Затраты: их поведение, учет и классификация

     Федеральное агентство по образованию

     Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

     Тверской  государственный университет

     Экономический факультет

     Кафедра бухгалтерского учета

     Курсовая  работа

     по  управленческому  учету

     На  тему: Затраты: их поведение, учет и классификация

     Выполнила студентка 41 гр.

     4 курса экономического факультета

     дневного  отделения: Ушакова А.И.

     Научный руководитель: Фомина О.Б.

     Тверь

• 2009

     План

     Введение

     1. Понятие затрат

     2. Поведение затрат

     3. Учет затрат

     4. Классификация затрат

     4.1 Цели классификации  затрат

     4.2 Процесс принятия  управленческих решений

     4.3 Процесс прогнозирования

     4.4 Процесс планирования

     4.5 Процесс нормирования

     4.6 Процесс организации

     4.7 Процесс учета

     4.8 Процесс стимулирования

     4.9 Процесс анализа

     Заключение

     Список  использованной литературы

     Введение

     Формирование  затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом  формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия  охваченного системой управленческого  учета.

     Именно  от его тщательного  изучения и успешного  практического применения зависит рентабельность производства и отдельных  видов продукции, взаимозависимость  видов продукции  и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости  продукции, определение  цен на продукцию, расчет экономической  эффективности от внедрения новой  техники, технологии, организационно-технических  мероприятий, а также  обоснование решения  о производстве новых  видов продукции  и снятия с производства устаревших [9, с.63].

     Учёт  издержек производства и калькулирования себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

     Анализ  затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут  ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять  сведения о затратах на ближнюю и дальнюю  перспективу, как  регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень  прибыли.

     Нужно помнить, что перед  организациями всегда будет стоять множество  вопросов. Стоит ли вообще приступать к  реализации коммерческого  предприятия? Выпуску  нового изделия? Не лучше  ли закупать отдельные  комплектующие, чем  производить их самим? Покупать ли новое  оборудование или  взять его в  аренду? Организовать новое производство, новый магазин  или сдать площади  в аренду? А может  ничего не делать, а  купить доллары (недвижимость, землю) и через  некоторое время, продав их, получить ту же прибыль?

     Значение  же управленческого  учета, рассмотренного внутри предприятия, решает вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных  видов деятельности. Управленческие решения  предпринимательской  деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной  и аналитической  информации.

     Контроль  и регулирование  реализуются в  сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов  управленческих решений  и ответственность  за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности.

     Планирование  и координация  будущего развития предприятия  базируются на аналитических  расчетах. В информационной системе предприятия  такие функции  выполняет бухгалтерский (управленческий) учет.

     Организация сама решает, как  организовать управленческий учет, как классифицировать затраты, насколько  детализировать места  возникновения затрат и как увязать  их с центрами ответственности, каким образом  вести учет фактических  либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат[14, с.154].

     Эффективность работы предприятия  во многом зависит  от управленческой деятельности, обеспечивающей его  реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.

     Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит  финансовый результат от продажи  готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством  и затратами на ее производство и  реализацию. Так как затраты, связанные  с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние  на себестоимость, перечень затрат строго регламентирован. С этих позиций  тема данной курсовой работы является актуальной.

     Целью данной курсовой работы является изучение затрат как основного объекта  управленческого учета. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     дать  понятие затратам и классифицировать их;

     рассмотреть поведение затрат;

     изучить организацию учета затрат

     1. Понятие затрат

     Затраты живого и овеществленного труда  на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для  характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство» [17, с.89].

     В экономической литературе можно  встретить такие понятия, как  издержки, затраты, расходы. В своей  основе все эти понятия означают одно и то же -- затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

     Термин  "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

     Явные (расчетные) издержки -- это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

     Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее  включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов  труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного  персонала и прочие денежные расходы.

     Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную  выгоду предприятия, которую оно  получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и  т.д. [17, с.91]

     Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами -- уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат -- расходы[17, с.91].

     На  такое понимание вышеуказанных  терминов ориентируют стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные  ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму  оттока или уменьшения актива. Расходы  признаются в отчете о прибылях и  убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами  и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском  учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми  расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т. д., затем на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов "Прочие доходы и расходы" и "Прибыли и убытки". Применительно к счету "Продажи" расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) [16, с.315].

