Закрытое акционерное общество как субъект предпринимательского права и его налогообложение

 

 

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

КРАСНОЯРСКИЙ ФИЛИАЛ МЭСИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Налоговое право»

Тема: «Закрытое акционерное общество как субъект предпринимательского права и его налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Невзоров М.С.

Гр. №

Красноярск 2015

 

 

Содержание:

 

Введение                3

1. Общая характеристика ЗАО как субъекта предпринимательского права     4

1.1. Понятие ЗАО               4

1.2. Средства индивидуализации ЗАО как юридического лица       8

1.3. Отличительные черты акционерных обществ       10

2. Создание и регистрация ЗАО          11

2.1. Учреждение общества           11

2.2. Регистрация в качестве юридического лица       14

2.3. Управление в акционерном обществе        22

2.4. Имущество акционерного общества         24

3 Упрощенная система налогообложения         28

3.1. Содержание упрощенной системы налогообложения      28

3.2. Возникновение и прекращение действия упрощенной системы налогообложения             32

3.3. Прекращение действия упрощенной системы налогообложения    36

Заключение             39

Список литературы            41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Любая нация гордится плодами деятельности своих предпринимателей. Но любая нация и каждый ее отдельный представитель гордятся и своей причастностью к воплощению какой-либо конкретной предпринимательской идеи. Предпринимательство как одна из конкретных форм проявления общественных отношений способствует не только повышению материального и духовного потенциала общества, не только создает благоприятную почву для практической реализации способностей и талантов каждого индивида, но и ведет к единению нации, сохранению ее национального духа и национальной гордости.

В условиях развивающихся гражданских правоотношений, экономики и рынка тема курсовой работы «ЗАО как субъекты предпринимательского права и его налогообложение» является актуальной для изучения как развивающийся институт гражданского и предпринимательского права.

Целью выполнения данной работы является изучение, систематизация и закрепление знаний в сфере налогового права, изучение и исследование института закрытого акционерного общества, порядок создания и регистрации акционерных обществ, рассмотрение упрощенной системы налогообложения, развитие навыков самостоятельной работы с литературой и нормативной базой в этой области. Задачами является практическое знание института закрытого акционерного общества, ознакомление с судебной практикой по делам, связанным с учреждением акционерных обществ, проблемами налогообложения.

Эмпирическую основу работы составляют выводы исследователей, работавших над данной темой, материалы опубликованной судебной практики, а также собственные обобщения автора. 

 

 

1. Общая характеристика ЗАО как субъекта предпринимательского права

 

 

1.1. Понятие закрытого акционерного общества

 

 

Основные положения об акционерных обществах закреплены в главе 4 ГК РФ.

ГК РФ в ст. 96 определяет основные конституирующие признаки акционерного общества, его права и обязанности как юридического лица, в том числе связанные с индивидуализацией общества в гражданском обороте.

Акционерное общество относится к категории коммерческих организаций, основанных на объединении капиталов. Коммерческий характер общества полагает основной целью деятельности общества получение прибыли и возможность ее распределения между акционерами, а также определяет характер правоспособности общества.

Как организация, основанная на объединении капиталов, акционерное общество (наряду с обществом с ограниченной ответственностью) традиционно противопоставляется хозяйственным товариществам, являющимся объединениями лиц. Разумеется, лица и капиталы имеются как в товариществах, так и в обществах. Приведенное разграничение, которое, к тому же, нельзя абсолютизировать, преследует лишь одну цель: определение исходных начал в характере деятельности соответствующих коммерческих организаций.

В отличие от хозяйственных товариществ, в которых определяющую роль играют личные качества самих участников, в деятельности общества главным фактором служит капитал, управление которым могут осуществлять профессионально подготовленные лица, не являющиеся акционерами. Основной обязанностью акционеров является внесение (формирование) уставного капитала общества. Поэтому личность акционеров в деятельности общества не имеет решающего значения.  Так, если акционер состоит с обществом в трудовых отношениях, то прекращение в установленном порядке указанных отношений само по себе не влечет изменения статуса данного лица как акционера. На этих посылках основывается, в частности, возможность создания общества одного лица, что исключается для хозяйственных товариществ.

В организационном отношении объединение капиталов различных лиц имеет следствием создание нового самостоятельного субъекта гражданского оборота, функционирующего на основании устава, имеющего собственные органы управления с основанной на законе компетенцией, строящего отношения с акционерами на принципах их членства, участия в делах общества.

Акционерное общество является организацией, имеющей самостоятельный правовой статус, отделенный от правового статуса создавших ее акционеров. Имущество акционерного общества обособленно от имущества акционеров и учитывается на балансе общества. Акционерное общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, т.е. выступать в качестве самостоятельного субъекта гражданского оборота и, как следствие, быть истцом и ответчиком в суде.

Являясь коммерческой организацией, общество обладает общей правоспособностью: оно вправе совершать сделки, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

В силу закона общество обязано иметь уставный капитал, который не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах. Уставный капитал является условной (учетной) величиной, показывающей минимальный размер имущества общества, которым общество гарантирует интересы своих кредиторов (ст. 99 ГК).

Индивидуализирующая общество черта состоит в делении его уставного капитала на акции. Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью права выпускать акции не имеют (п. 7 ст. 66 ГК). Понятие акции имеет двойственный характер. С одной стороны, под акциями понимаются доли (части) определенного размера, совокупность которых составляет величину уставного капитала общества, зафиксированную в уставе общества. С другой стороны, понятие акции употребляется в значении ценной бумаги, удостоверяющей определенные права ее владельца и принадлежащей акционеру на праве собственности или ином вещном праве.

В акционерном праве действует принцип свободного обращения акций, размещенных обществом, на вторичном рынке ценных бумаг. В закрытом акционерном обществе право акционеров отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества (в лице любых его органов управления) реализуется в порядке, установленном ст. 97 ГК, т.е. с соблюдением права преимущественной покупки продаваемых акций другими акционерами.

Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Правило, согласно которому акционеры не отвечают по обязательствам общества, связано с наличием в структуре общества оплаченного акционерами уставного капитала. Именно уставный капитал выступает гарантом интересов кредиторов общества. Личная ответственность акционеров по долгам общества по общему правилу исключается. Акционеры несут лишь риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

В соответствии с п. 2 статьи 96 ГК РФ акционерное общество имеет свое фирменное наименование, которое должно содержать указание на его организационно-правовую форму. Дополнительно к этому действующий закон об акционерных обществах предусматривает необходимость указания в фирменном наименовании типа акционерного общества (закрытое или открытое).

Специфика акционерного общества предопределяет необходимость детального регулирования данной организационно-правовой формы предпринимательства специальным законом. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» входит в систему отрасли гражданского законодательства. Основу норм закона составляют положения ст.ст. 48-68 и ст.ст. 96-106 главы 4 ГК, содержащие общие положения о юридических лицах и, в частности, об акционерных обществах. Закон определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации правового положения акционерных обществ, прав и обязанностей их акционеров; положения закона направлены на защиту прав и интересов акционеров.

В отношении акционерных обществ, созданных путем приватизации государственных и муниципальных предприятий, применяются многочисленные правовые акты о приватизации указанных предприятий, устанавливающие ряд особенностей, касающихся, в частности, порядка создания и реорганизации акционерного общества, полномочий и порядка формирования его органов управления.

Открытое и закрытое акционерные общества различаются, прежде всего, по порядку купли-продажи акций общества на вторичном рынке ценных бумаг, применяемым способам подписки на размещаемые ими акции, а также требованиям к числу акционеров общества соответствующего типа.

В закрытом обществе право акционера на свободное отчуждение принадлежащих ему акций реализуется в порядке, установленном ст. 7 Закона об акционерных обществах, т.е. с соблюдением права преимущественного приобретения продаваемых акций другими акционерами, а при определенных условиях и самим обществом.

Институт преимущественного права не применяется при заключении сделок купли-продажи акций между акционерами закрытого общества.

Преимущественное право приобретения акций обеспечивает интерес акционеров закрытого общества в ограничении состава акционеров и сохранении удельного веса их участия в уставном капитале общества. Акционеры имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества, по цене предложения другому лицу. Порядок и сроки осуществления преимущественного права приобретения акций, продаваемых акционерами, устанавливаются уставом общества.

Закрытое общество вправе проводить размещение акций только посредством закрытой подписки. Для закрытого общества существует запрет не только на проведение открытой подписки на акции, но и на применение любых иных опосредованных возможностей размещения акций среди неограниченного круга лиц. В частности, не допускается размещение по открытой подписке облигаций, конвертируемых в акции закрытого общества, и опционных свидетельств, удостоверяющих право покупки или продажи акций закрытого общества.

Число участников закрытого акционерного общества не должно превышать пятидесяти (числа, установленного ст. 7 Закона об акционерных обществах). В противном случае указанное общество в течение одного года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или добиться соответствующего сокращения числа своих акционеров. Если по истечении этого срока закрытое общество не будет преобразовано в открытое общество, а число акционеров не уменьшится до установленного законом предела, общество подлежит ликвидации в судебном порядке.

 

 

1.2. Средства индивидуализации юридических лиц – наименование и место нахождения.

 

 

Фирменное наименование акционерного общества включает его наименование и указание на то, что общество является акционерным, то есть указание на организационно-правовую форму юридического лица (п.1 ст.54 ГК). Закон об АО конкретизирует эти  требования и предоставляет акционерным обществам дополнительные права. Фирменное наименование должно содержать указание на тип общества – закрытое или открытое (ч.2п.1ст.4). Акционерные общества вправе также иметь сокращенное фирменное наименование, которое содержит полное или сокращенное  наименование общества и слова «закрытое акционерное общество» или «открытое акционерное общество» либо аббревиатуру «ЗАО» или «ОАО». Полное и сокращенное наименование должны быть на русском языке, а дополнительно  акционерные общества вправе иметь их на языках народов РФ и (или) на иностранных языках.

Согласно п.1ст.54 ГК в предусмотренных законом случаях акционерное общество как коммерческая организация должно в наименовании содержать указание на характер деятельности юридического лица. Например, «банк»  или «небанковская кредитная организация» (ст.7 ФЗ «О банках и банковской деятельности»), «центральная компания финансово-промышленной группы» (ст.11 ФЗ «О финансово-промышленных группах»).

В отличие от физических лиц, обладающих правом на свободное передвижение, выборе места пребывания и места жительства, местонахождение акционерного общества как любого юридического лица по общему правилу определяется местом его государственной регистрации (п.п.2 и 3 ст.54 ГК). Исключение составляют случаи, когда в соответствии с законом в учредительных документах установлено иное.

Законодательство о хозяйственных обществах предусматривает, что, кроме места нахождения, акционерного общества должно иметь почтовый адрес, и обязано уведомлять органы государственной регистрации юридических лиц об его изменении (ст.4 Закона об АО).

Место нахождения акционерного общества должно указываться в его учредительных документах.

Открытые (ОАО) и закрытые (ЗАО) акционерные общества различаются по количеству участников, минимальному размеру уставного капитала, порядку распределения долей в уставном капитале, привлечению инвестиций и обращению акций. Особого внимания заслуживает запрет закрытому акционерному обществу на предложение акций для приобретения неограниченному кругу лиц иным образом, отличным от подписки. Это означает, в частности, запрет на размещение путем открытой подписки любых эмиссионных ценных бумаг (например, облигаций), конвертируемых в акции, дополнительным правам акционеров, системе органов и степени открытости («публичности») информации об обществе. В законодательстве содержатся и иные различия.

 

 

1.3. Отличительные черты АО

 

 

У каждого субъекта предпринимательства есть свои отличительные черты.

К отличительным чертам акционерных обществ следует отнести:

• деление уставного капитала на доли (вклады) учредителей (участников) (один из конституирующих признаков хозяйственных обществ – п.1 ст. 66 ГК) равного размера (в отношении одного типа акций – ч.2 п.1 ст.25 Закона об АО (следовательно, на объем  прав участников  влияет количество таких долей, а не их размер или количество участников);
• доли участия в уставном капитале воплощаются в специальные ценные бумаги – акции, из номинальной стоимости которых составляется этот капитал (п.7 ст.66, ст.143 ГК,ст.2 ФЗ «О рынке ценных бумаг») (свобода обращения ценных бумаг – гарантия свободы»выхода» акционера  из общества, невозможности его привлечения к ответственности по долгам последнего; кроме того, право выпуска акций свидетельствует о стабильности организационно-правовой формы акционерного общества, его независимости от состава участников и дает акционерному обществу такое преимущество, как привлечение инвестиций без принятия на себя долговых обязательств);
• ограниченность для акционеров риска убытков, связанных с деятельностью акционерного общества, стоимостью принадлежащих им акций (в отличии, например, от ООО, где риск убытков участников ограничен стоимостью внесенных ими вкладов – п.1ст.87 ГК, акция имеет номинальную стоимость и продажную (цена размещения), как правило, более высокую – ст.36 Закона об АО, что усложняет толкование данной нормы и позволяет кредиторам рассчитывать на большую сумму).

Кроме того, на правовой статус акционерного общества распространяются общие нормы о юридических лицах (§1 гл.4 ГК), об организациях, в отношении которых их участники имеют обязательственные нормы (ч.2 п.2 ст.48 ГК), о коммерческих организациях (ст.50 ГК), о хозяйственных обществах (§ 2 гл.4 ГК). Исследователи единодушно относят акционерные общества к корпорациям. Однако при реорганизации акционерного общества в форме выделения или при приватизационном акционировании исчезает имущественный признак корпорации – формирование имущественной базы путем объединения  вкладов участников, а в так называемых компаниях одного лица вызывает сомнение сохранение такого признака корпорации как участие (членство).

 

 

2. Создание и регистрация ЗАО

 

 

2.1. Учреждение общества

Создание общества путем учреждения осуществляется по решению учредителей (учредителя). Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. В случае учреждения общества одним лицом решение о его учреждении принимается этим лицом единолично. Решение об учреждении общества должно отражать результаты голосования учредителей и принятые ими решения по вопросам учреждения общества, утверждения устава общества, избрания органов управления общества.

В соответствии с п. 3 ст. 98 ГК единственным учредительным документом акционерного общества является его устав. Ему не нужен учредительный договор, ибо в формировании его имущества участвуют многочисленные акционеры, нередко не принимающие участия в оформлении его учредительных документов. Более того, свободный выход из такого общества путем отчуждения своих акций, как и вступление в него путем их приобретения исключают реальную возможность каждого участника подписывать учредительные документы общества и постоянно перерегистрировать их.

Необходимо различать договор учредителей о создании акционерного общества, который по своей природе является договором о совместной деятельности, и учредительный договор, который является учредительным документом соответствующего юридического лица. Договор о создании акционерного общества (п. 1 ст. 98 ГК) определяет порядок осуществления учредителями их совместной деятельности по созданию общества и утрачивает силу с момента регистрации общества в качестве юридического лица, то есть по достижении определенной в нем цели.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 98 ГК учредители общества как участники договора о его создании несут солидарную (а не долевую, как в обычном договоре о совместной деятельности) ответственность перед кредиторами по обязательствам, возникшим до регистрации общества, то есть вытекающим из данного договора. Если в последующем общее собрание акционеров согласится на это, такая ответственность учредителей может быть переложена ими на общество в целом.

Некоторые существенные условия договора о создании акционерного общества прямо определены в ГК РФ. К ним, в частности, относятся условия о размере уставного капитала будущего общества, категориях выпускаемых им акций и порядке их размещения.

Пункт 3 ст. 98 ГК устанавливает некоторые обязательные требования, предъявляемые к содержанию устава акционерного общества. В уставе во всяком случае должны быть зафиксированы сведения о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве; о размере уставного капитала общества, который не может быть менее предусмотренного законом минимума; о правах акционеров и компетенции органов управления обществом, включая вопросы, по которым решение должно быть принято единогласно или квалифицированным большинством голосов.

Акционерное общество может быть создано одним лицом либо состоять из одного участника. Таким образом, оно, как и общество с ограниченной ответственностью, может быть «компанией одного лица». Таковыми, в частности, являются «государственные акционерные общества», то есть общества со стопроцентным участием государства, юридически выступающие в роли самостоятельных собственников своего имущества. ГК запрещает иметь акционерному обществу в качестве единственного участника другую «компанию одного лица».

Решение о реорганизации или ликвидации акционерного общества принимает только его общее собрание, поскольку этот вопрос отнесен к его исключительной компетенции. Согласно п. 2 ст. 104 ГК установлены ограничения на преобразование акционерного общества: оно может принять форму только другого общества (с ограниченной или с дополнительной ответственностью участников) либо производственного кооператива. Последнее открывает дорогу возможному преобразованию бывших колхозов и совхозов, не всегда удачно преобразованных в акционерные общества, а также «закрытых акционерных обществ», созданных на базе приватизированных государственных предприятий.

При реорганизации акционерных обществ необходимо учитывать особенности акционерного капитала, выраженного соответствующими ценными бумагами. Они требуют помимо обычных реорганизационных процедур изъятия и погашения акций реорганизуемых обществ и их замены (обмена) акциями вновь образуемых обществ. Выпуск акций новых обществ должен проводиться с соблюдением общих требований закона, а конкретная регламентация всех этих процедур должна быть предусмотрена законом об акционерных обществах.

 

 

2.2. Регистрация в качестве юридического лица

 

 

С 1 июля 2002 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 17 мая 2002 г. № 319, принятого во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», на Министерство РФ по налогам и сборам были возложены функции уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

В постановлении указывается, что Правительство России приняло такое решение прежде всего «в интересах юридических лиц, с целью сокращения административных барьеров и реализации принципа «одного окна». Согласно обращению Министерства по налогам и сборам к гражданам России, опубликованному на официальном сайте МНС, реализация принципа «одного окна» будет способствовать «взаимодействию регистрирующего органа с государственными органами, осуществляющими в связи с выполнением своих функциональных обязанностей учет юридических лиц». Отныне территориальные налоговые органы России регистрируют юридические лица при их создании, реорганизации, ликвидации, внесении изменений в учредительные документы, в сведения о юридическом лице.

Почему выбор пал именно на Министерство РФ по налогам и сборам, а, например, не на Минюст или Торгово-промышленную палату? С большой долей уверенности можно предположить, что выбор определялся следующим: территориальные подразделения МНС России существуют во всех субъектах Федерации (такая же разветвленная структура есть только у Сбербанка России); МНС давно выполняет схожий с государственной регистрацией юридических лиц процесс постановки их на учет в качестве налогоплательщиков.

По заверению чиновников, чтобы открыть свой бизнес, достаточно уплатить госпошлину, подать заявление в территориальную инспекцию МНС России и через пять рабочих дней получить свидетельство о регистрации новой фирмы и свидетельство о постановке ее на налоговый учет. Неужели все так просто? Неужели теперь никому не придется давать взятки?

Наиболее распространенные организационно-правовые формы вновь регистрируемых предприятий следующие: общество с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытое акционерное общество (ЗАО). Принципиальной разницы ни в технологии регистрации, ни в формировании уставного капитала, ни тем более в налогообложении таких предприятий нет. Однако есть свои нюансы. Если вы решили зарегистрировать ООО, то в дальнейшем при смене учредителей придется в обязательном порядке вносить изменения в учредительные документы, поскольку паспортные данные учредителей содержатся и в уставе общества, и в учредительном договоре, и в протоколе общего собрания членов общества. В случае регистрации ЗАО в учредительном документе (для ЗАО это только устав) паспортные данные акционеров можно не указывать. Исключение составляет случай, когда ЗАО учреждено одним лицом. Изменение состава акционеров в таком случае может происходить через внутренние документы фирмы. Таким документом является реестр акционеров. При увеличении или уменьшении размера уставного капитала ООО необходимо будет зарегистрировать эти изменения в учредительных документах (уставе и договоре). Перед ЗАО же встанет необходимость регистрировать новую эмиссию акций, т.к. для него уставный капитал может изменяться либо путем дополнительной эмиссии, либо изменением номинальной стоимости акций.

Ст. 13 ФЗ о государственной регистрации юридических лиц устанавливает, что, общество, при его учреждении, подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц». Данный закон предусматривает особые правила регистрации юридических лиц, создаваемых путем учреждения, реорганизации, а также в связи с их ликвидацией.

Государственная регистрация акционерного общества осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от его имени без доверенности. Государственная регистрация общества осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Что касается порядка обращения в регистрирующий орган, то документы представляются ему уполномоченным обществом лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Иные способы представления документов в регистрирующий орган могут быть определены Правительством Российской Федерации.

Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Уполномоченным лицом (далее - заявитель) могут являться следующие физические лица:

- руководитель постоянно действующего исполнительного органа общества или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени общества (как правило, таким руководителем является директор (генеральный директор) общества);

- учредители общества (физические  лица) при его создании или учредитель общества, если оно создается одним лицом;

- руководитель юридического лица (руководители юридических лиц), выступающий(ие) учредителем регистрируемого  акционерного общества;

- конкурсный управляющий или  руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) при ликвидации акционерного общества;

- иное лицо, действующее на основании  доверенности или иного полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного  на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

Заявитель удостоверяет своей подписью заявление, представляемое в регистрирующий орган, и указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии). Подпись заявителя на заявлении должна быть нотариально удостоверена.

Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Заявителю выдается расписка в получении документов регистрирующим органом. При поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.

Регистрирующий орган обеспечивает учет и хранение всех представленных при государственной регистрации документов. Он не вправе требовать представление других документов кроме документов, установленных федеральным законом. Нотариальное удостоверение документов, представляемых при государственной регистрации, необходимо только в случаях, предусмотренных федеральными законами.