Затраты: их поведение, учет и классификация. 3

Лига  развития науки и  образования

Международный институт управления

Ленинградский областной филиал 
 
 

Кафедра экономических дисциплин

Курсовая  работа

по дисциплине 

«Бухгалтерский  управленческий учет» 

Тема: Затраты: их поведение, учет и классификация. 
 
 
 

                                                                        Студентка Лосмонова Е.А.

                                                                        Факультет экономический

                                                                         Группа   Б-3

                                                                        Специальность Бух.учет и аудит

                                                                        Телефон (дом)  3-00-88

                                                                         Руководитель Ластовец Н.И. 
 
 
 

г. Санкт-Петербург

2003 г.

Содержание.

Введение.

      В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране предприятие получило юридическую и экономическую самостоятельность. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

      В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

      Как показывает практика, предприятия, имеющие  сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной  экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты  и финансовые результаты, принимать  обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

      Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

      Было  бы ошибочным воспринимать бухгалтерский  управленческий учет как нечто новое  для отечественной экономики. В 20-х  – начале 30-х годов функции бухгалтерских служб были значительно шире, чем в последующие годы советской власти. Бухгалтер того времени занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. По мере развития в стране социалистической системы хозяйствования и укрепления централизованного планирования произошло постепенное отделение от бухгалтерской службы плановых и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого деятельность бухгалтера фактически свелась к учетной регистрации фактов хозяйственной жизни предприятия.

      В советской экономике не раз предпринимались  настойчивые попытки внедрения  внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций бухгалтерского управленческого  учета – управление по центрам  ответственности.

      И самое главное, основой управленческого  учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко  проработаны вопросы, связанные  с калькулированием. Накоплен богатый  теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарт-кост» в управленческом учете.

1. Эволюция  методов учета  затрат.

     Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

     В течение продолжительного времени  затраты выявляли и учитывали  так называемым котловым методом. В  едином бухгалтерском регистре в  течение всего отчетного периода  учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму фактических затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции. К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.

     Английские  экономисты Дж.М.Фелс и Э. Гарке в своей работе «Производственные счета: принципы и практика их ведения» предприняли попытку создать систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление  затрат на фиксированные и переменные. Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства.

     Американский  экономист А.Г.Черч в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую  силу и на общеорганизационные расходы. В научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. В 1936 г. Дж.Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг» и необходимость распределения накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

     Однако  для предприятия все более  актуальной становится не столько задача точного и полного определения  себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно  было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ в. В США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат.

     Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а  непосредственно на производственном процессе.

2. Понятие затрат, их классификация.

     Затраты живого и овеществленного труда  на производстве и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для  характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

     Часто  в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с  понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует  об их серьезном различии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

     По  месту возникновения  затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

     По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

     В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• Принятие управленческого решения и планирование;
• Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат. Так, для  расчета себестоимости произведенной  продукции и определения размера  полученной прибыли затраты классифицирую  на:

• Входящие и истекшие;
• Прямые и косвенные;
• Основные и накладные;
• Входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);
• Одноэлементные и комплексные;
• Текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

• Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
• Затраты будущего периода;
• Безвозвратные затраты;
• Вмененные затраты;
• Предельные и приростные затраты;
• Планируемые и непланируемые.

3. Классификация затрат для определения  себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

      Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация  затрат.

Входящие  и истекшие затраты (затраты  и расходы).

      Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

      Если  эти средства (ресурсы) в течение  отчетного периода были израсходованы  для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

      Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

      В качестве примера входящих затрат торгового  предприятия можно привести одну статью актива баланса – товары. Если эти товары не реализованы и  хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

      Итак, входящие затраты являются синонимом  термина «затраты», а истекшие –  тождественны понятию «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые  и косвенные затраты.

      К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

      Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

      Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично без особых затрат относить на определенное изделие.

      В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами  таких затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в  самолетах и т.п. Такие материалы  считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяется между отдельными видами продукции.

      Прямые  затраты на оплату труда  включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично нести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

      Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно  путем повышения эффективности  производства, производительности труда, введением новых ресурсо- и  энергосберегающих  технологий.

      Косвенные (общепроизводственные) затраты. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Общепроизводственные косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В литературе их также называют производственными накладными или косвенными расходами, фабрично-заводскими накладными или косвенными производственными расходами.

      Отличительной особенностью общепроизводственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Основные  и накладные расходы.

      По  своему назначению издержки делятся  на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

      К основным расходам относятся все  виды ресурсов (предметы труда в  виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

      Накладные расходы подразделяются на две группы:

      - накладные общепроизводственные (производственные) расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

      - накладные общехозяйственные  (непроизводственные) расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные  и внепроизводственные (периодические  затраты, или затраты  периода).

      В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции  только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• Входящие в себестоимость продукции (производственные);
• Внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

      Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• Прямые материальные затраты;
• Прямые затраты на оплату труда;
• Общепроизводственные затраты.

      Производственные  затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

      Внепроизводственные затраты или затраты отчетного  периода (периодические затраты) –  это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда  называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 43 «Коммерческие расходы».

4. Классификация затрат для принятия решений и планирования.

      Поскольку управленческие решения, как правило, обращены в перспективу, руководству  необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В  этой связи в управленческом учете  при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
• планируемые и непланируемые затраты.

      Кроме того, в управленческом учете различают  предельные и приростные затраты  и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.

      Переменные  затраты возрастают или уменьшаются  пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут  иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

      Переменные  затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

      Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой  активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

      К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

      Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

      К постоянным затратам относятся расходы  на аренду помещений, охрану, амортизационные  отчисления и др.

      В реальной жизни чрезвычайно редко  можно встретить издержки, по своей  сути являющиеся исключительно постоянными  или переменными. Экономические  явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Безвозвратные затраты.

      Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

      Однако  не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты.

            Данная категория  присутствует лишь в управленческом учете. Для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать  затраты, которые могут реально  и не состояться в будущем. Такие  затраты называют вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия.

Приростные  и предельные затраты.

      Приростные  затраты являются дополнительными  и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты  могут включаться, а могут и  не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

      Предельные  затраты и доходы представляют собой  дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Планируемые и непланируемые  затраты.

      Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

      Непланируемые – затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости  продукции.

5. Организация учета производственных затрат.

      Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система  используемых предприятием бухгалтерских  счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих  издержек.

      На  организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, бесцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

      Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрены  счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане  не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены: