Закрытие счетов и формирование отчетности сельскохозяйственных предприятий

Реферат

Закрытие счетов и формирование отчетности сельскохозяйственных предприятий

Содержание

1. Порядок закрытия бухгалтерских  счетов в конце отчетного периода

2. Порядок закрытия  счета 23 «Вспомогательные производства»

3. Порядок закрытия  счетов 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы»

4. Порядок закрытия  счета 20 «Основное производство»

5. Порядок закрытия  счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы  и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

6. Понятие бухгалтерской  отчетности и требования,предъявляемые  к ней

7. Виды, формы отчетности  и ее состав

8. Характеристика типовых  форм годовой бухгалтерской отчетности

1. Порядок закрытия бухгалтерских  счетов в конце отчетного периода

Согласно методике ведения бухгалтерского учета в нашей стране, а также  в соответствии с действующим  законодательством единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, в том числе сельскохозяйственных, является календарный год, который  начинается 1января и заканчивается 31 декабря (включительно). Таким образом, все факты финансово–хозяйственной  деятельности предприятий, имевшие  место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском  учете, оценены,сгруппированы надлежащим образом и в конечном счете  отражены в годовой финансовой отчетности.

Особенность сельскохозяйственных предприятий  в данном случае заключается в  том, что они имеют длинный  производственный цикл по основному  виду деятельности, а также ярко выраженный сезонный характер производства. В связи с этим учет производственного  процесса и всего, что с ним  связано, на предприятиях отрасли не может быть закрыт в середине сельскохозяйственного  года. Это значит, что закрытие всех необходимых счетов должно осуществляться в конце периода, когда завершены  массовые полевые работы и сформированы основные финансовые показатели.

В течение финансового года готовую  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги списывают с  кредита счетов учета затрат по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В  конце отчетного года в соответствии со сформированной фактической суммой затрат себестоимость продукции, работ  и услуг доводят до фактической  путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».

Счета нужно закрывать в следующем  порядке:

1) по результатам проведенной  инвентаризации исходя из принятых  управленческих решений закрывают  счет 94 «Недостачи и потери от  порчи ценностей»;

2) закрывают все субсчета счета  23 «Вспомогательное производство»,  кроме субсчета 23–3«Машинно–тракторный  парк»;

3) закрывают субсчет23–3;

4) распределяют расходы будущих  периодов, общепроизводственные и  общехозяйственные расходы;

5) распределяют или корректируют  суммы амортизации и отчислений  на ремонт основных средств  по отдельным счетам растениеводства;

6) рассчитывают фактическую себестоимость  и списывают выявленные отклонения  в основных отраслях производства (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве) и закрывают  счет 28 «Брак в производстве»;

7) закрывают счет 29«Обслуживающие  производства и хозяйства»;

8) уточняют затраты по счетам  капитальных вложений и при  необходимости списывают;

9) определяют результаты от реализации  основных видов продукции и  прочие виды доходов и расходов  и закрывают счета 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы»;

10) списывают прибыль(убыток) и закрывают  счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Порядок закрытия  счета 23 «Вспомогательные производства»

При закрытии счета 23«Вспомогательные производства» стоимость услуг, которые были оказаны другим производствам, доводят до фактической (тогда как  стоимость услуг, выполненных для  производства и учитываемых «внутри» данного счета, можно доводить до фактической себестоимости, а в  целях упрощения учета и при  несущественных отклонениях фактических  данных от запланированных – по плановой себестоимости).В остальном  принцип закрытия счета 23 аналогичен общему принципу закрытия счетов:от производств  с большим выходом услуг данного  предприятия к производствам, у  которых объем таких услуг  меньше.

Как правило, закрытие счета 23 начинают с субсчета по учету затрат на электроснабжение: сумму фактических затрат, аккумулированную на дебете соответствующего субсчета, делят на фактическое количество выработанной в течение года электроэнергии. После определения фактической  себестоимости 1 кВт · ч делают корректировку на отпущенную по плановым ценам в течение года электроэнергию.

Следующим по порядку закрытия идет субсчет, на котором учитывается  водоснабжение. Единицей исчисления себестоимости  в данном случае является 1 м ³ воды;порядок закрытия данного субсчета аналогичен порядку закрытия счета учета электроэнергии, как и субсчетов «Теплоснабжение» и «Газоснабжение».

Субсчет «Гужевой транспорт» закрывается  по более сложной схеме. Для этого  нужна система проводок, отражающих не только производство услуг по перевозке, но и оприходование продукции  в виде молодняка. Оно осуществляется на дебете счета11, субсчет «Молодняк  на выращивании и откорме» в течение  года по плановой себестоимости 60 фуражных дней содержания взрослой головы рабочего скота.Побочная продукция в виде навоза, шерсти–линьки, конского волоса и молока также приходуется. В  конце отчетного года осуществляют расчет фактической себестоимости  приплода и оказанных услуг и  распределяют пропорционально на счета, на которые они были списаны.

