 4/99 стр.55 пункт 11).

  Важное требование - соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим  годом должно быть объяснено в текстовой части  годового отчета. Требования ,установленные в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах , фактически являются  основополагающими  принципами , на которых базируется  бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность  во всех организациях , находящихся на территории  Российской Федерации. (  бух.фин учет Новодворский  ст . 42  ) 
 

1.4. Бухгалтерский  баланс (форма №1)

     Бухгалтерский баланс - основная форма  бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату представляя данные о хозяйственных средствах активах  и их источников (пассивов) Журнал №1 1.01.2010.

     В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в  бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса .В актив баланса включены два раздела: раздел I « Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура  бухгалтерского баланса определена в разделе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В активе баланса  отражается стоимость имущества  организации в разбивке по его  составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить  следующее:

• основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
• стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
• если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;
• финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение. (сайт  http://www.rnk.ru/journal/archives/2009/annual_tax_report/buhgalterskaya_otchetnost/buhgalterskiy_balans_forma_1/aktiv_balansa126962.phtml  )

     Пример

     ЗАО «Кремень» занимается производством  стройматериалов. Приведем данные регистров бухгалтерского учета ЗАО «Кремень» на 31 декабря 2009 года и по этим показателям составим форму № 1 за 2009 год. В 2009 году ЗАО «Кремень» собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО «Кремень» начисляет с использованием счета 05. В 2009 году по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 110 «Нематериальные активы» — 87 000 руб. (90 000 руб. – 3000 руб.).Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства»). Сумма начисленной на 31 декабря 2009 года амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 120 «Основные средства» — 540 000 руб. (600 000 руб. – 60 000 руб.).В декабре 2009 года ЗАО «Кремень» приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) — 8000 руб. Этот показатель отражается по строке 130 «Незавершенное строительство».В 2009 году ЗАО «Кремень» купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец 2009 года равно 7000 руб. Это показатель для строки 145 баланса. По строке 190 «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО «Кремень»:

87 000 руб. + 540 000 руб. + 8000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.

Затем заполняется  раздел II «Оборотные активы».

     По  дебету счетов учета материалов и  расходов на производство ЗАО «Кремень»  числятся остатки:

10 «Материалы»  — 17 230 руб.;20 «Основное производство»  — 55 650 руб.;

43 «Готовая продукция»  — 90 170 руб.;44 «Расходы на продажу»  — 29 890 руб.;97 «Расходы будущих  периодов» — 12 300 руб.

     По  строке 211 баланса ЗАО «Кремень»  отражает (с учетом округления) дебетовое  сальдо счета 10 (17 000 руб.). По строке 213 —  сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.). Показатель для строки 214 — сальдо счета 43 (90 000 руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (12 000 руб.).

     Показатель  строки 210 баланса равен сумме  стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном  производстве ЗАО «Кремень»:

17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.

Дебетовый остаток счета 19 (сумма «входного» НДС по приобретенным по состоянию  на 31 декабря 2009 года ценностям, по которым  счет-фактура оформлен ненадлежащим образом) —  5949 руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер округляет  эту сумму до 6000 руб.

     На  счетах бухгалтерского учета ЗАО  «Кремень» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних  организаций. Но в ноябре 2008 года ЗАО  «Кремень» выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в  сумме 90 000 руб. сроком на три года. В 2009 году ссуда погашена в сумме 30 000 руб. Поэтому остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на 31 декабря 2009 года составляет 60 000 руб. По строке 230 бухгалтер ЗАО «Кремень»  указал эту сумму.

     На  конец 2009 года в бухгалтерском учете  ЗАО «Кремень» числятся следующие  суммы краткосрочной дебиторской  задолженности:

• выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет «Авансы выданные») в сумме 43 000 руб.;
• не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции») на сумму 77 000 руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма  всей дебиторской задолженности:43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб.

По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности  покупателей — 77 000 руб.Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО  «Кремень» (сальдо по дебету счета 51) — 745 000 руб. Остаток наличных денег  в кассе на 31 декабря 2009 года — 20 000 руб. Валютные счета ЗАО «Кремень» не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в пути» на конец 2009 года у ЗАО «Кремень» нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51).Показатель строки 290 формируется как сумма показателей раздела II баланса:

строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 260 = строка 290, или 205 000 руб.+ 6000 руб. + 60 000 руб. + 120 000 руб. + 765 000 руб. = 1 156 000 руб.

