Министерство  Образования и  науки РФ

 РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра конституционного и административного  права 
 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине Правовое регулирование налоговых отношений на тему:

«Законодательство о налогах и  сборах» 
 
 
 
 
 

Руководитель: к.ю.н., доц. Попова Ольга Владимировна

Выполнила студентка 3 курса

Факультета  социального страхования, экономики  и социологии труда

Специальности налоги и налогообложение

Дневного  отделения

Хохлова Дарья Александровна 

Москва 2010

  Содержание:

  ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  курсовой работы. Изменения в государственном устройстве России и в жизни российского общества привели к необходимости регулирования новых отношений, которые раньше не существовали, либо не регулировались правовыми нормами. Поэтому изучение системы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является очень важным на современном этапе. Данная научная проблема находится на стыке изучения таких наук как налоговое право, теория государства и права и конституционное право.

Объектом  курсовой работы являются общественные отношения, возникающие в сфере становления и совершенствования современной системы российского законодательства, а так же в ходе его исторического развития.

Предмет работы - нормативные правовые акты Российской Федерации, а также акты уполномоченных органов и должностных лиц, теории, концепции, взгляды ученых относительно становления института российского законодательства.

Цель  курсовой работы - комплексное правовое исследование института развития, совершенствования и становления российского законодательства.

• Цель исследования определила постановку следующих задач:
• Раскрыть специфику становления российской системы законодательства
• Рассмотреть различные виды структурирования российского законодательства
• Выявить основные проблемы и перспективы развития российского законодательства

Правовой  основой исследования явились: Конституция Российской Федерации 1993 года; федеральные конституционные законы; федеральные законы; постановления Правительства Российской Федерации, постановления Пленума Верховного Суда РФ и другие.

Структура исследования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, четырех пунктов, заключения, списка нормативных правовых актов и литературы. 
 

Глава I. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

  1.1. Понятие и виды источников налогового права

Под источниками  права понимают формы выражения  норм действующего права.

Система источников налогового права в структурном  отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную  природу, и международно-правовые источники.

В налоговом  праве определяющую роль играют внутригосударственные (национальные) источники. К ним относят  законы, подзаконные правовые акты, судебную практику (решения органов  конституционной юстиции и акты иных судебных органов), правовой обычай.

В регулировании  налоговых отношений высока роль подзаконных нормативных актов. В различных странах объем  подзаконного регулирования налоговых  отношений разный. Однако эти акты издаются на основе и во исполнение законов, имеют «подчиненный» характер.

Судебная практика официально признается источником права, в том числе налогового, в англосаксонских  странах. В странах континентальной  правовой системы признано, что суд  не творит, а применяет право. Однако и здесь судебные акты имеют большое  значение в регулировании налоговых  отношений.

Правовой обычай – сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридически обязательным, в  налоговом праве применяется  чрезвычайно редко, в основном в  сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате налогов.

Определенное  влияние на налоговые отношения  оказывает и юридическая доктрина – научные труды и теории в  области налогового права. Однако необходимо рассматривать ее не как самостоятельный  источник права, а как одну из основ  развития иных источников налогового права.

Международно-правовые источники налогового права представлены двух- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные  аспекты налогообложения.

Системе источников налогового права свойственно единство, основой которого служат отношения  субординации ее элементов.

Субординация  исключает конкуренцию различных  источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права  основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции; соответствия подзаконных нормативных  актов законам.

Международные интеграционные процессы приводят к  унификации источников налогового права.

Схема III-1

  1.2. Понятие налогового законодательства

Традиционно в  советской теории государства и  права понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных  органов, в том числе органов  исполнительной власти, имевшие нормативный  характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации,–  создание системы законов о налогах  прямого действия, исключающей издание  конкретизирующих и развивающих  их подзаконных актов. Именно законодательная  основа налогов, исключающая возможность  неоднозначного толкования тех или  иных положений, создает необходимые  условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Статья 57 Конституции  РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы». Конституционный  Суд Российской Федерации отметил, что «установить налог или  сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут  считаться «законно установленными». Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти.

Федеральный закон  от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» определяет, что право устанавливать местные налоги и сборы и предоставлять льготы по их уплате – компетенция представительных органов местного самоуправления. Свои полномочия в налоговой сфере представительные органы местного самоуправления реализуют только в соответствии с федеральными законами. Конституционный Суд РФ подчеркнул, что «конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти».