Далее закрывают субсчет учета  затрат на автомобильный транспорт. При учете грузового автотранспорта калькуляционной единицей является 1 т/км. Фактическую себестоимость 1 т/км рассчитывают с учетом услуг, которые  были оказаны производствам, по уже  закрытым счетам. Сумму отклонений фактической себестоимости от плановой распределяют между счетами затрат за минусом указанных выше сумм и  сумм внутреннего потребления по счету.

Следующими закрываются субсчета «Ремонтные мастерские» и «Ремонт  зданий и сооружений». Списание услуг  данных вспомогательных производств  на сельскохозяйственных предприятиях возможно двумя способами. При первом способе это отнесение затрат по ремонту непосредственно на счета затрат: 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы» и др. Второй способ предполагает наличие в хозяйстве ремонтного фонда, числящегося в структуре балансового счета 96«Резервы предстоящих расходов». Если на предприятии предусмотрено формирование такого фонда, то затраты по ремонту относят в дебет счета 96. В любом случае затраты на ремонт, выполненный в течение года, списывают сразу после его завершения. Нередко в состав затрат на ремонт уже включены накладные цеховые расходы. В такой ситуации в конце года проводят корректировку накладных расходов до фактического их уровня, пропорционально распределяя по суммам,распределенным в течение года.

Последним из субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства» закрывают субсчет  «Машинно–тракторный парк». Особенность  закрытия этого субсчета такова, что  на нем учитываются принципиально  разные виды работ: транспортные работы тракторов и сельскохозяйственные расходы. В первом случае в течение  года списывают на счета потребителей (кроме растениеводства) объем выполненных  работ по плановой себестоимости  условного эталонного гектара. В  конце года закрытие этого субсчета в данной части сводится к распределению  таких статей затрат, как амортизация, отчисления на ремонт, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и  нефтепродуктов) и корректировка  сумм по уже списанным работам.Распределение  данных сумм осуществляется пропорционально  выполненным работам.

3. Порядок закрытия счетов 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные  расходы»

Счет 97 «Расходы будущих периодов»  закрывается в той части, в  которой эти расходы приходятся на отчетный год. Устанавливают это  исходя из экономического содержания определенных расходов.

Счет 25«Общепроизводственные расходы» закрывают по субсчетам согласно аналитическому учету. В растениеводстве  общепроизводственные расходы распределяют по культурам(группам культур); в  животноводстве – по всем видам  и группам скота.Закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы» происходит на основе данных ведомости распределения  затрат, в которую включены суммы, подлежащие распределению. Такие расходы  распределяют на аналитические счета  путем отнесения пропорционально  основным расходам на производство данного  вида продукции за отчетный год за минусом затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Рассчитав  долю основных расходов на производство каждого вида продукции, находят  коэффициент распределения. На основе данных ведомости распределения  с применением рассчитанных коэффициентов  общепроизводственные расходы по каждому  виду растений или группе скота списывают  соответственно на аналитический счет субсчета «Растениеводство» или  «Животноводство».

За закрытием счета 25«Общепроизводственные  расходы» следует закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» по тем  же правилам, но перед распределением общехозяйственных расходов на аналитические  счета основного производства происходит списание сумм непроизводительных расходов на соответствующие счета. К таким  суммам относят затраты капитального характера, которые списывают на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90«Продажи» – по выполненным  на сторону работам и услугам  вспомогательных производств и  др. Счет 26 закрывается полностью  и на конец года остатка не имеет.

4.Порядок закрытия счета  20 «Основное производство»

Порядок закрытия счетов учета затрат на основное производство продиктован  его технологическими особенностями. Именно поэтому первым из данной категории  счетов закрывается субсчет 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство»». На данном субсчете выделяют три группы аналитических счетов:

1) счета затрат,подлежащих распределению  в конце отчетного года.Как  правило, к данной группе аналитических  счетов относят нераспределенную  амортизацию и отчисления на  ремонт основных средств. Распределение  данных расходов может списываться  в течение года по нормативам  с последующей корректировкой  в конце года. Расходы по основным  фондам, специализированным для  производства и хранения определенного  вида продукции, списывают непосредственно  на эту продукцию. Амортизацию  и отчисления на ремонт по  универсальным объектам распределяют  в зависимости от назначения  этих объектов, например по площадям, занятым под хранение;

2) счета затрат под культуры  или группы культур текущего  года.К концу года в хозяйствах  по дебету субсчета 20–1 «Растениеводство»  в разрезе аналитических счетов  сформированы затраты на производство  той или иной культуры или  группы культур. На основе данных  аналитического учета формируется  информация фактической себестоимости  производства продукции растениеводства.  Эту информацию сопоставляют  с плановой себестоимостью и  корректируют записи по кредиту  субсчета 20–1 (для чего составляют  ведомость корректировочных записей). По результатам этих расчетов  корректируют себестоимость методом  допроводки или методом «красное  сторно»,закрывая тем самым субсчет  20–1 в части сумм, подлежащих  распределению по результатам  года;

3) счета затрат под урожай  будущих лет,которые представляют  собой суммы, не подлежащие  распределению, так как они  являются затратами под урожай  будущего года. На этой части  аналитических счетов формируется  остаток, который составляет сумму  НЗП растениеводства.

