Значение и объекты анализа прямых материальных затрат

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем. [1 стр. 8-12].

Актуальность темы не вызывает сомнений, поэтому цель работы – изучить особенности обеспеченности и эффективности использования материальными ресурсами на предприятии.

Объект исследования – оборотные средства предприятия.

Предмет исследования – процесс анализа использования материальных ресурсов предприятия.

Задачи работы:

– изучить особенности анализа материальных ресурсов, их классификацию, нормирование, показатели использования;

– исследовать обеспеченность и эффективность использования материальными ресурсами на примере предприятия.

Методы и методики исследования: горизонтальный и вертикальный анализ баланса; метод коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ; методика экспресс-анализа; методика комплексного анализа финансового состояния предприятия. [1 стр. 15-20].

Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области экономического анализа и экономики предприятия.

При написании работы использовались учебные пособия и учебники по экономике предприятия, экономической теории, экономическому анализу и теории управления, методические указания по выполнению курсовой работы УО «ПГУ».

 

 

1. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

 

1. Значение и объекты анализа прямых материальных затрат

В общем плане анализ – это инструмент познания предметов и явлений внутренней и внешней среды, основанный на расчленении, разложении целого на составные части, элементы и исследовании их во взаимосвязи и взаимозависимости. В диалектике анализ выступает в единстве с понятием «синтез» – соединении ранее расчлененных элементов для изучения объекта в единое целое.

Экономический анализ – это один из видов анализа используемых в экономической сфере человеческой деятельности. Экономический анализ (анализ хозяйственной деятельности, анализ финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансово-экономической деятельности и т.д.) заключается в глубоком и всестороннем изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее объективной оценке, выявлении закономерностей, тенденций развития, слабых мест и внутрихозяйственных резервов, обеспечении принятия оптимальных управленческих решений. По содержанию и полноте изучаемых вопросов экономический анализ делится на комплексный экономический анализ и тематический анализ. [2 стр. 12-14].

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятии является средством получения цельного знания о хозяйственной (финансово-хозяйственной, финансово-экономической) деятельности предприятия (бизнеса), понимания деятельности экономического субъекта. Он проводится в целях управления предприятием в целом или его подразделениями, отдельными сегментами деятельности, центрами затрат и ответственности. Основные условия достижения комплексности экономического анализа (основные признаки комплексного экономического анализа): всесторонность (полнота) анализа; системность анализа; наличие единой цели анализа; согласованность анализа; одновременность анализа. [3 стр. 16-20].

То есть, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия не простая сумма анализов отдельных сторон его производственно-хозяйственной деятельности, хотя и это подразумевается. Полный и всесторонний анализ – только одно из условий достижения комплексности, другим обязательным и важнейшим условием является наличие единой цели анализа в общем плане обеспечение повышения эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Тематический экономический анализ заключается в изучении какой-либо темы, отдельного вопроса и в ряде случаев является составной частью комплексного экономического анализа, его дальнейшим углублением.

Областью исследования комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности (в дальнейшем «экономического анализа») является хозяйственная деятельность предприятия и его подразделений. Предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи обуславливающие экономические явления и процессы.

По опыту экономический анализ ведется в следующих двух аспектах:

• С позиции оценки выполнения плана;

• С позиции оценки деятельности предприятия в динамике, т.е. за ряд отчетных (анализируемых) периодов.

При этом, в условиях рыночной экономики, экономический анализ должен быть направлен на прогнозирование перспектив деятельности предприятия, так как главным является не оценка достигнутого, а принятие решения о том, что необходимо еще сделать, чтобы повысить эффективность работы предприятия и максимизировать прибыль.

Экономический анализ является:

– основой принятия управленческих решений и контроля за их исполнением;

– обеспечивает научность принятия решений.

При этом, экономический анализ должен предшествовать принятию решений и обосновывать их, т.е. решение должно основываться не только на опыте и интуиции, но и на всестороннем экономическом анализе. Таким образом, экономический анализ носит прикладной характер. По его материалам разрабатываются практические мероприятия, направленные на дальнейшее развитие производства и повышение его эффективности.

