Защита прав налогоплательщиков. 6

Введение

В странах с развитой рыночной экономикой защита прав, свобод и законных интересов граждан, в том числе  выступающих в качестве налогоплательщиков, обеспечивается правовыми формами, в частности путём закрепления  в нормах материального и процессуального  права их статуса. Потребность в  защите прав граждан и юридических  лиц, как правило, обусловлена разногласиями  и спорами по применению законодательства, в том числе и налогового, между  субъектами соответствующих правоотношений.

В широком смысле система  защиты прав налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений предполагает наличие чётких правил налогового законотворчества, строгого надзора за деятельностью налоговых  органов, простых и эффективных  способов разрешения конфликтов. В  узком понимании  речь идёт о возможности обратиться к соответствующему должностному лицу (органу) для рассмотрения законности  и обоснованности требований, предъявленных к налогоплательщику налоговыми органами.

Если налогоплательщик лишён  реальной возможности защитить свои права и законные интересы, налоговую  систему нельзя назвать демократичной, поскольку принцип неприкосновенности и равной защищённости всех видов  собственности, лежащий в основе правопорядка, в данном случае не гарантирован.

 В Российской Федерации  права и законные интересы  граждан защищены и гарантируются  Конституцией РФ (в первую очередь  – гл. 2), Конституциями республик  в составе России, конституционными  законами, федеральными законами, законами субъектов РФ и другими нормативными правовыми актами. Защита прав налогоплательщиков осуществляется всеми способами защиты гражданских прав, основные из которых предусмотрены ст. 12 ГК РФ, а также отдельными федеральными законами, например, Законом РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан». Так, нормы защиты гражданских прав, в частности, включают признание недействительным акта государственного (в том числе налогового) органа или органа местного самоуправления, возмещение убытков, причинённых налогоплательщику государством, или убытков, причинённых государству налогоплательщиком, неприменение судом актов налоговых органов, противоречащих закону, и ряд других.

Право налогоплательщика  не согласиться с актом проверки налогового органа установлено также и в ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». По этому же закону (ч. 4 ст. 11) неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей влечёт применение мер административной, финансовой, уголовной ответственности. Вместе с тем этот закон не установил право налогоплательщика не применять акт налогового органа в определённых законодательством случаях, поэтому для налоговых отношений особое значение имеют ст. 13, 15, 16 ГК РФ о признании недействительным акт государственного органа или органа местного самоуправления о возмещении убытков.

Глава 4 ГК РФ «Юридические лица» (ст.48 – 65) позволяет дополнить налоговое  регулирование в части возникновения  и прекращения обязанностей юридического лица по уплате налогов. Невозможность  уплаты налогов является основанием для признания юридического лица, осуществляющего предпринимательскую  деятельность, банкротом и для  уплаты недоимки по налогу через ликвидационную комиссию.

Ст. 49, 50 ГК РФ, определяя понятие правоспособности юридического лица, регламентируют вид деятельности налогоплательщика и соответствующую ему форму получения прибыли, финансирования, выданную лицензию, помогают определить вид налогообложения.

Ст. 124 – 126 ГК РФ позволяют  определить пределы имущественной  ответственности государства по налоговым правонарушениям и  возмещению ущерба налогоплательщику. Государство компенсирует ущерб  собственникам имущества из бюджетных  средств, формируемых из конкретных видов налогов.

Российским законодательством  предусмотрены два основных способа  защиты прав и законных интересов  субъектов налоговых правоотношений – административный и судебный. Также, как один из способов, рассматривается самозащита. Они применяются при защите прав не только налогоплательщиков – юридических и физических лиц, но и государства. От имени последнего выступают налоговые (финансовые) органы, являющиеся второй обязательной стороной всех налоговых правоотношений.

Данная тема курсовой работы является наиболее актуальной в настоящее  время , так как налоговая политика страны имеет большое значение  не только для федерального бюджета, но и в первую очередь, для самих налогоплательщиков.

Целью работы является исследование способов защиты прав налогоплательщиков.

Задачи работы:

1. Рассмотреть основные понятия и проблемы, с которыми сталкиваются налогоплательщики при защите своих прав.
2. Изучить права налогоплательщиков.
3. Проанализировать способы защиты прав налогоплательщиков.

Объектом исследования является Российская Федерация. Предметом исследования – права налогоплательщиков.

Глава 1. Общие положения о защите прав налогоплательщиков.

1. 1.  Основные понятия при защите прав налогоплательщиков.

