Затраты: их поведение, учет и классификация. 6

Содержание

Введение                                                                                                                   2 

Глава 1  Эволюция методов учета затрат                                                              3 

Глава 2 Понятие затрат, их классификация                                                         5

2.1.   Классификация  затрат для определения себестоимости,  оценки стоимости запасов и  полученной прибыли                                                          8

2.2.  Классификация затрат для принятия решений и планирования             14

2.3.  Классификация  затрат для контроля и регулирования  деятельности центров ответственности                                                                                      22 

Глава 3  Организация  учета производственных затрат                                     23

3.1.   Формирование  рабочего плана счетов                                                       24

3.2    Группировка  и распределение затрат                                                         28

Заключение                                                                                                             35    

Список использованной литературы                                                                   36       

Введение

     Формирование затрат производства  является ключевым и одновременно  наиболее сложным элементом формирования  и развития производственно-хозяйственного  механизма предприятия, охваченного  системой бухгалтерского управленческого  учета. 

     Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.  
     Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

     Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.  
     Имея перспективу развития управленческой деятельности, считаю, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации, полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений. 
 
 

Глава 1. Эволюция методов  учета затрат

     Для принятия оптимальных управленческих  и финансовых решений необходимо  знать свои затраты и в первую  очередь разбираться в информации  о производственных расходах. Анализ  издержек помогает выяснить их  эффективность, установить, не будут  ли они чрезмерными, проверить  качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать  и контролировать расходы, планировать  уровень прибыли и рентабельности  производства.

     В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.

     В 1887 г. было опубликовано первое  издание теоретического труда  английских экономистов Дж. М.  Фелса и Э. Гарке «Производственные  счета: принципы и практика  их ведения». Авторы предприняли  попытку создать более мобильную  систему учета затрат, повышающую  информативность данных о затратах  и способствующую усилению контроля  за их использованием. В основе  этой системы лежало деление  затрат на фиксированные (сегодня  это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

     Американский экономист А.Г. Черч  в 1901 г. в своей работе «Адекватное  распределение производственных  расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные  с производством, на накладные  расходы на рабочую силу и  на общеорганизационные расходы.  С этого времени в научных  кругах велась дискуссия о  том, в какой пропорции следует  включать в себестоимость условно-постоянные  расходы.  И лишь в 1936 г., когда  Дж. Харрисом была выдвинута  концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

     Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начала ХХ в., в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

     В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

     Таким образом, учет затрат  сосредоточился не на конечном  продукте производства, а непосредственно  на производственном процессе.

Глава 2. Понятие затрат, их классификация

     Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

     Часто в экономической литературе  термин «затраты» отождествляется  с понятием «расходы». Однако  более внимательное изучение  этих категорий свидетельствует  об их серьезном различии.

     В ПБУ 10/99 «Расходы организации»  и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для  целей бухгалтерского учета понятия  «доходы» и «расходы». При этом  под расходами понимается «уменьшение  экономических выгод в результате  выбытия активов и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению  капитала этой организации, за  исключением уменьшения вкладов  по решению участников». Расходы  включают такие статьи, как затраты  на производство реализованной  продукции (работ, услуг), на оплату  труда управленческого персонала,  амортизационные отчисления, а также  потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств и  др.). Составление формы № 2 «Отчет  о прибылях и убытках» для  внешних пользователей бухгалтерской  отчетности предполагает развернутое  и симметричное отражение информации  о доходах и расходах организации. 

     Предметом управленческого учета  среди прочего являются текущие  издержки организации. Говоря  языком финансового учета, это  расходы по обычным видам деятельности.

     В п. 9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

• признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в

последующие отчетные периоды.

     Термины «доходы» и «расходы»  организации, определенные названными  положениями, не противоречат  Международным стандартам финансовой  отчетности, в соответствии с  которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 « Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списывается на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

     Понятие «издержки» из числа  рассмотренных является наиболее  обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

     Большое значение для правильной  организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация.  Затраты на производство группируют  по месту их возникновения,  носителям затрат и видам расходов.

     По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

     По видам затраты группируются по экономическим однородным элементам и по статьям калькуляции.

     В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и  зависит от того, какую управленческую  задачу необходимо решить. К основным  задачам управленческого учета  относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение разме-

ра полученной прибыли;

• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров от-

ветственности.

     Решению каждой из названных  задач соответствует своя классификация  затрат. Так, для расчета себестоимости  произведенной продукции и определения  размера полученной прибыли затраты  классифицируют на:

• входящие и истекшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• производственные и внепроизводственные;
• одноэлементные и комплексные;
• текущие и единовременные;

     Для принятия решения и планирования различают затраты:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные);
• принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные;
• вмененные;
• предельные и приростные;
• планируемые и непланируемые.

     Наконец, для осуществления функций  контроля и регулирования в  управленческом учете различают  регулируемые и нерегулируемые  затраты. Особое внимание здесь  уделяется корректировке затрат  с учетом фактически достигнутого  объема производства, т.е. составлению  гибких смет.  

2.1. Классификация затрат  для определения  себестоимости, оценки  стоимости запасов  и полученной прибыли

     Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

     Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

     Если эти средства (ресурсы) в  течение отчетного периода были  израсходованы для получения  доходов и потеряли способность  приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд  истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

     Правильное деление затрат на  входящие и истекшие имеет  особое значение для оценки  прибылей и убытков. 

     В качестве примера входящих  затрат торгового предприятия  можно привести одну статью  актива баланса – товары. Если  эти товары не реализованы  и хранятся на складе, то они  регистрируются в балансе как  входящие. Если же эти товары  проданы, то понесенные в связи  с ними закупочные затраты  следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

     Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие – тождественны понятию «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

     Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

     Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

     В ряде случаев экономически  невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид  продукции. Примерами подобных  затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки  в самолетах и т.п. Такие  материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными  общепроизводственными расходами,  которые учитываются в целом  за отчетный период, а затем  специальными методами распределяются  между отдельными видами продукции. 

     Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

     Размер прямых издержек на  единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем  повышения эффективности производства, производительности труда, введения  новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

     Косвенные расходы. К ним относятся все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

     Косвенные расходы подразделяются  на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы – это общецехо-

вые расходы  на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском  учете информация о них накапливается  на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в

целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     На некоторых производствах, выпускающих  однородную продукцию, например  в энергетической, угольной, нефтедобывающей  отраслях промышленности, все расходы  будут прямыми. На обрабатывающих  предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны.  Таким образом, деление затрат  на прямые и косвенные зависит  от технологических особенностей  производства.

     Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

     К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов в произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

     Производственные затраты (входящие в себестоимость продукции) – это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.

     Производственные затраты овеществлены  в запасах материалов, в объемах  незавершенного производства и  остатках готовой продукции (товаров)  на складе предприятия. В управленческом  учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются  между текущими расходами, участвующими  в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование  считаются входящими, являются  активами фирмы, которые принесут  выгоду в будущих отчетных  периодах.

     Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.

     Сравнивая промышленный и торговый  учет, можно выявить различия  между такими затратами, как  заработная плата, амортизация,  страхование. В промышленности  многие из подобных затрат  относятся к производственной  деятельности, и поэтому общепроизводственные  затраты становятся расходами  лишь тогда, когда продукция  (работа, услуга) реализована. На  предприятиях торговли эти издержки  являются затратами периода. 

     Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

     Затраты необходимо детализировать  в зависимости от экономической  целесообразности и желания руководства.  Когда доля того или иного  элемента затрат относительно  мала, его выделение не имеет  смысла. Например, на предприятиях  с высокой степенью автоматизации  заработная плата с отчислениями  составляет в структуре себестоимости  менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую  заработную плату, а объединяют  ее с расходами по обслуживанию  и управлению производством в  отдельную статью, называемую «добавленные  расходы».    
 
 

2.2. Классификация затрат  для принятия решений  и планирования

     Поскольку управленческие решения,  как правило, ориентированы на  перспективу, руководству необходима  детальная  информация об ожидаемых  расходах и доходах. В этой  связи в управленческом учете  при выполнении расчетов, связанных  с принятием решений, выделяют  следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реа-

гирования на изменение объемов производства (продаж);

• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при

принятии решений;

• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
• планируемые и непланируемые затраты.

     Кроме того, в управленческом  учете различают предельные и  приростные затраты и доходы.

     Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.