Результатом комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности должно быть не детальное описание объекта анализа (экономического процесса, явления), а заключение о его состоянии и рекомендации для принятия тех или иных управленческих решений, способствующих повышению эффективности работы предприятия. [3 стр.45-48].

Объекты экономического анализа (это то, на что направлен анализ):

• Маркетинговая деятельность;

• Организационно-технический уровень и другие условия производства;

• Использование основных фондов;

• Использование оборотных фондов в целом и материальных ресурсов в частности;

• Использование трудовых ресурсов;

• Себестоимость продукции;

• Взаимосвязь затрат, объема производства и прибыли;

• Финансовые результаты деятельности предприятия;

• Финансовое состояние предприятия;

• Обобщающая комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Принципы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности:

• Анализ должен быть объективным и достоверным, базироваться на точной, строго проверенной информации;

• Анализ должен все явления изучать в увязке с другими взаимосвязанными или аналогичными явлениями;

• В анализе должен применяться системный подход, т.е. каждый экономический объект должен рассматриваться как система, в которой оценке подлежат вое элементы и связи (главные связи);

• Анализ должен быть действенным, т.е. его выводы должны иметь практическую применимость;

• Анализ должен, в конечном счете, все явления (показатели) оценивать на перспективу, т.е. иметь прогнозный характер;

• Оперативность и своевременность анализа;

• Подход к анализу должен быть демократичным, т.е. в его проведении должен принимать участие широкий круг работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление внутрихозяйственных резервов. [3 стр. 64-69].

 

 

2. Цель, задачи и источники информации анализа прямых материальных затрат

 

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях, необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и более полное их использование.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). [4 стр. 26-28].

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

1. контроль соблюдения норм расхода;

2. проверка точности и достоверности установленных норм расхода;

3. оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

4. выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию;

5. обобщение и анализ использования передового опыта использования новых материалов;

6. анализ данных об отходах и потерях в производстве;

7. выявление тенденций динамики материалоемкости продукции и т.д.

Кроме того, задачами анализа использования материальных ресурсов является необходимость определения обеспеченность предприятия и его структурных подразделений материальными ресурсами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования материалов на объем производства продукции и другие показатели. [5 стр. 71-85].

Объектами анализа выступают:

• коэффициент использования материалов;

• продукция массового и серийного производства;

• номенклатура используемых в производстве материалов и деталей, входящих в изделие.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов является: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, некоторые формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма №5 о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и другие. (Приложение 1).

 

 

3. Методика анализа прямых материальных затрат

 

Анализ может проводиться следующим образом:

1. на основании данных текущего года;

2. в сравнении с предыдущим периодом;

3. путем сравнения нормы расхода последнего периода с фактической нормой расхода.

Показатели:

• уровень охвата нормами расхода;

• анализ соблюдения нормы расхода:

Экономия (перерасход) = (Фактический расход – НР)* 100 / НР (2.1.);

 

• Коэффициент соблюдения нормы расхода = Фактический расход / НР (2.2.);

 

• Коэффициент обновления норм расхода = Количество пересмотренных в течение анализируемого периода норм расхода / Общее число норм расхода (2.3.);

 

• Уровень автоматизации расчета норм расхода.

 

Анализ материальных затрат следует проводить по следующим направлениям:

1. По перечню используемых материалов (по прогрессивным материалам);

2. Анализ брака (по получаемым материалам);

3. Анализ претензий к поставщикам;

4. Анализ объема списания потерь материалов и т.д.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. [6 стр. 36-45].

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат:

 

Мо = Объем выпуска / Материальные затраты (2.4.)

 

Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребности материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и другое).

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции:

 

УМЗi = Материальные затраты / Объем выпуска (2.5.)

 

Данный показатель показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. [6 стр. 53-59].

Общая сумма затрат на сырье и материалы зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi).

Материалоемкость (УМЗi) в свою очередь зависит от количества (массы) расходуемых материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.

Затраты материалов на производство продукции, млн. руб.

