Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения. 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «ЮГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики  и финансов

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

 

на тему: Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения,

способы предотвращения

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка группы № 6380

Петрик Марина

Проверила: Коростелева Виктория Викторовна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………………3

1. Теоретический  аспект возникновения задолженности по налогам и сборам……...5

1. Понятие задолженности по налогам и ее место в системе сбора налогов……….5
2. Причины возникновения налоговых задолженностей………….............................8
3. Этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей

по налогам …………………………………………………………………………..11

4. Основные группы должников по уплате налогов………………………………..15
5. Противоречия в законодательных и нормативных актах, регламентирующих

процесс взыскания налоговых  задолженностей…………………………………18

2. Практический аспект возникновения задолженности по налогам и сборам……..20

2.1 Налоговый контроль, как важнейшая предпосылка к образованию недоимок,

применения пеней………………………………………………………………….20

2.2 Анализ состояния  задолженностей по налогам и  сборам в бюджет РФ и 

бюджет ХМАО-Югра за период 2003-2007 гг. …………………………………..24

3. Проблемы взыскания  и пути снижения задолженности  налогов и сборов………..34

1. Сложность и проблемы взыскания задолженности налогов и сборов……………34
2. Совершенствование контрольной работы налоговых органов по снижению

задолженности перед  бюджетами всех уровней…………………………………...36

Заключение……………………………………………………………………………….41

Список используемой литературы……………………………………………………..44

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной.

Важность проблемы не только в обеспечении полноты  сбора налогов, но и выявлении  предпосылок образования налоговой задолженности, выработки эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения. В совокупности с анализом тенденций экономического развития России в целом это позволяет сделать вывод, что налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование  задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей и является одним из крупных источников пополнения бюджета.

Цель работы состоит в раскрытии экономических  и организационных предпосылок  возникновения и преодоления  налоговой задолженности, изучении факторов и причин, способствующих ее снижению, а также обосновании  комплекса мер по предотвращению ее образования.

Реализация  поставленной цели предполагает решение  следующих задач:

- раскрыть сущность, экономическую природу и причины  возникновения налоговой задолженности; 

- проанализировать  динамику и структуру налоговой  задолженности  консолидированного  бюджета РФ и бюджета ХМАО-Югра;

- дать оценку  действующей системе предупреждения  и урегулирования налоговой задолженности  и выявить ее основные проблемы;

- определить  основные направления сокращения  и наиболее результативные меры  взыскания налоговой задолженности;

- обосновать  пути повышения эффективности  налогового администрирования с  целью снижения налоговой задолженности; 

- разработать  предложения по совершенствованию  системы налогообложения, способствующие  сокращению налоговой задолженности.

Объектом исследования является налоговая система России, в процессе функционирования которой возникает налоговая задолженность и обоснование путей ее преодоления.

Предметом исследования выступает особая форма финансово-экономических  взаимоотношений государства и  налогоплательщиков, отражающих возникновение кредиторской задолженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков-должников.

Теоретико-методологической основой исследования послужили  труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и финансов области налогообложения и построения эффективных налоговых систем. В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитические методы, системно-структурный анализ социально-экономических процессов. Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России, правовые и законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы по теме исследования и приложений. Объем работы составляет 43 страницы основного текста, включая 44 рисунка, 6 таблиц. Список литературы содержит 26 источников.

 

 

1. Теоретический аспект возникновения задолженности по налогам и сборам

 

1.1 Понятие задолженности по налогам и ее место в системе сбора налогов

 

Первоочередное и принципиально  важное значение для выяснения сущности понятия задолженности по налогам  имеет определение понятий налога, недоимки, задолженности по налогам, а также вытекающий из их содержания порядок взыскания, включающий обращение его на имущество организаций-должников.

В Конституции РФ установлено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». [1, 7] Обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии условий, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством для каждого конкретного налога или при наличии такого желания досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

Если придерживаться позиции, в  которой задолженность приравнивается к недоимке (рис. 1 (а)), то непонятно, куда в таком случае отнести отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, приостановленные к взысканию. Ведь отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, по которым взыскание временно приостановлено, так же как и недоимка, являются задолженностью с единственным отличием, подразумевающим возможность взыскания их в более поздние сроки (рис. 1 (б)). Под отсроченными и рассроченными платежами в данном случае понимается, прежде всего, задолженность по налогам прошлых лет, в отношении которых применена процедура реструктуризации, а под приостановленными к взысканию платежами - сумма налогов, доначисленных в ходе налоговых проверок и временно приостановленных к взысканию по решениям судебных органов.