Законодательство, регламентирующее деятельность налоговых органов, достаточно чётко устанавливает  правовые основы, принципы организации и деятельности, права и обязанности налоговых  органов. Несмотря на это у предпринимателей постоянно возникают вопросы  относительно правомерности деятельности налоговой инспекции и полиции  по осуществлению налоговых проверок, оперативно – розыскной деятельности. Многие предприниматели даже не и  подозревают, что права есть не только у налоговых органов, осуществляющих проверки, но и у налогоплательщиков, в частности, право обжалования  действий и решений  налоговых  органов при осуществлении ими  проверок.

Действующее законодательство предусматривает право  проведения проверок налогоплательщиков  как органами налоговой инспекции, так и органами налоговой полиции. Законодательство не регламентирует полномочия налоговой полиции (в отличии от налоговой инспекции) по организации налоговых проверок, как самостоятельно, так и совместно с ГНИ. Высший Арбитражный Суд разъяснил, что налоговая полиция вправе проводить как самостоятельные, так и контрольные проверки, то есть проверки по вопросам, которые были изучены в ходе контрольной работы налоговой инспекции.

В настоящее время налогоплательщик может подвергаться следующим видам  проверок [ 1]:

• Камеральным проверкам (проводятся только налоговой  инспекцией);
• Самостоятельным проверкам налогового органа и органам налоговой полиции;
• Совместным проверкам (в том числе с другими правоохранительными органами);
• Контрольным проверкам (проводятся органами налоговой полиции после проверок налоговых органов).

Государственным налоговым  инспекциям, органам налоговой полиции  и их должностным лицам предоставлено  право применять к предприятиям, организациям и учреждениям установленные законодательством санкции, а также налагать на их должностных лиц и физических лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, административные штрафы и направлять материалы в следственные органы для привлечения нарушителей к уголовной ответственности.

Должностные лица налоговых  органов вправе осуществлять проверки и обследования на основании письменного  поручения руководителя налогового органа проведение проверки конкретного  налогоплательщика при предъявлении служебного удостоверения и при  необходимости  соответствующей  формы допуска (если предприятие  режимное).

При осуществлении своих  полномочий работники налоговых органов вправе обследовать любые помещения и объекты, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от их местонахождения (производственные, складские, торговые и иные помещения).

За оказание противодействия  входу сотрудников налоговой  полиции на предприятие, на руководителя предприятия или на должностное  лицо, оказавшее противодействие, может  быть наложен штраф в размере до 100 – кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда ( ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой  полиции» [ 2 ].

С согласия налогоплательщика  проверка может проводиться в  налоговом органе. В этом случае сотрудники налоговой инспекции или налоговой полиции обязаны вручить руководителю предприятия помимо поручения на проведение проверки запрос о предоставлении документов.

1. 2.  Изъятие документов.

 Этот вопрос представляет  повышенный интерес для всех  налогоплательщиков, так как подчас  работники налоговых органов  злоупотребляют своими правами   и без достаточных на то  оснований изымают бухгалтерские  и другие документы.

Согласно законодательству, основанием для изъятия бухгалтерских  документов органами ГНИ является постановление должностного лица налоговой инспекции. В постановлении должен содержаться мотив изъятия (так как закон допускает такие действия только при наличии сведений о сокрытии (занижении) прибыли), а также перечень документов, подлежащих изъятию. Само изъятие оформляется протоколом. Срок, на который изымаются документы, не установлен законом, что затрудняет для налогоплательщика составление и представление возражений по акту налоговой инспекции.

В соответствии с законодательством, сотрудники налоговой полиции для  проведения проверки не вправе изымать  бухгалтерские, договорные и прочие документы налогоплательщика. Изъятие  допускается только в том случае, если в ходе проверки установлены  факты сокрытия налогооблагаемой базы, и есть достаточные основания  полагать, что первичные документы, подтверждающие эти факты, подменены  или уничтожены. Изъятие производится на основании зарегистрированного  и заверенного гербовой печатью  постановления, которое выносится  должностным лицом, проводящим проверку. В ходе изъятия составляется протокол.

Если налогоплательщик считает, что изъятие документов произведено  без достаточных на то оснований, он имеет право обжаловать действия сотрудников налоговых органов  в вышестоящей инстанции соответствующего налогового органа или в судебном порядке [ 3 ].

Списание денежных средств  в безакцептном порядке. Решение о безакцептном списании денежных средств со счетов налогоплательщиков – юридических лиц , принимается руководителем налогового органа, выявившем сокрытие (занижение)  прибыли на основании акта проверки. Органы налоговой полиции и инспекции вправе списывать в безакцептном порядке только недоимки за неуплату налогов, включая пени. Решением Конституционного Суда РФ от 17.12.03 г. признано не соответствующим Конституции РФ право налоговых органов списывать в бесспорном порядке штрафы, а также сами суммы сокрытой (заниженной) прибыли. Списание налоговых недоимок со счетов физических лиц не допускается, взыскание в данном случае возможно только в судебном порядке.

Любой налогоплательщик, не согласный с актом проверки и  решением о безакцептном списании, имеет право обжаловать их как в вышестоящем налоговым органе, так и в судебном порядке.

Если списание ещё не было произведено, налогоплательщик, не согласный с актом проверки, вправе подать в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа исковое заявление о признании недействительным акта государственного органа (госпошлина составляет 10 минимальных размеров оплаты труда) и заявление об обеспечении иска, чтобы не допустить списания денежных средств до момента принятия судом решения. Если списание уже произошло, то налогоплательщик вправе требовать в судебном порядке возврата всей списанной суммы с возмещением ему убытка.

1. 3. Проблемы при защите прав налогоплательщиков.

Особенности становления  налоговой системы Российской Федерации  на современном этапе непосредственно  связаны с усилением роли государства, которое является основным участником налоговых правоотношений. Механизм налогообложения включает в себя не только налоговые органы, но и  в целом всю систему органов  государственной власти и местного самоуправления, формирующих налоговую  политику, а также судебных органов, способствующих её реализации.

 Как правило, налоговая  деятельность государства охватывает  четыре направления, применительно  к которым возникают различные  налоговые отношения [4 ]:

1. формирование, правовое регулирование и обеспечение надлежащей деятельности системы налоговых органов государства («налоговой структуры государства» или «налоговой администрации»);
2. формирование налоговой системы государства, то есть установление, введение, изменение и отмена посредством принятия соответствующих нормативных правовых актов налогов разного уровня;
3. производство взимания или уплаты налога и осуществление контроля за этими процессами со стороны налоговых органов государства;
4. установление финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства, установление  порядка производства по делам о нарушениях налогового законодательства финансово-правового характера и привлечение лиц, виновных в налоговых правонарушениях, к соответствующей финансово-правовой ответственности.

Поскольку деятельность государства в налоговой сфере  носит разносторонний характер, разработка общих принципов налогообложения  в современной науке налогового права осуществляется применительно к конкретным институтам. Так, в большинстве литературных источников выделяют принципы построения системы налогов и сборов; установления налогов; принципы налоговой системы; принципы формирования системы налоговых льгот, а также принципы налогового контроля и налоговой ответственности, которые следует относить к системе принципов налогового правоприменения. В свою очередь, становление указанной системы принципов окажет значительное влияние на законотворческую деятельность и будет способствовать устранению ряда существенных недостатков, выявленных в результате анализа сложившейся правоприменительной практики.

Представляется, что формирование системы принципов  правоприменения  должно осуществляться по двум направлениям:

1. построение системы принципов налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности;
2. совершенствование принципов правотворческой деятельности органов государственной власти и местного самоуправления в налоговой сфере.

Принципы налогового контроля  и привлечения к налоговой  ответственности не получили чёткого  закрепления в законодательстве о налогах и сборах. Между тем, процесс совершенствования нормативной базы, регулирующей вопросы налогового контроля, зависит от наличия чётко разработанной системы указанных принципов, которые могут быть использованы законодателем для внесения необходимых изменений и дополнений в нормативные правовые акты.

Налоговый кодекс Российской Федерации является основным нормативным  актом, определяющим особенности осуществления  процедуры налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налоговых платежей. Поскольку указанная деятельность налоговых органов направлена на обеспечение потребностей федерального бюджета, она должна строиться на основе конституционных принципов налогообложения и сборов, в частности, принципа законности, направленного на защиту прав налогоплательщиков в соответствии с положениями ст. 3 НК РФ.

Основой контрольной деятельности налоговых органов  презумпция невиновности налогоплательщика, вытекающая из положений  ст. 3 НК РФ и позволяющая защищать интересы налогоплательщиков в судебном порядке в случае необходимости  устранения коллизий правовых норм или  возникновени3 НК РФ и позволяющая  защищать интересы налогоплательщиков в судебном порядке в случае необходимости  устранения коллизий правовых норм или  возникновени3 НК РФ и позволяющая  защищать интересы налогоплательщиков в судебном порядке в случае необходимости устранения коллизий правовых норм или возникновения споров с налоговыми органами.