     2. Поведение затрат

     Представление о том, как изменяются затраты в зависимости  от уровня производственной деятельности, очень  важно для принятия решений. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количеством произведенной  продукции или  реализованных товаров; трудозатратами (в  часах); при помощи других оценочных  характеристик деятельности той или иной организации. Перед руководством организации возникают  следующие вопросы:

     - Какой объем производственной  деятельности необходимо  запланировать на  следующий год?

     - Следует ли уменьшить  продажные цены  для увеличения  количества реализованных  товаров?

     - Какой должна быть  форма оплаты труда  персонала, занимающегося  реализацией продукции:  только комиссионное  вознаграждение, только  жалование или  их комбинация?

     - Следует ли закупить  дополнительное оборудование  для увеличения  выпуска продукции?

     При принятии решения  по каждому из названных  вопросов руководство  должно располагать  данными расчетов по затратам и доходам на разных уровнях для различных вариантов действий [13, с.132].

     Термины "переменные", "постоянные", "полупеременные", "полупостоянные" обычно применяются  при необходимости  охарактеризовать поведение  затрат на изменения  объема производственной деятельности.

     Переменные  затраты изменяются прямо пропорционально  уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет  увеличение совокупных переменных затрат также  в два раза (Рис. 1 А). Следовательно, совокупные переменные затраты  имеют линейную зависимость  от объема производства, а переменные затраты  на единицу продукции  являются постоянной величиной в определенной области релевантности. На рис.1 Б показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне 10 ед. Примерами краткосрочных переменных производственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в км) [8, с.367].

     Размещено на http://www.allbest.ru/

     32

     Размещено на http://www.allbest.ru/

     Рис. 1. Переменные затраты.

     Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

     Динамику  совокупных постоянных затрат (условно  на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 2.

     На  практике едва ли можно ожидать, что  совокупные постоянные затраты останутся  одинаковыми для всех уровней  производства. Скорее всего, они будут  возрастать ступенчато, как показано на рис. 3

     При установлении различия между постоянными  и переменными затратами необходимо принимать во внимание рассматриваемый  период времени. Для сравнительно длительного  периода времени, измеряемого несколькими  годами, практически все затраты  будут переменными. В течение  такого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением  практически всех категорий затрат.

     Для более короткого периода времени  затраты будут постоянными или  переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность  того, что какие-либо определенные затраты  будут постоянными [8, с.378].

     Рассмотрим  период времени, равный одному году. В  течение этого периода затраты, обеспечивающие действующую производственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисления и жалование  старшего руководящего состава предприятия, скорее всего будут постоянными  относительно изменений уровня производства. Решения о желаемой потенциально возможной производственной мощности будут зависеть от размеров будущих  постоянных затрат на расширение производства. Предварительно они должны быть утверждены в рамках процесса принятия решений  о капиталовложениях и долгосрочном планировании. Эти решения после  принятия не могут быть изменены в  короткий срок, поскольку решения  о капиталовложениях или их отмене не могут основываться на колебаниях конъюнктуры в течение какого-либо одного года. Вместо этого они должны периодически подвергаться пересмотру в рамках процесса долгосрочного планирования и ориентироваться на тенденцию многолетнего спроса. Таким образом, издержки на расширение производства имеют свойство быть постоянными в краткосрочном периоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочном плане, в течение нескольких лет, существенные изменения спроса приведут к их изменению.

     Расходование  средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда основных производственных рабочих и жалованье производственным контролерам, может быть скорректировано  в краткосрочном периоде в  ответ на изменения уровня производства. Например, если объем производства значительно сокращается, то основные производственные рабочие и контролеры могут сохранить свои рабочие  места в расчете на то, что спад спроса вскоре прекратится и ситуация изменится к лучшему. Однако если не происходит быстрого повышения спроса, то количество персонала может, в  конце концов, стать избыточным. С другой стороны, если производственные мощности расширяются до какой-то критической  отметки, то будут наняты дополнительные рабочие, однако, на это может потребоваться  несколько месяцев. Следовательно, в краткосрочном периоде, как  например за один год, затраты на оплату труда могут меняться в зависимости  от изменения спроса. Эти затраты  называются полупостоянными, или ступенчато (дискретно) возрастающими затратами. Отличительной чертой ступенчато возрастающих затрат является то, что для конкретного  периода они являются постоянными  для определенного уровня производства, но в конечном счете они возрастают или снижаются на определенную величину в какой-либо критический момент.