Отдельные исследователи вводят в  состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов (рис. 1 (в)). [19, 5] Эта точка зрения достаточно широко распространена, поэтому заслуживает подробного анализа.

Под штрафом подразумевается налоговая санкция за нарушение законодательства о налогах и сборах. По своей экономической сути штраф выступает не как задолженность по уплате налога, а как мера наказания за его неуплату. Ярким примером этого могут служить штрафы, наложенные на должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера). Эти санкции имеют персональное отношение к работникам организации, виновным в совершении

Относительно включения  пени в задолженность по налогам  можно сделать схожий вывод, что  и по штрафам. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. [1, 59] Пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства.

В статистическом ежегоднике за 2004 г. в части, сформированной по оперативным данным Федеральной  налоговой службы России и описывающей  задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ, налоговая задолженность представлена как сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию. [21, 568] Исходя из этих же статистических данных, нельзя не отметить важное экономическое значение показателей отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию, в общей структуре налоговой задолженности (рис. 2).

Из приведенной диаграммы  видно, что приостановленные к взысканию  платежи в процентном отношении (42%) к общей сумме задолженности  по налогам сопоставимы с показателем недоимки по налогам (43%). Немаловажную часть в общем объеме налоговой задолженности составляют и отсроченные (рассроченные) платежи (15%).

Вышеизложенное позволяет  сделать вывод о том, что задолженностью по налогам является недоимка, увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей и платежей, по которым взыскание временно приостановлено. Таким образом, с одной стороны, понятие задолженности значительно шире понятия недоимки, а с другой - тесно связанные с задолженностью суммы пени и штрафов по налогам и другим обязательным платежам не могут рассматриваться как ее составные элементы.

Для выявления места  и значения взыскания задолженности, включая обращение ее на имущество, в системе сбора налогов целесообразно  проанализировать динамику их роста в абсолютном значении, а также изменение соотношения между ними. На наш взгляд, наиболее адекватно это можно оценить по показателям 2001-2004 гг., которые отличались относительной стабильностью в отличие от кризисных периодов, которые переживала Россия в конце прошлого столетия.

В последние годы в  стране происходит постоянное повышение  собираемости налогов и перевыполнение показателей запланированных доходов  бюджетов. Так, со слов руководителя ФНС РФ А.Э. Сердюкова, «только за 11 месяцев 2005 г. в бюджетную систему РФ поступило 5,2 трлн. рублей, что на 31% превысило поступления за аналогичный период 2004 г.». [25, 9]

Среди основных факторов этого роста можно выделить, прежде всего, повышение мировых цен на энергоносители и объемов их добычи, инфляцию усиление налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. При этом рост налоговых поступлений сопровождался не повышением налогового бремени на каждого налогоплательщика, а расширением налоговой базы (увеличением выручки и налогооблагаемой прибыли) по всем основным категориям хозяйствующих субъектов. В свою очередь, объемы налоговой задолженности в последние годы стабилизировались на определенном уровне (рис. 4) и не прогрессируют так, как в период 90-х гг. имела стабильную тенденцию к росту.

При сравнении размеров задолженности по налоговым платежам и налоговых поступлений в  бюджетную систему РФ следует  выделить наметившийся в последнее  время процесс снижения доли налоговой  задолженности в общем объеме собираемых налогов. Так, с 2001 по 2004 г. этот показатель последовательно уменьшился почти на 7 % процентов (рис. 5). В то же время из рис. 4 следует, что это уменьшение носит относительный характер, обусловлено, прежде всего, ростом налоговых поступлений в бюджет и не связано с абсолютным уменьшением налоговой задолженности.

Из всего вышеизложенного  можно сделать вывод, что долги  организации, связанные со штрафными  санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как  элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. По результатам произведенного анализа можно сделать вывод, что структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.

 

2. Причины возникновения налоговых задолженностей

 

Анализ причин возникновения  задолженностей по налогам дает возможность  не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации. В последнее время достигнут существенный прогресс в улучшении налогового администрирования просроченной задолженности. Однако «примерно каждое десятое предприятие выборки является «безнадежным» должником по уплате налогов», а «объем просроченной задолженности таких предприятий по уплате налогов превышает их полугодовой объем выручки». [9] В этой ситуации целесообразно произвести комплексный анализ причин образования задолженностей по налогам.

