Закрытие операционных счетов

     Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1.Теоретические  и методологические основы закрытия  операционных счетов……………………………………………………………………………...5

1.1.Характеристика  операционных счетов……………………………………...5

1.2.Описание счетов затрат и порядок их закрытия…………………………..10

2.Закрытие операционных  счетов в ООО «Модерн»………………     ……...18

2.1. Характеристика  предприятия………………………………………………18

2.2. Порядок закрытия операционных счетов в ООО «Модерн» ……………22

Заключение…………………………………  ………………   ………………...29

Список литературы………………………  … ………………………………….31

Приложения………………………… …………………………………………..32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Предприятия в рыночных условиях являются обособленными  и независимыми. Это объективно усложнило  их ориентацию в системе экономических  связей и, следовательно, возросла значимость функций управления предприятием.

     Управление  невозможно без информации. Обеспечение  принятия решений полной и достоверной  информацией в нужное время - центральная  и наиболее сложная проблема организации  управления.

     Внутренняя  информация предприятия - данные из областей планирования, закупок, исполнения (производства), сбыта, финансирования, учета (бухгалтерских проводок), используемые для управления производством. Вид, объем и степень детализации информации для управления определяются на самом предприятии.

     Для учета затрат и последующего их распределения  на предприятии служат операционные счета.

     Важным  этапом в бухгалтерском учете  является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

     Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Не все затраты в течение  года могут быть отнесены непосредственно  на основное производство, значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие на предприятии вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, возможно, лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа на промышленном предприятии может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических основ закрытия операционных счетов бухгалтерского учета на предприятии, а также изучение нормативных и законодательных документов по данному вопросу.

     Предметом исследования является действующая  система распределения затрат на предприятии.

     Объект  исследования – ООО «Модерн».

     Информационной  базой исследования послужила нормативно-правовая основа, регламентирующая порядок учета затрат и их классификацию для определения себестоимости продукции (работ, услуг). При написании данной курсовой работы были использовании следующие методы исследования: табличный метод, сравнительный метод, аналитический метод, изучение нормативно-правовой базы, описание, классификация, методы группировки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Теоретические  и методологические  основы закрытия  операционных счетов

1.1.Характеристика операционных счетов

     Операционные  счета служат для учета хозяйственных  процессов, используются для отражения  и обобщения данных о хозяйственных  операциях, характеризующих данный процесс, выявляются результаты хозяйственных  процессов.

     1. Операционные счета подразделяются на распределительные, операционно-калькуляционные и сопоставляющие¹.

     Распределительные счета служат для обобщения и  контроля отдельных видов издержек организации и распределения  их по отчетным периодам, центрам ответственности  и носителям затрат.

     Эти счета подразделяются на:

     - собирательно-распределительные; 

     - контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные).

     Собирательно-распределительные  счета служат для учета косвенных  затрат, которые относятся сразу  ко всем видам вырабатываемой продукции. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы (сч.25, сч.26).

     Эти расходы за определенный период времени  могут списываться на счета прямых затрат с распределением по какой-либо базе между различными видами продукции  и процессов.

     Собираемые косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов. В конце месяца, когда происходит распределение по счетам издержек собранных на данных счетах затрат, эти счета закрываются (сальдо не имеют как правило) и в баланс не попадают.

     Следует отметить, что с кредита собирательно-распределительного счета затраты могут быть списаны  в дебет какого-либо одного синтетического счета, а затем их распределяют внутри этого счета по его аналитическим  счетам (носителям затрат). Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть списаны общей суммой в дебет счета "Основное производство" (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, пропорционально заработной плате производственных рабочих.

     Контрольно-распределительные  счета обеспечивают контроль за обоснованностью  распределения расходов и доходов  между отчетными периодами. Их применяют  для разграничения и точного  определения расходов и доходов каждого отчетного периода в отдельности. При помощи этих счетов расходы и доходы распределяют между смежными периодами (месяцами, годами) и включают в состав тех показателей хозяйственной работы, к которым они относятся. Учет на контрольно-распределительных счетах ведется только в денежном выражении².