     Теперь  можно подвести итоги по всем активам  организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк  раздела I и раздела II: строка 190 + строка 290 = строка 300, или 842 000 руб. + 1 156 000 руб. = 1 998 000 руб.

После этого заполняется раздел «Пассив» бухгалтерского баланса. Сначала отражаются показатели раздела III «Капитал и резервы».Уставный капитал ЗАО «Кремень» равен 20 000 руб. В 2009 году изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 бухгалтер ЗАО «Кремень» показал кредитовое сальдо счета 80 — 20 000 руб.Величина резервного капитала ЗАО «Кремень» согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 430. Резервный фонд в акционерных обществах создается на основании пункта 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Следовательно, он относится к резервам, образованным в соответствии с законодательством. Поэтому всю величину резервного капитала в сумме 5000 руб. бухгалтер ЗАО «Кремень» отражает также по строке 431 баланса. По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО «Кремень» по состоянию на 31 декабря 2009 года — кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма составляет 150 000 руб.

По строке 490 подводится итог по разделу III баланса:20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

Далее заполняется раздел IV «Долгосрочные  обязательства».

     ЗАО «Кремень» в 2007 году получило банковский кредит сроком на три года. На конец 2009 года сумма непогашенного кредита  вместе с начисленными процентами составила 160 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса. Кредитовое сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это показатель строки 515 баланса.

По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО «Кремень»:160 000 руб. + 4000 руб. = 164 000 руб.

Затем заполняется раздел V «Краткосрочные обязательства».

По строкам 621—625 отражаются суммы кредиторской задолженности ЗАО «Кремень»:строка 621 — задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) — 120 000 руб.; строка 622 — сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 декабря 2009 года заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) — 250 000 руб.; строка 623 — сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2009 года взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) — 89 000 руб.;  строка 624 — сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 декабря 2009 года налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога — 212 000 руб.;  строка 625 (прочие кредиторы) — сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет «Авансы полученные») — 418 000 руб.По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ЗАО «Кремень»:120 000 руб. + 250 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 089 000 руб.ЗАО «Кремень» планирует провести реконструкцию одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96). Эта сумма отражена по строке 650 баланса. Таким образом, в итоговой строке 690 раздела V отражается сумма краткосрочных обязательств ЗАО «Кремень» и созданного резерва предстоящих расходов:1 089 000 руб. + 300 000 руб. = 1 389 000 руб.По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО «Кремень»:строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб.+ 164 000 руб. + 1 389 000 руб. = 1 728 000 руб.Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ЗАО «Кремень» за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер ЗАО «Кремень» включил в него «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».В 2007 году ЗАО «Кремень» списало на прочие расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Ее сумма составила 50 000 руб. Покупатель не погасил свой долг и в 2009 году. Эту задолженность ЗАО «Кремень» продолжает учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 в графах 3 и 4.В декабре 2009 года ЗАО «Кремень» реализовало стройматериалы. Покупатель оплатил продукцию полностью, и право собственности на этот товар перешло к нему. Условиями договора предусмотрено, что со склада ЗАО «Кремень» покупатель вывозит стройматериалы самостоятельно, но до 31 декабря 2009 года он не смог этого сделать. В учете ЗАО «Кремень» эти товары числятся на забалансовом счете 002. Стоимость товаров — 230 000 руб. Эта сумма отражена по строке 920 в графе 4.ЗАО «Кремень» пользуется информационной базой нормативных документов. В договоре с организацией-правообладателем стоимость данного продукта не указана. Так как информационная база — это нематериальный актив, принадлежащий другой организации, ЗАО «Кремень» учитывает его по условной стоимости 1000 руб. за балансом на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», специально введенном в рабочий план счетов. По строке 990 отражается условная стоимость информационной базы — 1000 руб. Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 1 исключаются.                           Образец заполненного баланса см. в приложении. № 
 

5.  Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

   Отчет о прибылях и убытках характеризует  результаты деятельности организации  за отчетный год  и аналогичный  период предыдущего года .  При  его составлении используют типовую  форму (утвержденную приказом Минфина  РФ от 22.07.2003 №67н ), а можно на ее основании  разработать новую форму отчета .Журнал №1(распечатка )

   Структура расходов в рекомендованной Минфином России форме отчета раскрывается по методу функций (себестоимость продаж, коммерческие, административные расходы) .Суммы доходов, расходов и финансовые результаты периода рассчитываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Для формирования показателей, необходимых для заполнения ф. № 2. понадобятся данные аналитического учета по счетам, перечисленным в табл. 1.

Таблица №1