а) экономические причины  возникновения задолженностей по налогам

В первую очередь следует  выделить экономические причины  налоговых неплатежей. К этой группе можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Безусловно, основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Также следует отметить ограничение возможности многих предприятий платить налоги вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины.

Следует отметить и еще  одну важную группу экономических причин возникновения задолженностей по налогам. Причины микроэкономического уровня формируются в рамках работы самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета. В последнее время все больше компаний в вопросах ведения бухгалтерского и налогового учета, а также оптимизации налогового бремени прибегают к помощи профессиональных аудиторов. Организации среднего и малого бизнеса пытаются самостоятельно уменьшить налогооблагаемую базу. Зачастую результатом подобной оптимизации выступает формирование налоговой задолженности, выявленной в ходе проверок, проводимых налоговыми органами.

б) организационно-правовые и морально-психологические причины  возникновения задолженностей по налогам

Наряду с экономическими причинами важное значение имеют  и организационно-правовые причины  возникновения задолженностей по налогам. В первую очередь сюда можно отнести  несовершенство правовой базы. В последнее  время сложилась неблагоприятная для государства и доходов бюджета судебная практика, когда удовлетворяется большинство исков организаций к налоговым органам по спорным вопросам. Это связано с неоднозначным трактованием законодателем многих вопросов по взысканию задолженностей, которое вынуждает суды зачастую принимать решения по формальным признакам, что в свою очередь ведет к увеличению суммы приостановленных к взысканию платежей. Основными причинами образования и длительного существования налоговых задолженностей организационно-правового характера выступают и отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.

В обществе существует мнение, которого придерживается немалое количество руководителей предприятий и  организаций, что полная уплата налогов  и успешный бизнес - понятия несовместимые. В тех же случаях, когда таким «горе-руководителям» налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, они предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем, как показывает практика, попытки «ставить палки в колеса» органам взыскания не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

 

 

1.3 Этапы и алгоритм  функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам

 

На наш взгляд, среди  различных определений налогового механизма наиболее адекватно суть этого явления выражена в том, что налоговый механизм раскрывается как «комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, алгоритм которых воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов».[12, 65]

Налоговый механизм позволяет  упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. На наш взгляд, механизм взыскания задолженностей с организаций следует рассматривать как способ организации взыскания налоговых задолженностей с неплательщиков со свойственными ему отношениями, структурой, алгоритмом и условиями функционирования. С одной стороны, рассматриваемый механизм является составной частью одной из подсистем налогового механизма, а именно налогового контроля. Схематически это представлено на рис. 6.

С другой стороны, отличительная  особенность механизма взыскания  недоимок состоит в том, что, будучи одним из эффективных рычагов  обеспечения собираемости налогов  и укрепления налогового правопорядка, он органично сочетает в себе объективные и субъективные элементы не только налоговой, но и целого ряда других систем: судебной, таможенной, правоохранительной, торговой. Графически это можно представить следующим образом (рис. 7).

Таким образом, механизм взыскания задолженностей по налогам  с организаций является способом организации взыскания задолженностей и представляет собой сложное  сочетание элементов ряда общественных систем, функционирующих как одна из подсистем налогового механизма.

Механизм взыскания  задолженностей по налогам с организаций  насчитывает взгляд, целесообразно  рассмотреть участников механизма  и их функции путем группирования  их по функциональному принципу. Это  позволит не только предметно исследовать  каждого участника, но и выявить существующие между ними взаимосвязи и противоречия.

Процесс взыскания задолженностей по налогам с организаций достаточно длителен и сложен. В связи с  этим его целесообразно условно  разделить на несколько этапов, как  это показано на рис. 8.

Первоначальным является этап, в рамках которого должнику выставляется Требование об уплате налога. На следующем  этапе производится обращение взыскание  на денежные средства налогоплательщика  на счетах в банках. И, наконец, обращение  взыскания задолженностей по уплате налогов на имущество организации-должника. Руководителям предприятий и организаций, а также их должностным лицам особенно важно знать процедуру каждого из этапов с тем, чтобы, прогнозировать последующие действия органов взыскания, следить за тем, чтобы они не нарушали букву закона. Как показывает практика, нередко именно выявленные нарушения процедур со стороны сотрудников органов взыскания позволяют предприятиям не только пресечь нарушения своих прав, но и прекратить сам процесс взыскания.

а) выставление требования об уплате налога

Все налогоплательщики  должны самостоятельно исполнять обязанность  по уплате налогов, которая должна быть выполнена в срок, установленный  законодательством о налогах  и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной только с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога и при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей денежной суммы в счет уплаты налога в банк.

При неисполнении или  ненадлежащем исполнении обязанности  по уплате налога в срок возникает  соответствующая задолженность.

б) обращение взыскания  на денежные средства организации на счетах в банках

В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов  или сборов, налоговый орган выносит  Решение о взыскании налога или  сбора. Решение о взыскании налога или сбора должно быть принято  налоговым органом после истечения  срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения Требования об уплате налога. При пропуске установленного срока Решение о принудительном взыскании считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае для решения вопроса налоговый орган должен подавать иск в суд. Даже если налогоплательщик не возражает против требований налогового органа, пропустившего срок на бесспорное списание сумм недоимки и обратившегося в суд, это не должно расцениваться судом как его согласие с предъявленным Требованием.

На основании такого Решения налоговый (таможенный) орган  направляет в банк, в котором открыты  счета налогоплательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

в) обращение взыскания  на имущество организации-должника по уплате налогов

В случае если на счетах организации-должника по уплате налога нет денежных средств или их недостаточно для погашения задолженности либо у налогового (таможенного) органа отсутствует информация о наличии банковских счетов налогоплательщика, может быть применена другая мера принудительного взыскания недоимки - обращение ее взыскания на иное имущество организации. При этом применение данной меры не требует обязательного отзыва из банка налогоплательщика ранее направленного инкассового поручения. В случае списания денежных средств со счетов налогоплательщика в банке, что в свою очередь уменьшает общую сумму задолженности.

Все имущество организации-должника подразделяется на шесть групп, выстроенных  в определенной последовательности, и обращение взыскания на них  производится только согласно указанной  очередности. Иначе говоря, взыскание  в отношении каждой из групп допускается лишь в том случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе, недостаточно для полного погашения задолженности. В первую очередь пристав изымает наличные денежные средства из кассы организации. Если их недостаточно для погашения задолженности, взыскание обращается на имущество должника, но лишь в части, напрямую не задействованной в производственной деятельности. Таким имуществом могут быть ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса. Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства. Наступает черед имущества, непосредственно связанного с производственным процессом, а именно зданий, сооружений, станков, оборудования и других основных средств, а также сырья и материалов, предназначенных для производства.

Не подлежит взысканию  имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без права перехода к ним права собственности на это имущество. В определенных случаях эти договоры могут быть расторгнуты или признаны недействительными, но только на основании судебного решения.

Федеральная налоговая  служба начинает взыскивать налоги, пени, штрафы по новым формам. Соответствующие формы документов, используемых налоговыми органами при принудительном взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, утверждены Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293. В частности, утверждены новые формы решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, формы решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества. Приказ прошел регистрацию в Минюсте России 16 июля 2007 г.

 

 

4.  Основные группы должников по уплате налогов

 

Количество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед  бюджетами, огромно, и в массе  своей они весьма неоднородны. Различия между ними предопределены, прежде всего, причинами возникновения  задолженности, сроками ее существования, динамикой погашения, наличием собственных активов, которые могут быть использованы для ликвидации задолженности и т.п.

В середине 90-х годов, неплательщиков целесообразно было классифицировать по четырем группам. [20, 2] В первую очередь выделялись организации, нарушающие налоговое законодательство, которые были определены в качестве главного объекта внимания налоговых органов. Среди неплательщиков этой группы были представлены:

- организации, нарушающие  налоговое законодательство, пользующиеся  несовершенством законодательно-правовой базы;

- «предприятия-беглецы», целью деятельности которых являлось  проведение одной или нескольких  финансовых операций (фирмы по  «обналичке», псевдоинвестиционные  и страховые компании);

- организации, деятельность  которых фактически прекратилась после документально-счетных проверок и начисления больших финансовых санкций.

В состав второй группы неплательщиков были включены средние и крупные  промышленные, в недавнем прошлом  государственные, предприятия. В то же время именно эта группа неплательщиков имела наибольшие долги по уплате налогов. На предприятиях этой группы существовало организованное и рентабельное производство.

К третьей группе должников  относились крупные промышленные предприятия  с долей государственной собственности. Как правило, эти предприятия были убыточными. Прибыльность их деятельности напрямую была связана с поддержкой со стороны государства. А в отсутствии такой помощи их деятельность не приносила доходов, необходимых хотя бы для уплаты налогов и выплаты заработной платы работникам.