Принцип презумпции невиновности налогоплательщика – новелла  российского налогового законодательства. Его содержание раскрывается следующим  образом. Во-первых, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его  виновность не будет доказана  в  предусмотренном федеральным законом  порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Во-вторых, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы. В-третьих, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу. [ 5 ].

Данный принцип на практике применяется  только в случае привлечения  налогоплательщика к налоговой  ответственности и не применяется  в отношении уплаты недоимки и  пени. Это правило вытекает из положения  п. 5 ст. 108 НК РФ: привлечение налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Несмотря на детальное  регламентирование в Налоговом  кодексе некоторых вопросов налогового контроля, да ещё допускаются нарушения  порядка проведения и оформления налоговых проверок, к виновным лицам не всегда применяются надлежащие меры ответственности. Так, часто имеют место нарушения сроков проведения камеральных проверок, установленных ч. 2 ст. 88 НК РФ. Решения о проведении выездных налоговых проверок юридических лиц в ряде мест оформляются в виде поручений, а не постановлений, что не соответствует требованиям п. 1 ст. 91 НК РФ.

Несмотря на то, что реализация функций налогового контроля – одна из основных задач налоговых органов  всех уровней, непосредственное осуществление  регулярного налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками сосредоточено преимущественно в инспекциях МНС России по районам, городам без районного деления и районам в городах. Поэтому деятельность судов, связанная с рассмотрением налоговых споров в новых условиях, должна строиться не только с учётом не только ранее названных принципов, но и принципа законности судебных решений, гарантирующего полноценную защиту прав налогоплательщика и соблюдение его экономических и правовых интересов.

С этой целью, в ст. 105 НК РФ, определяющую порядок рассмотрения дел и исполнения решений о  взыскании налоговых санкций, следует  внести дополнение, на основании которого при рассмотрении дела о взыскании  налоговых санкций арбитражные  суды и суды общей юрисдикции должны проверять законность решения, вынесенного  налоговым органом, устанавливать  иные обстоятельства дела, имеющие  существенное значение для вынесения  решения.

Кроме того, необходимо существенно  дополнить  138 НК РФ, определяющую порядок  обжалования актов налоговых  органов, действий или бездействия  их должностных лиц, положением, согласно которому обжалование актов налоговых органов приостанавливает их исполнение со дня подачи указанной жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Анализ практического  опыта, накопленными федеративными  зарубежными государствами в  области налогового контроля, позволяет  сделать вывод о том, что необходимыми элементами высокоразвитой системы  контроля  за соблюдением налогового законодательства являются:

• применение эффективных норм, приёмов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при  минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счёт отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределять нагрузку при планировании контрольной работы.

Чтобы определить основные принципы налоговой ответственности (к числу  которых можно отнести принцип  однократности привлечения к  ответственности, принцип соблюдения налоговой тайны и т. д.), надо разрешить  проблему правовой природы налоговой  ответственности. Важно определить налоговую ответственность как  разновидность  административной ответственности, а для выявления принципов  налоговой ответственности необходимо обратиться к принципам административного  права и административного законодательства, закреплённого в нормах Кодекса  РФ об административных правонарушениях. Учитывая процессуальный характер положений  ст. 108 НК РФ, следует  также обратиться к принципам осуществления правосудия и защиты прав налогоплательщиков, установленных в ГПК РФ и АПК  РФ. Только наиболее полный учёт всех этих принципов позволит сформировать и усовершенствовать принципы налогового контроля и налоговой ответственности в России.

1. 4. Право на обжалование.

Право на обжалование ненормативного акта налогового органа, действий или  бездействия его должностных  лиц налогоплательщик может использовать, только если они, по его мнению, нарушают его права (ст. 137 НК). Причиной для  проведения процедуры обжалования в порядке разд. 7 НК является нарушение налоговыми органами и их должностными лицами прав налогоплательщика, закреплённых в ст. 21 НК и иных нормах действующего законодательства о налогах и сборах.

Оснований для лишения  налогоплательщика права на обжалование  действующим законодательством  не предусмотрено.

Объекты обжалования. Конкретизируя  положения ст. 46 Конституции применительно  к налоговой сфере, НК определяет объектом обжалования решения и действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц (ст. 137 НК). Обжалованию может быть подвергнута не только резолютивная, но и мотивировочная  часть ненормативного акта налогового органа.