 

а) по плану: ∑ (ВП плi х УРплi х Цплi) (2.6)

 

б) по плану, пересчитанному на фактический объем

 

производства продукции: ∑ (ВП плi х УРплi х Цплi) х Ктп (2.7)

 

в) по плановым нормам и плановым ценам на

 

тактический выпуск продукции: ∑ (ВП фi х УРплi х Цплi) (2.8)

 

г) фактически по плановым ценам: ∑ (ВП фi х УРфi х Цплi) (2.9)

 

д) фактически: ∑ (ВП фi х УРфi х Цфi) (2.10)

 

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то можно узнать, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Кроме того, можно подсчитать, сколько недополучено продукции, в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции.

Имея эти данные, по формуле (1.11) можно подсчитать насколько возросла себестоимость одного изделия:

 

∆ С = (Зф – Р ↓ З + ДЗ)/(VBПф + Р ↑ VВП) – Зф/VВПф (2.11)

 

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более экономно. [6 стр. 76-81].

Кроме того, к обобщающим показателям относятся:

 

Коэффициент использования = Полезный расход / Общий расход (2.12.);

Коэффициент соблюдения нормы = Полезный расход / НР (2.13.);

Расходный коэффициент = 1 / Коэффициент использования (2.14.).

 

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, материалоемкость, топливоемкость, энергоемкость и другое), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных видов продукции.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияния на объем производства продукции.

 

2. АНАЛИЗ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

1. Анализ уровня, динамики, состава и структуры прямых материальных затрат

 

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Рис.2.1.1. Блок-схема факторной системы материальных затрат      

 

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:         ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

 

где УРi – удельный расход i-го материала; ЦМi – средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала; 
 - расход материала после замены; 
  - цена заменяемого материала; 
 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию (приложение 4).

 

 

2. Анализ факторов прямых материальных затрат и оценка их влияния

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi=∑(УРi·Цi)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ0=∑(УРi0·Цi0); УМЗусл=∑(УРi1·Цi0);

УМЗ1=∑(УРi1·Цi1);

ΔУМЗур=УМЗусл – УМЗ0;

ΔУМЗц=УМЗ1 – УМЗусл.

Данные приложение 2. позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы. [7 стр. 44-49].

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi= VBПi∑(УРi·Цi)

Таблица 2.2.1. Материальные затраты на производство  изделия А
Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М30	VBПi0=∑(УРi0·Цi0)	10 000·1,7	17 000
М3усл1	VBПi1=∑(УРi0·Цi0)	13 300·1,7	22 610
М3усл2	VBПi1=∑(УРi1·Цi0)	13 300·1,654	21 998
М31	VBПi1=∑(УРi1·Цi1)	13 300·2,115	28 130

 

Из табл. 2.2.1. видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 22 610 – 17 000 = +5 610 тыс. руб.;

б) расхода материала на изделие 21 998 – 22 610 = –612 тыс. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 – 21 998 = +6 132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (приложение 3.)

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 2.2.2.

Таблица 2.2.2. Расчет общих прямых материальных затрат по предприятию
Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
М30	∑(VBПi0·УРi0·Цi0)	10 000 · 1,7 + 10 000 · 0,8	25 000
МЗусл1	МЗ0·Iвп	25 000 · 0,95	23 750
МЗусл2	∑(VBПi1·УРi0·Цi0)	13 300 · 1,7+ 5 700 · 0,8	27 170
МЗусл3	∑(VBПi1·УРi1·Цi0)	13 300 · 1,654 + 5 700 · 0,78	26 444
МЗ1	∑(VBПi1·УРi1·Цi1)	13 300 · 2,115+ 5 700 · 0,94	33 488

 

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8 488 тыс. руб., в том числе за счет изменения: 
объема производства продукции 23 750 – 25 000 = –1250 тыс. руб.;  
структуры производства продукции 27 170 – 23 750 = +3420 тыс. руб.;  
материалоемкости продукции 26 444 – 27 170 = –726 тыс. руб.; 
стоимости материальных ресурсов 33 488 – 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого: 33 488 – 25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде: