Зарубежный опыт повышения эффективности налогообложения

Содержание:

Введение…………………………………………………………3-4

1.Теоретические  основы налогообложения

1.1Сущность,принципы и классификация налогообложения……………………………………………....5-12

1.2 Функции налогов в экономике………………………..…12-15

1.3 Роль налогообложения  в концепциях экономических школ……………………………………………………………15-17

2.Налогообложение  в условиях трансформационной  экономики

2.1Общая характеристика  налоговой системы РФ…………………………………………………………...…18-21

2.2 Особенности  налогообложения, налоговое стимулирование  и социальная справедливость налоговой системы РФ………………….…22-25

2.3. Необходимость  и направления совершенствования  налогообложения в России………………………………………………………….25-33

3. Зарубежный  опыт повышения эффективности налогообложения

Заключение……………………………………………………41-42

Список используемых источников………………….…………....43

Приложение А…………………………………………...…………44 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги.

     Особенно  наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

     Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции , прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

     В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования  является непременным условием  восприятия налоговой культуры как  обществом,  так и каждым его членом.

     До  перехода к рыночным отношениям ,в  условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей  стране практически отсутствовала. Существовавшие ее отдельные элементы представляли интерес исключительно  лишь для узкого круга специалистов- профессионалов. При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не привести к негативному, пренебрежительному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

       Актуальность данной темы  заключается  в том, что по сравнению с  налоговой политикой  прошлых  лет, в настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

     Созданная в 1992 г. в результате копирования  западных, прежде всего германской, моделей, налоговая система России на первых порах представляла собой многоступенчатую, сложную и нередко недостаточно ясную систему налогообложения, к тому же подверженную частым и не всегда продуманным изменениям. Принятые и действовавшие на протяжении почти десятилетия налоговые законы зачастую не были актами прямого действия. Их применение сопровождалось функционированием многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти, как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях, продолжавших действовать  до вступления в силу в полном объеме  Налогового кодекса  Российской (далее  НК РФ или Кодекс).

     Начатая в 1998г. с принятия части первой НК РФ налоговая реформа к настоящему времени практически завершена. В 2004г. приняты законы , отменяющие действие Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы  Российской Федерации» и  установившие налоговую систему РФ.

     Первая  глава данной курсовой работы посвящена  теоретическим основам налогообложения.Рассматриваются сущностные, основополагающие вопросы понятия налога и его функции. Особое место уделено функциям  налогов и их классификации. Роль налогообложения рассматривается на примере классической  школы. Также освещается организация налоговой системы в нашей стране, ведущая роль которой отводится НК РФ. Освещается проблема налогового стимулирования  и социальная справедливость  налоговой системы РФ. Рассматриваются направления совершенствования налогообложения в России ( на примере ставки НДС и его администрирования, налогообложения недропользования ,акцизного обложения нефтепродуктов и табачных изделий)Также внимание уделяется зарубежному опыту повышения эффективности налогообложения, на примере налогообложения малых предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические основы  налогообложения

1.1Сущность, принципы и классификация налогообложения.

    Взгляды на сущность налогов менялись в связи  с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В XVII- XVIII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В. Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория « общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой Договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности. Позднее на базе аналогичных представлений о сущности налогов в период с XVIII по XIX в. Появилась теория «обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию («теорию налогового нейтралитета») считал, что налоги – это исключительно источник государства. В XIX в. Швейцарский экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения» согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе. По мнению экономистов А. Тьера и Дж. Р. Мак-Куллоха, налог по своей сути – это страховой платеж граждан государству. Представление о налоге, как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалось окончательно только к началу XIX в. Представители маржиналистской школы  политэкономии Г. Госсен, У. Джевонс, К. Менгер и другие рассматривали налоги, как средство уравнивания доходов. В конце XIXв. А. Маршал считал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу налоги в сущности – это встроенные стабилизаторы  рыночной экономики. Автор теории монетаризма американский экономист Д. Фридмен рассматривал налоги, как регулятор денежного обращения. По мнению Н. И. Тургенева- основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты С. Ю. Витте, Ю. А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

     Исходя  из этих и подобных теорий налогообложения  на протяжении столетий формировалось  и определение самого понятия  «налог». Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили определение налога.

     Для конкретизации понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной  чертой налога, как экономической  категории является наличие в  нем признаков, которые схематично представлены в приложении.

     Признаки  императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству, налогоплательщиком, или, иными словами налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - платить налог в бюджет государству. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет. Справедливости ради, следует отметить, что в мировой налоговой истории допускалось право налогоплательщика не платить налоги, но с весьма печальными последствиями. Так, например, все граждане Римской империи должны были сообщать цензору (государственному сборщику налогов) о размерах своего имущества для уплаты трибута ( общепоимущественный налог со всех граждан Римской империи) . Если гражданин не предоставлял данной информации, то он не уплачивал налог, одновременно утрачивая все права и становясь банкротом. Поэтому неслучайным представляется утверждение известного политического деятеля США Б. Франклина: « Платить налоги и умереть должен каждый…».[15.стр12]

     Законность  налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах. В частности в статье 57 Конституции РФ определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги взимаются только с законных операций, т. е налоги характеризуются легитимностью .

     Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

     Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств- бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направление и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда.

     Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

     Нередко определение налога увязывается  с его зачислением в бюджеты  соответствующего уровня или во внебюджетные государственные социальные фонды.

     Наиболее  полное определение налога дано в  первой части НК РФ, хотя в этом определении есть достаточно спорные моменты. Статья 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     «Налог-это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и  муниципальных образований».

     В налогах концентрируется вся  совокупность складывающихся в любой  национальной  экономики интересов вне зависимости от уровня развития, фор организаций общества и государственного устройства страны.

     Из  этого следует, что налог является комплексной категорией, т.е.  одновременно экономической, финансовой и правовой.

       Налог является экономической категорией, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой - носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжении государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права,  на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог, как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода. Налог - такая же экономическая категория, как и прибыль, цена, доход и др.

     Вместе с тем налог - это финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, одновременно они имеют свои отличительные признаки и черты.

     В основу современной мировой налоговой  системы положены принципы налогообложения, разработанные А.Смитом и дополненные А.Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А. Смит в своем труде « Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776г., впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

     Правило равномерности гласит, что подданные всякого государства должны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т. е соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства. Это правило нередко в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает к всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами.

     Суть  правила определенности или известности , состоит в том, что налог который должен уплачивать каждый  должен быть точно определен, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

     Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощения актов уплаты налогов.

     Исходя  из правила экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового  администрирования и сокращения расходов на его осуществление.

     В отличие от А. Смита, считавшего налоги  источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения , изложенные А. Смитом новыми принципами , в основу которых положил интересы государства.

     Предложенные  принципы налогообложения А. Вагнер в конце XIX в. Изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы .

     1.Финансовые  принципы:

• достаточность налогообложения;
• эластичность, т. е подвижность, налогообложения;

      2.Экономико-хозяйственные принципы:

• надлежащий выбор источников налогообложения (доход или капитал)
• разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения;

3.Экономические  принципы или принципы справедливости:

• всеобщность налогообложения;
• равномерность налогообложения;

4. Принципы  налогового администрирования:

• определенность налогообложения;
• удобство уплаты налога;
• максимальное уменьшение издержек взимания;

     Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

     Разработанные в XVII в. И уточненные в XX в. с учетом реалий  экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Указанную систему принципов можно объединить в три направления налогообложения .

     Рассмотрим  наиболее подробно некоторые принципы налогообложения.

     В первую очередь в ряду экономических  принципов необходимо выделить принцип  равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю  в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке  государства. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

    Среди экономических принципов налогообложения наиболее принципиальное значение имеет принцип эффективности, который фактически состоит из двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

• налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или по крайней мере это влияние должно быть минимальными. Иными словами, налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны.
• максимальная эффективность каждого конкретного налога, выраженная в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержания налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдением налогового  законодательства должны быть минимальными.

    Принцип множественности налогов включает ряд  аспектов. Важнейшим является тот, согласно которому налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов по плательщикам.

    С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности. Согласно этому принципу налогообложение каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя, таким образом, в финансировании общегосударственных расходов.[3.стр 28]

    Важное  значение при формировании налоговой  системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

• Налоговая система должна предъявить одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика в независимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности.
• Должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

    Существенным  является принцип единства налоговой системы. Данный принцип вытекает из единства финансовой политики, включая налоговую политику, единство самой налоговой системы, а также единство экономического пространства. Исходя из этого принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо введение налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ или услуг или финансовых средств или как-то иначе ограничивать или создавать препятствия, не запрещенные законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

    Важным  является принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

    В то же время приведенные принципы налогообложения представляют собой  ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой  системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий  развития общества.

    Отдельные принципы налогообложении, такие, как  множественность налогов, удобство, экономность и некоторые другие, достаточно легко выполнимы и  даже обязательны.

    Что касается классификации налогообложения, то созданная на основе выше изложенных принципов, налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам.

    Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать  налоговую систему в целом.

    В первую очередь следовало бы остановится  на делении налогов в зависимости  от того, какой уровень власти устанавливает  важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому  признаку налоги подразделяют на государственные и местные. В унитарных государствах существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного управления, и местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие местными властями.

    В федеративных государствах, в том  числе в РФ государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные. Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны.

    В зависимости от методов взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

    Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других.

    Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление.

    По  объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и некоторые другие.

    С реальными налогами тесно связаны  ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называют рентными.

    В отличие же от реальных налогов при  взимании личных налогов учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность.

    Отличительной особенностью налогов, включенных в  группу временных, является то, что объектом обложения здесь выступает доход , определяемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями  налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому, данный налог можно назвать  одной из разновидностью реальных налогов. Формой такого налога, например, может  служить единый налог на вмененный доход.

    Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию  и таможенные пошлины.

    Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.

    Индивидуальные  акцизы, представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами  облагаются, как правило, обороты организаций .

    Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров,  к которым как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия.

    Таможенная  пошлина- это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара  на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза.

    В  зависимости от применяемых  ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

    В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

    По  источникам обложения, как видно  из названия, налоги делятся в зависимости  от того, за счет какого источника они  уплачиваются. 
 
 
 
 

    1.2 Функции налогов  в экономике.