     Ранее был рассмотрен временной период в один год. Теперь рассмотрим более  короткий период, скажем, один месяц  на тех же условиях: изменение объема производства и изменение уровня расходов занимают несколько месяцев. Для очень коротких периодов времени, таких, как один месяц, затраты на труд основных производственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношению к изменениям уровня производства.

     В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постоянными или полупостоянными. В течение более длительного  периода, скажем нескольких лет, все  затраты имеют тенденцию реагировать  на существенные изменения уровня производства, и постоянные затраты станут полупостоянными  и будут изменяться, как указано  на рис.3. Поскольку постоянные затраты  не остаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторые исследователи  предпочитают называть их долгосрочными  переменными затратами [25, с.51-52].

     В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты. Например, затраты на материально-техническое  обеспечение являются полупеременными, состоящими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое  обеспечение, осуществляемое при любом  объеме производства, и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат является аренда грузового транспорта, где  твердая постоянная арендной платы  суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного  расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости  от количества сделанных междугородних  звонков .

     Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой  уравнение первой степени Y = a + bx

     где Y - сумма затрат на производство продукции;

     а -- абсолютная сумма постоянных расходов;

     b -- ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

     x -- объем производства продукции (услуг).

     Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис. 4. На оси абсцисс  откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, как с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

     Рис. 4. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

     Рис. 5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

     Иное  положение показано на рис. 5, где  для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а  затем точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси  абсцисс, а после соединения точек  постоянных расходов -- кривую себестоимости  единицы продукции, которая при  увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься [20, с.296-299].

     Взаимосвязь объема производства и себестоимости  продукции должна учитываться при  анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

     Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Кр3). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

      где Y - темпы роста затрат, %;

     X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

     Как отмечалось выше, затраты считаются  постоянными, если они не реагируют  на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы  за пользование автомобилем не изменится  при увеличении объема производства на 30%. В этом случае

     Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует  о том, что мы имеем дело с постоянными  издержками.

     Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

     Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рис. 6.

     Рис. 6. Динамика пропорциональных затрат.

     Другим  видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

     Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

     Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда

     Следовательно, при Крз> 1 затраты являются прогрессивными.

     Графики поведения дегрессивных и прогрессивных затрат -- совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) -- приведены на рис.7.

     Рис. 7. Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат

     Любое предприятие, стремящееся максимизировать  свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу  выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения  должны ориентироваться на задачу минимизации  затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия по критерию временного лага рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах [8, с.289].

     3. Учет затрат

     На  организацию учета затрат влияет ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, общецеховая), правовая форма и т. п. Принимая во внимание эти обстоятельства предприятие определяет, какие синтетические  счета необходимо включить в рабочий  план счетов и какие субсчета открыть.

     Варианты  формирования системы управленческого  учета могут быть самые разнообразные: автономный учет, интегрированный, вариант  дуализма или монизма [18, с.64].

     Инструкция  по применению Плана счетов рекомендует  использовать сч. 20 -- 29 для группировки затрат по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а сч. 30 - 39 - для учета затрат по элементам. Взаимосвязь учета затрат по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования сч. 30 - 39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России. Некоторые специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, хотя методических рекомендаций Минфин России в настоящее время пока не издал.

     Возможные варианты организации управленческого  учета и его взаимодействия с  системой финансового учета рассматривались  В.Б. Ивашкевичем, Е.А. Мизиковским, С.А. Николаевой, В.Ф. Палием, Л.З. Шнейдманом и другими авторами.

     Интегрированное ведение учета. Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и применяется на практике. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета. Интегрированная система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов [8, с.115].

     Для сохранения коммерческой тайны на счетах бухгалтерского учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

     Дальнейшее  совершенствование интегрированной  системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных  счетов управленческого учета. Инструкция по применению Плана счетов разрешает  самим организациям определять состав и методику использования сч. 20 - 39. В третьем разделе Плана счетов «Затраты на производство» можно открыть счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат».

     Предложенное  построение интегрированной системы  учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учета подходит для внедрения управленческого учета на предприятиях малого бизнеса.

     Автономная  система широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро. При двухкруговой (автономной) системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью, так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов [8, с.118].