     Контрольно-распределительные  счета используют, прежде всего, для учета расходов, произведенных в текущем отчетном периоде за счет плана будущих отчетных периодов. Например, расходы по освоению новых видов продукции, арендная плата, вносимая авансом за предстоящий период, подписка на периодическую печать и т.д. Такие расходы, произведенные за счет сметы будущего времени, должны быть отделены от затрат, относящихся к текущему периоду. Для учета издержек, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, служит счет "Расходы будущих периодов" (сч.97).

     По  дебету счета "Расходы будущих  периодов" учитывают такие расходы, которые оплачены вперед. С наступлением периодов, к которым относятся произведенные ранее расходы, данный счет кредитуют. Сальдо этого счета может быть только дебетовым. Оно отражается в активе баланса и характеризует величину расходов предыдущих периодов, но относящихся к последующим отчетным периодам.

     Помимо  рассмотренного контрольно-распределительного счета расходов будущих периодов в целях правильного исчисления результатов хозяйственной жизни  каждого отчетного периода в  отдельности применяют счета  для отражения затрат, относящихся  к текущему периоду, но фактически еще не произведенных.

     Первоначальную  запись на этом счете делают по кредиту  на сумму затрат, относящихся к  текущему периоду, но платежи, по которым  должны быть произведены в предстоящих  периодах. Записи по дебету счета осуществляют с наступлением будущих периодов на сумму фактически оплаченных затрат. Такими счетами являются "Резервы предстоящих расходов" (96), "Резервы по сомнительным долгам (63), "Доходы будущих периодов (98) и др.

     Пример  счета "Резервы предстоящих расходов" по выплате заработной платы работникам организации за время отпуска. В связи с тем, что отпуска работникам на протяжении года предоставляются неравномерно (большинство уходит в отпуск в летнее время), возникает необходимость ежемесячно относить на производственные счета суммы заработной платы работников за отпускное время в сметно-нормативном порядке, что позволяет равномерно включить эти суммы в себестоимость продукции.

     Резервируемые на выплату зарплаты работникам за время отпусков суммы ежемесячно относят на счета производственных затрат с кредита счета "Резерв предстоящих расходов". Фактически выплаченные суммы зарплаты за отпуск, списывают в дебет этого счета.

     Аналогичен  счет 98 "Доходы будущих периодов", по кредиту которого обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

     Операционно-калькуляционные  счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Поскольку эти счета служат для составления калькуляций, они получили название калькуляционных. К калькуляционными счетам относятся счета основного производства, вспомогательного производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства. Использование этих счетов в учете имеет важнейшее значение для контроля за снижением себестоимости, соблюдением режима экономии в затратах на калькулируемые объекты.

     По  дебету калькуляционного счета собирают все затраты на производство (материалы, заработная плата, отчисления от зарплаты, общепроизводственные и другие расходы). С кредита счета производят списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость заготовленных материалов, произведенной продукции, выполненных работ и услуг.

     Сальдо  этого счета может быть только дебетовым, показывающим затраты незавершенных  процессов по заготовлению материалов, производству продукции, выполнению работ и тому подобных хозяйственных операций³.

     Сопоставляющие  счета - используют для определения  результатов от выполнения отдельных  хозяйственных операций, которые  приводят к изменению величины собственных  средств организации или размеров его прибыли и убытков, Характерной особенностью сопоставляющего счета является соизмерение на нем хозяйственных оборотов в двух оценках: одной - по дебету, а другой - по кредиту. Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.

     Сопоставляющие  счета делятся на: операционно-результатные (счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и финансово-результатный (счет 99 "Прибыли и убытки").

     Операционно-результатные счета - предназначены для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. Эти счета по отношению к балансу активно-пассивные. По каждому отчетному периоду закрываются (сальдо не имеют) (за исключением субсчетов) и поэтому в балансе не указываются.

     Таким образом, операционно-результатный счет отражает по дебету и кредиту одни и те же операции, но в разных оценках. Посредством сопоставления на счете полной фактической себестоимости и продажной стоимости, выявим прибыль или убыток.

     Превышение  кредитового оборота (итога) показывает величину прибыли от выполнения учитываемых  на этом счете хозяйственных операций. Превышение дебетового итога показывает величину убытка по выполняемым хозяйственным операциям.

     Финансово-результатный счет - счет 99 "Прибыли и убытки" используют для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации в отчетном году. Он является активно-пассивным счетом⁴.

     По  дебету этого счета показывают убытки, а по кредиту прибыль.

     Учет  операций ведут только в денежном выражении.

     Окончательный финансовый результат работы организации  выявляется путем нахождения разности между общей суммой всех прибылей и доходов, числящихся по кредиту счета "Прибыли и убытки" и общей суммой всех убытков, потерь и расходов, числящихся по дебету этого счета. Его кредитовое сальдо означает прибыль и отражается в пассиве, а сальдо дебетовое показывает убыток и отражается в пассиве со знаком минус.

     1.2.Описание счетов затрат и порядок их закрытия

     Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

     Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по трем аналитикам:

- Аналитика 1 - Статья затрат,

- Аналитика 2 - Подразделение,

- Аналитика 3 - Вид деятельности (вид выпускаемой продукции, работ, услуг)⁵.

     Порядок закрытия счета зависит от вида деятельности:

- Для видов деятельности, связанных с производством продукции, при закрытии 20 счета должны списываться фактические расходы на производство за вычетом незавершенного производства в дебет счета 43-01 «Себестоимость готовой продукции».

     Для видов деятельности, связанных с  выполнением работ, оказанием услуг, при закрытии 20 счета должна списываться фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90-02 «Себестоимость продаж».

     Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

     Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по трем аналитикам:

- Аналитика 1 - Статья затрат,

- Аналитика 2 - Подразделение,

- Аналитика 3 - Вид вспомогательного производства.

     Затраты вспомогательных производств могут  полностью или частями включаться⁶:

- В себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства. В этом случае затраты с 23 счета списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с распределением по видам деятельности.

- В общепроизводственные расходы. В этом случае затраты с 23 счета списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

- В общехозяйственные расходы. В этом случае затраты с 23 счета списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Распределение по видам деятельности происходит пропорционально дебетовому обороту по счету 20 по всем статьям затрат и подразделениям по каждому виду деятельности.

     Все сальдо по счету 23 списывается в  разрезе трех аналитик в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» на тоже подразделение и статью затрат:

     Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

     Этот  счет используют производственные организации. На этот счет относят расходы, связанные с производством, но которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности.

     Аналитический учет по счету 25 ведется по двум аналитикам:

- Аналитика 1 - Статья затрат,

- Аналитика 2 - Подразделение, в отношении которого имеют место общепроизводственные расходы⁷.

     При закрытии счета 25 затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с распределением по видам деятельности.

     Распределение по видам деятельности может происходить:

- Пропорционально сумме выручки без НДС.

- Пропорционально зарплате производственных рабочих (заработной плате, учтенной на счете 20 «Основное производство»).

     Для распределении пропорционально выручке используется правило «2.04.Закрытие 25 на 20 / пропорционально выручке».

     Расчет  выручки по каждому виду деятельности происходит следующим образом: перебираются все лица счета 90 «Продажи» и рассчитывается разница между кредитовым оборотом по субсчету 90-01 «Выручка» и дебетовым оборотом по субсчету 90-03 «НДС» (ОК(90-01) - ОД(90-03)).

     Для распределении пропорционально зарплате используется правило «2.04.Закрытие 25 на 20 / пропорционально зарплате».

     Расчет  заработной платы производственных рабочих по каждому виду деятельности происходит следующим образом: перебираются обороты по дебету 20 счета по каждому виду деятельности с кредитом 70 счета.

     26 счет. Этот счет чаще используют организации, выполняющие работы, оказывающие услуги, т.е. деятельность которых не связана с производством.

     Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

     В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

     Аналитический учет по счету 26 ведется по двум аналитикам:

- Аналитика 1 - Статья затрат,

- Аналитика 2 - Подразделение (место возникновения затрат).

     Общепроизводственные  расходы в зависимости от учетной политики организации списываются:

- в дебет счета 20 «Основное производство»;

- в дебет счета 90-07 «Управленческие расходы».

     Списание  затрат со счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство» происходит с распределением по видам деятельности.

     Распределение по видам деятельности происходит в том же порядке, что и распределение общепроизводственных расходов.

     Для списания затрат пропорционально выручке  используется правило «2.05.Закрытие 26 на 20 / пропорционально выручке».

     Для списания затрат пропорционально зарплате используется правило «2.05.Закрытие 26 на 20 / пропорционально зарплате».

     Списание  затрат со счета 26 в дебет счета 90-07 «Управленческие расходы» происходит с распределением по видам деятельности.

     Распределение по видам деятельности происходит в  том же порядке, что и распределение общепроизводственных расходов.

     Для списания затрат пропорционально выручке  используется правило «2.05.Закрытие 26 на 90-07 / пропорционально выручке».

     Для списания затрат пропорционально зарплате используется правило «2.05.Закрытие 26 на 90-07 / пропорционально зарплате».

     В бухгалтерском учете доходы и  расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

- прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Закрытие 90 счета. Закрытие счета производится без учета третьей аналитики и в архив остатков попадает сальдо только в разрезе первой аналитики.

     Данная  операция оформляется правилом «4.01.Закрытие 90 на 90-09 за год» в конце отчетного года.

     Внутри  счета 90 закрывают все субсчета:

     1. Списывается сальдо субсчета 90-01 «Выручка» в кредит субсчета 90- 09 «Прибыль/убыток от продаж» по видам деятельности.

     Списывается сальдо субсчетов 90-02, 90-03, 90-04, 90-06, 90-07 в дебет субсчета 90-09 по видам деятельности:

     В результате этих записей по состоянию  на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

     Закрытие 91 счета. Закрытие счета производится без учета третьей аналитики.

     Данная  операция оформляется правилом «4.02.Закрытие 91 на 91-09 за год» в конце отчетного года.

     Внутри  счета 91 закрываются все субсчета:

     1. Списывается сальдо субсчета 91-01 «Прочие доходы» в кредит суб-   счета 91-09 «Сальдо прочих доходов/расходов» по прочим доходам и расходам:

     Списывается сальдо субсчетов 91-02 и 91-03 в дебет субсчета 91-09 по прочим доходам и расходам:

     В результате этих записей по состоянию  на 1 января нового отчетного года субсчета счета 91 сальдо не имеют.

     Определение и списание финансового результата⁸.

     Каждый  месяц определяется финансовый результат сопоставлением оборотов по счетам 90 и 91. Этот результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Определение финансового результата по обычным  видам деятельности

     Оформляется правилом «2.08.Закрытие 90-09 на 99» в конце каждого месяца.

     Сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90-02 «Себестоимость продаж», 90-03 «НДС», 90-04 «Акцизы», 90-06 «Расходы на продажу», 90-07 «Управленческие расходы» сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 90-01 «Выручка». Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

- В случае прибыли - по дебету счета 90-09 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99-ФР «Прибыль/убыток отчетного года» по видам деятельности:

     В случае убытка - по дебету счета 99-ФР и кредиту счета 90-09 по видам деятельности:

     Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам 90 счета быть не должно.

     Определение финансового результата по прочим видам деятельности.

     Оформляется правилом «2.09.Закрытие 91-09 на 99» в конце каждого месяца.

     Дебетовый оборот по субсчету 91-02 «Прочие расходы» сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 91-01 «Прочие доходы». Выявленный результат представляет собой сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Эта сумма (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-09 «Сальдо прочих доходов/расходов» на субсчет 99-ФР «Прибыль/убыток отчетного года»:

- В случае превышения итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-01 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-02 делается проводка на сумму прибыли по дебету счета 91-09 и кредиту счета 99-ФР по прочим доходам и расходам:

     В случае превышения итогов дебетовых  оборотов по субсчету 91-02 над итогом кредитовых оборотов субсчета 91-01 делается проводка на сумму убытка по дебету счета 99-ФР и кредиту счета 91-09 по прочим доходам и расходам:

     Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по суб-     счетам 91 счета быть не должно.