На этих конституционных  положениях базируется и Налоговый  кодекс Российской Федерации. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой

НК РФ понятие  «законодательство о налогах  и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и  сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним  федеральных законов; во-вторых –  законодательство субъектов РФ о  налогах и сборах, которое состоит  из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные  правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Таким образом, акты органов  исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и  сборах.

В действительности налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика  соответствующие обязанности. Поэтому  федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «налог – необходимое условие  существования государства, поэтому  обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств».

Таким образом, законодательную форму установления налоговых обязательств можно рассматривать  как своего рода компромисс публичной цели взимания налогов и частного характера источников налога. Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков и для бюджета. Для налогоплательщиков потому, что ведет к произвольному лишению их части собственности, для бюджета потому, что чревато нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его социальных функций. Так, в Постановлении от 1 апреля 1997 г. № 6-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что средства, полученные в результате взимания сбора, введенного правительством с превышением полномочий, не предусмотрены доходной частью бюджета, что ставит под сомнение правомерность их расходования правительством (абз. 8 п. 2). Незаконно собранные средства по общему правилу должны быть возвращены плательщикам. В результате этого остаются нереализованными какие-то запланированные программы. Законодательная форма установления налога в этом смысле выступает гарантией формирования доходной части бюджета в соответствии с намеченными показателями.

Вопрос о налоговом  законодательстве – это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного  вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы  налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.

Можно предложить следующее определение. Налоговое законодательство – совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств (схема III-2).

Схема III-2

1.3. Особенности законодательного установления налогов и сборов

Необходимо выделить ряд требований, вытекающих из Конституции  РФ, которым должна соответствовать  процедура установления налогов  и сборов. Налоги и сборы следует  считать «законно установленными»  при наличии как минимум следующих  условий.

Во-первых, как  уже отмечено, федеральные налоги и сборы должны быть установлены  федеральным законодательным органом, а региональные и местные налоги и сборы – соответствующими представительными  органами субъектов Федерации и  органами местного самоуправления.

Во-вторых, они  должны быть установлены в надлежащей форме – федеральным законом, законом субъекта Федерации, актом  представительного органа местного самоуправления.

Помимо законов  представительные органы власти полномочны принимать и другие акты: постановления, декларации, заявления. Однако нормативные  акты о налогах и сборах на федеральном  и региональном уровнях могут  иметь только форму законов. На местном  уровне, где принятие законов не предусмотрено, акты о налогообложении  облекаются, как правило, в форму  решений.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Кодекс также  определяет, что налоги и сборы  субъектов РФ, местные налоги и  сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом (п. 5 ст. 3).

В-третьих, закон (акт) о налоге должен быть принят с  соблюдением установленного Конституцией РФ и законодательством порядка  принятия таких актов.

К законам о  налогах и сборах применяются  общие процедуры принятия законов. Однако имеется ряд специфических  требований, закрепленных Конституцией РФ. Федеральные законы принимаются  Государственной Думой, одной из двух палат Федерального Собрания – представительного и законодательного органа РФ. Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства РФ (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ). Это и понятно, поскольку на Правительство РФ возложено исполнение государственного бюджета (ст. 114 Конституции РФ), а реальность его исполнения зависит и от наличия необходимых средств. Однако Конституция РФ не устанавливает, что заключение Правительства РФ обязательно должно быть положительным. Фактически эта норма означает, что Правительство РФ должно быть проинформировано о внесенном законопроекте и имеет возможность высказать свои замечания и предложения.

Круг субъектов, способных выступить с законодательной  инициативой о налогах и сборах, в РФ не отличается от общеустановленного.

Во многих странах, как и в России, в отношении  законопроектов о налогах и сборах допускается смешанная инициатива (правительственная и парламентская).

Смешанная инициатива объясняет и то, что Конституция  РФ не предусматривает никаких ограничений  права депутатов, парламентских  комиссий и парламента в целом  на внесение поправок в законопроекты  о налогах и сборах.

Принятие Думой  закона по вопросам федеральных налогов  и сборов подлежит обязательному  рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106 Конституции РФ). По общему правилу, закрепленному в ст. 105 Конституции  РФ, Совет Федерации вправе определять, будет ли он или не будет рассматривать  по существу закон, принятый Государственной  Думой. В отношении законов о  федеральных налогах и сборах это правило не действует. Совет  Федерации обязан их рассматривать. Рассмотрение законов о налогах  и сборах в Совете Федерации –  обязательная стадия законотворческого  процесса.

Взимание налога согласовывается с парламентом  как представительным органом всего  народа, но не согласовывается с  каждым конкретным членом общества.

В-четвертых, закон  о налоге должен быть введен в действие в соответствии с нормами, закрепленными  в Конституции РФ и законодательстве. Этот вопрос имеет два аспекта. Первый – ограничение практики придания законам о налогах и сборах обратной силы, второй – проблема стабильности налогового законодательства.

  1.4. Действие актов налогового законодательства во времени

Статья 57 Конституции  РФ предусматривает, что законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Правило о непридании законам обратной силы не является специфичным для законодательства о налогообложении. Оно свойственно  многим отраслям права. Смысл этого  требования состоит в том, что  изменения, вносимые в законодательство, не должны пагубно влиять на устойчивость отношений между субъектами права, не должны подрывать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в прочности правопорядка. Упоминание в ст. 57 Конституции РФ о непридании законам о налогах обратной силы является проявлением особой значимости затронутой проблемы именно в области налогообложения.

Применительно к налогам и сборам это правило  означает, что условия уплаты налогов (размеры, сроки, порядок и др.) должны быть известны субъектам предпринимательской деятельности заранее, т.е. до того, как они своими действиями приобрели обязанность по уплате налога.

Придание законам  о налогах обратной силы означает не только принятие соответствующего закона по истечении срока уплаты налога, но и до этой даты, однако после  совершения событий или действий, в результате которых возникла обязанность  уплатить налог.

Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что недопустимо не только придание законам о налогах обратной силы путем прямого указания на это  в законе, но и издание законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания на это в тексте закона. В равной степени недопустимо придание таким  законам обратной силы в актах  официального или иного толкования либо правоприменительной практикой.

Закон может  не только повышать обязательства налогоплательщиков, но и снижать их. Конституционный  запрет придавать законам о налогах  обратную силу распространяется только на случаи ухудшения положения налогоплательщиков. Одновременно Конституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом благоприятный для субъектов  налогообложения характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщику, так и государственным органам, взимающим налоги.

  1.5. Кодификация налогового законодательства

Объединение норм налогового законодательства в едином законодательном акте объясняется  рядом причин и условий.

Во-первых, налоговое  законодательство нуждается в систематизации. Она возможна, поскольку существует внутреннее единство налоговой системы.

Источником уплаты любых налогов выступает доход  лица (реальный или предполагаемый). Необходимо установить четкую последовательность уплаты различных налогов. Так, по общему правилу из поступившей выручки  от реализации товаров (работ, услуг) в  первую очередь уплачиваются косвенные  налоги (НДС, акцизы). Затем рассчитываются и уплачиваются поимущественные  налоги. Оставшаяся за вычетом указанных  налогов сумма служит базой для  расчета налогооблагаемой прибыли. Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль,– источник остальных  налогов.

Налоги устанавливаются  и взимаются на основании общих  принципов налогообложения и  сборов. Систематизация налогового законодательства способствует более полному и  четкому воплощению этих принципов.

Многие понятия, термины, применяемые при установлении того или иного налога, являются «общеналоговыми». Важно, чтобы они  применялись единообразно во избежание  ненужного усложнения законодательства. Систематизирующий акт призван исключить неоднородность, внутренние противоречия механизма налогообложения.

Поскольку понятие  налоговой системы не сводится только к системе налогов, то Налоговый  кодекс Российской Федерации регулирует фискальный правопорядок в целом. При  этом рассматриваются вопросы установления федеральных, региональных и местных  налогов, проблемы возникновения и  порядок выполнения обязанностей по уплате налогов, права и обязанности  налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность  за совершение налоговых нарушений  и др. Это позволяет участникам налоговых отношений получить полную и достоверную информацию о своих  правах и обязанностях.

Во-вторых, Налоговый  кодекс Российской Федерации выступает  основой стабильности налогового законодательства. В вопросе о реформировании налогового законодательства необходимо найти  баланс между потребностью следовать  изменениям экономических и социальных условий, с одной стороны, и необходимостью гарантировать субъектам предпринимательской  деятельности действительность их инвестиционного  планирования, долгосрочных расчетов и т.п. – с другой.