Закрытие счета 20–1 позволяет сформировать информацию о фактической себестоимости  продукции этой отрасли, в том  числе кормов, которые являются сырьевой базой для производства продукции  животноводства. Следующий шаг –  закрытие субсчета

20–2 «Животноводство».Закрытие  этого субсчета не так сложно, как закрытие субсчета растениеводства,поскольку  в течение года ведутся аналитические  счета по каждой группе и  виду животных, что практически  исключает затраты, которые необходимо  распределять.Исключение составляют  расходы по кормоцехам и кормокухням,  которые распределяют пропорционально  объемам отпущенных кормов.

Последним из субсчетов учета затрат на основное производство закрывают  субсчет 20–3 «Промышленные производства». На первом этапе закрывают аналитические  счета по переработке продукции  растениеводства, затем – по переработке  продукции животноводства.

Последним из затратных счетов закрывают  счет 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства». Закрытие этого счета  осуществляется как в течение  года, так и в конце года. Источниками  закрытия счета 29 могут служить счета 86 «Целевое финансирование» и 90«Продажи»  в части услуг, реализуемых на сторону.

5. Порядок закрытия  счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы  и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

Первым закрывается счет90 «Продажи». В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого  счета формируется финансовый результат  от основной деятельности предприятия. По дебету счета 90 в конце года отражается фактическая себестоимость реализованной  сельскохозяйственной продукции. Поскольку  этот счет закрывается уже после  закрытия счетов производственных затрат, на момент сопоставления сальдо по дебету счета формируется фактическая  себестоимость с учетом всех основных и накладных расходов. По кредиту  счета 90 отражается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, сформированной по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость», отражающей начисленный НДС, и себестоимостью реализованной продукции составляет итоговую сумму реализации.Если дебетовое  сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делают проводку по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки», которая отражает убыток от основной деятельности. Если результат от реализации сельскохозяйственной продукции положительный, делают проводку по дебету счета90 и кредиту счета 99.

Следующий шаг – закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы». Принцип  закрытия тот же, что и при закрытии счета 90 «Продажи». Закрывается счет 91 также путем отнесения полученного  результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 99закрывается  последним. Результат, сформированный при отнесении сумм результата между  дебетовым и кредитовым сальдо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы», является прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, или  непокрытым убытком. Итоговый результат  относят на кредит или дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Процесс счетов доводят до логического завершения путем постепенного сворачивания затратных  и распределительных счетов. Это  позволит окончательно сформировать предварительный  оборотный баланс и представить  его в том виде, в котором  и увидят его пользователи бухгалтерской  отчетности хозяйств, – отражающим реальное положение предприятия.

Поделитесь с друзьями

Я.руВКонтактеОдноклассникиTwitterFacebookМой МирLiveJournalGoogle PlusЯндекс

.1 Понятие финансовых результатов 

Финансовый результат  представляет собой прибыль или  убыток или разницу от сравнения  сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами  означает прирост имущества организации  – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно,приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Согласно п.79Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат(прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами.

В данном определении  использованы следующие ключевые понятия:прибыль, отчетный период, хозяйственные операции, оценка статей бухгалтерского баланса, правила, действующие в соответствии с нормативными актами.

Прибыль в самом  общем виде – это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для:

· оценки эффективности  работы предприятия

· определения налогооблагаемой величины

· принятия решений,связанных  с инвестициями в данное предприятие

· обогащения собственников (чем больше прибыль, тем выше курс акций, тем богаче акционер).

Убыток можно  и нужно рассматривать как  прибыль со знаком минус.

«В теории бухгалтерского учета известны критерии Дж. Каннига(1884-1962), которым должен отвечать финансовый результат, чтобы считаться прибылью:

o получение ожидаемой  в течение года прибыли имеет  высокую вероятность

o ожидаемая выручка  может быть исчислена с высокой  степенью надежности

o предполагаемые  расходы рассчитываются с высокой  степенью вероятности.

Эти требования носят  чисто экономический характер и  оказали влияние как на международные  стандарты бухгалтерского учета, так  и наши ПБУ9/99 и ПБУ 10/99»[2].