Нормативные правовые акты налоговых  органов исключены из состава  объектов, процесс обжалования которых  устанавливается преимущественно  НК. Их обжалование происходит  в  соответствии с действующим федеральным  законодательством и дополнительно  НК не регламентируется.

В установленном НК порядке  подлежат обжалованию и те решения  и деяния таможенных органов, которые  были приняты на основании использования  ими норм НК, предоставляющих таможенным органам полномочия налоговых органов.

Реализация права на обжалование. Налоговый кодекс устанавливает  два альтернативных способа реализации налогоплательщиком своего права на обжалование.

Налогоплательщик может  реализовать процедуру обжалования (ст. 138 НК):

• в вышестоящем налоговом органе (или у вышестоящего должностного лица налогового органа) (внесудебный порядок обжалования);
• в суде (судебный порядок обжалования).

Право на обжалование может  быть реализовано двумя путями:

• подачей письменной жалобы соответствующему налоговому органу или вышестоящему должностному лицу налогового органа;
• подачей искового заявления или жалобы в суд.

Отсутствие в Налоговом  кодексе упоминания о возможности  налогоплательщика обратиться за защитой  своих прав в прокуратуру вовсе  не лишает его этого права, установленного иными нормами действующего законодательства.

Перечень инстанций, рассматривающих  жалобы налогоплательщиков, выглядит следующим образом:

• вышестоящее должностное лицо налогового органа;
• вышестоящий налоговый орган;
• органы прокуратуры;
• суд общей юрисдикции (в том числе Верховный суд РФ);
• арбитражный суд (в том числе Высший Арбитражный Суд РФ);
• Конституционный Суд РФ;
• Европейский суд по правам человека.

В зависимости от различий в материальных нормах и процессуальном порядке нормативными правовыми актами России предусмотрены следующие способы защиты прав налогоплательщиков: обращение к Президенту РФ, административный, судебный, самозащита прав.

Обращение к Президенту РФ. Президенту РФ могут быть обжалованы любые действия (бездействия) контролирующих органов в финансовой сфере. В  частности, Президенту РФ могут быть обжалованы решения Федеральной  службы по экономическим и налоговым  преступлениям, Федеральной службы по финансовым рынкам, функционирующей  под руководством Правительства  РФ.

Административный способ предполагает обращение за защитой  и восстановлением нарушенного  права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие. Административный порядок предполагает упрощённое производство по поданной жалобе. Вместе с тем административный порядок не отрицает возможности  обращения  последствии за защитой  в суд.

Наряду с административным применяется и судебный способ защиты прав налогоплательщиков. В основной части налоговых отношений для граждан действует общий порядок, предусмотренный Законом РФ от 27. 04. 1993 № 4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан». Закон предусматривает, что право на обжалование имеет каждый гражданин, считающий, что нарушены его права и свободы, незаконно на него возложена какая-либо обязанность или незаконно привлечён к какой-либо ответственности либо созданы препятствия для осуществления его прав и свобод. Юридические лица – субъекты налогового права вправе обращаться за судебной защитой в том случае, если оспариваемые финансовые отношения оформлялись договором.

Значительно усилилась роль Конституционного суда РФ в защите нарушенных прав и законных интересов  субъектов налогового права. Полномочия Конституционного Суда, закреплённые в ст. 125 Федерального конституционного закона от 21. 07. 1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде РФ», предусматривают возможность рассмотрения и разрешения вопросов и жалоб, в том числе в налоговой сфере, о соответствии Конституции законов, других нормативных актов, разрешения вопросов о компетенции между государственными органами, о конституционности применённых в отношении граждан норм, нарушающих конституционные права и свободы граждан.

В судебной практике количество налоговых споров постоянно возрастает, и можно предположить, что данная тенденция ещё долго будет  сохраняться, поскольку намерение  органов государственной власти действовать в финансовой сфере  методами, соответствующими конституционно значимым стандартам, развивается гораздо  медленнее, чем стремление налогоплательщиков отстаивать свои конституционные права  и законные интересы.

Существенная роль в защите и восстановлении нарушенных прав и  законных интересов налогоплательщиков принадлежит прокуратуре РФ, которая  согласно Конституции (ст. 129) и Закону «О прокуратуре Российской Федерации» оставляет единую централизованную систему, осуществляет надзор за исполнением  действующих на территории России законов, предпринимает меры, направленные на устранение их нарушений и привлечение  нарушителей к ответственности.