В-третьих, Конституция  РФ крайне немногословна в отношении  налогов. Если в Конституции ФРГ, например, содержится специальный раздел «Финансы», то в Конституции РФ отдельные  положения, относящиеся к налогообложению, разрозненны и неполны. Это–одна из причин того, что практика налогообложения  в нашей стране знает многочисленные примеры нарушения конституционных  принципов, начал.

«Сложившаяся  ситуация придает новому НК особое значение. Он призван компенсировать конституционные «слабости», а значит, максимально полно и последовательно раскрыть все основные принципы российского налогового права»¹. В связи с этим Налоговый кодекс Российской Федерации является не просто отраслевым законом. Это – один из важнейших документов российского права, формирующий отношение граждан к государству и праву вообще.

В зависимости  от объекта регулирования выделяют общие и специальные налоговые  кодексы. Общие налоговые кодексы содержат материальные и процессуальные нормы, регламентирующие налогообложение в целом. Специальные налоговые кодексы регулируют отдельные виды фискальных платежей.

Налоговый кодекс Российской Федерации относится  к общим налоговым кодексам. Часть  первая Налогового кодекса Российской Федерации принята Федеральным  законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Она состоит из семи разделов, в которых регулируются отношения, составляющие основу всей налоговой системы. Разделы включают в себя главы (20 глав), главы–статьи (142 статьи). В разделе I «Общие положения» закреплены основные начала (принципы) налогообложения, источники правовых норм о налогах и сборах, основные понятия, система налогов и сборов.

Раздел II посвящен правам и обязанностям участников налоговых  отношений – налогоплательщиков и налоговых агентов, а также  их представителей.

Основы правового  статуса налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции  рассматриваются в разделе III.

В шести главах раздела IV – самого большого в Кодексе  – устанавливаются общие правила  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов.

Налоговой отчетности и налоговому контролю посвящен раздел V.

Виды налоговых  нарушений и ответственность  за их совершение установлены в разделе VI.

Раздел VII регулирует вопросы обжалования актов налоговых  органов, действий их должностных лиц.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» большинство положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации вводится в действие с 1 января 1999 года.

Налоговый кодекс Российской Федерации – основа налогового законодательства РФ. Остальное законодательство принимается только в соответствии с Кодексом. Статья 1 части первой НК РФ устанавливает, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Соответствие  Налоговому кодексу Российской Федерации  – непременное требование к законодательству субъектов Федерации, нормативным  правовым актам органов местного самоуправления (п. 4,5 ст. 1 части первой НК РФ).

Глава 2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

  2.1. Подзаконные нормативные правовые акты

Налоговые отношения  регулируются не только законами, но и  подзаконными актами. Значение этих актов  было особенно велико на первом этапе  становления российского налогового законодательства (1991–1998 гг.). Из более чем тысячи правовых актов, регулирующих налоговые отношения, насчитывается всего 20 законов. Кроме них имеется 100 указов Президента Российской Федерации, 100 правительственных постановлений, а все остальные акты изданы различными ведомствами. Иными словами, в налоговом праве явно преобладают подзаконные акты.

Необходимость такого регулирования отчасти объяснялась  низким качеством законов о налогах, их чрезмерной «лаконичностью». Например, Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» содержал всего 10 статей. А девятью статьями Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» регулировался порядок исчисления и уплаты четырех налогов: налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств, налога на реализацию горюче-смазочных материалов.

Недостатки законодательства восполнялись инструкциями.

Ст 25 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривала, что инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Минфином РФ.

Однако зачастую, и в большинстве случаев обоснованно, ведомственные акты вызывают к себе негативное отношение: на практике инструкциями нередко искажается содержание законов, бюрократизируется система отношений, ущемляются права и законные интересы налогоплательщиков. Органы исполнительной власти должны быть строго ограничены в своих юридических возможностях. Иначе и не может быть, так как  закон предполагает использование  принуждения для того, чтобы заставить  налогоплательщика выполнить свою обязанность. Поскольку налог представляет собой нарушение свободы и  права собственности налогоплательщика, то осуществление власти в сфере  налогов должно быть ограничено. Важно  помнить, что ведомственные инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков, их назначение–регламентировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.