Отчетный период предполагает закрытие счетов Главной  книги.Теория учета знает следующие  варианты:

1) как только  будет полностью заполнена записями  Главная книга, так сразу же  по всем счетам определяется  сальдо и выводится финансовый  результат

2) как только  закончится производственный цикл, закрываются счета и фиксируется  финансовый результат

3) как только  наступит определенная календарная  дата, вводится промежуточный финансовый  результат за все время работы  фирмы.

То, что финансовый результат деятельности предприятия  определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности  деятельности, согласно которому при  ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация  не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально (п.6 ПБУ 1/98).Если допустить, что в ближайшем будущем организация не закроется, а в теории введение этого допущения означает, что она будет «жить вечно», то исчисление прибыли от ее деятельности как разницы между вложенными и вырученными собственниками средствами становится абсолютно бессмысленным. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов – условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность.

Представление информации о показателях однородных хозяйственных  операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие  элементов, характеризующих структуру  конечного финансового результата. Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности от22 июля 2003 г. 67н алгоритм расчета конечного  финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его  элементы:

· валовая прибыль

· прибыль/убыток от продаж

· прибыль/убыток до налогообложения

· чистая прибыль(убыток) отчетного периода

Валовая прибыль  – разница между доходами от обычной  деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми  расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных  видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой  финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям  организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период.

1.2 Структура финансового результата

1.2.1 Понятия доходов и расходов

Вся хозяйственная  жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной  жизни – это доходы и расходы.

Доходы и расходы  – это те факты хозяйственной  жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской  точек зрения изменяют финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются в настоящее время двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации»и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Минфина РФ6 мая 1999 г. №32н и 33н соответственно.

В Положениях по бухгалтерскому учету правила формирования доходов  и расходов рассматриваются в  их синхронизации и сопоставлении  для получения результирующего  финансового показателя – прибыли  или убытка. Финансовый результат  деятельности организации характеризует  ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей  финансовой отчетности. Достоверные  показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получать однозначные  выводы при пользовании бухгалтерской  отчетностью, возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных  и общеизвестных правил. Этой цели служат нормы и правила, изложенные в этих ПБУ.

Концепция доходов  и расходов, лежащая в основе Положения  по бухгалтерскому учету, состоит в  том, что не всякие затраты относятся  к расходам, также как не всякие поступления являются доходами.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Здесь присутствуют такие требующие отдельного определения  понятия, как «увеличение экономических  выгод» и«увеличение капитала».

Из текста ПБУ 9/99 следует, что экономические выгоды предприятия увеличиваются в  том случае, когда в его распоряжение поступает какое-либо имущество. Это  может быть как возникновение  долга дебиторов (юридическая трактовка), так и погашение обязательства  денежными средствами или иными  материальными (нематериальными) ценностями(экономическая  трактовка).

ПБУ 10/99 определяет расходы организации  как уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Изменение капитала предприятия в результате учета  фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы,обусловлено  отражаемой в учете суммой прибыли  или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда следует, что  так или иначе бухгалтерский  учет доходов и расходов предприятия  подчинен цели определения финансового  результата его деятельности (прибыли  или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные бухгалтерские  определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни,увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия, а под расходом —уменьшающих его финансовый результат.

«При этом очень  важно иметь в виду правило  итальянского бухгалтера Д. Дзаппы (1879-1960):

доходы предприятия очевидны, а  расходы сомнительны»[3].

Это правило исходит  из того, что доходы фиксируются  документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая  правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя  различные варианты начисления амортизации  и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы  в некоторой степени субъективный. Чтобы ввести в рамки этот субъективизм (научный анархизм), нормативные  документы вводят используемые при  формулировке своих норм термины  в строгие понятийные рамки. Так  и в случае с доходами и расходами  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, определяя ряд  фактов хозяйственной жизни как  доходы и расходы, называют и факты  хозяйственной жизни, к указанным  категориям не относящиеся. Согласно определениям, которые мы рассмотрели выше, к  доходам не относятся вклады участников (собственников имущества), а к  расходам —уменьшение вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Существуют определенные критерии признания доходов и  расходов.

ПБУ 9/99 определяет перечень поступлений от юридических  и физических лиц, которые являются условиями признания:

1. «организация  имеет право на получение этой  выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное  иным соответствующим образом;

2. сумма выручки  может быть определена;

3. имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация получила  в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива;

4. право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)перешло от  организации к покупателю или  работа принята заказчиком (услуга  оказана);

5. расходы,которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией,  могут быть определены»[4].

Критериями признания  расходов являются:

1. «расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

2. сумма расхода  может быть определена;

3. имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация передала  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении передачи актива»[5].