Бюджетне відшкодування ПДВ: сутність, проблеми

     Київський національний торговельно-економічний  університет 
 
 
 
 
 
 

     Реферат

     з предмету « Податкова система України»

     на  тему

     Бюджетне відшкодування ПДВ: сутність, проблеми 
 
 
 

     Студентки 3 курсу ФЕМП

     15 групи

     Ткаченко  О.С. 
 

     2011 рік

     Згідно з пунктом 1 статті 200 Податкового кодексу України  сума  податку,  що  підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного   бюджету   України   або   бюджетному   відшкодуванню, визначається   як   різниця  між  сумою  податкового  зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

     Тобто бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку на додану вартість з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку.

          При  від'ємному  значенні суми вона враховується у зменшення суми податкового   боргу  з  податку,  що  виник  за  попередні  звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або  відстроченого відповідно  до  цього  Кодексу),  а в разі відсутності податкового боргу – зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

          Якщо    в   наступному   податковому   періоді   сума, розрахована згідно  з  пунктом  200.1  цієї  статті,  має  від'ємне значення, то:

          а) бюджетному    відшкодуванню    підлягає   частина   такого від'ємного  значення, яка дорівнює сумі податку,  фактично сплаченій отримувачем   товарів/послуг   у  попередніх  податкових  періодах постачальникам  таких  товарів/послуг  або   до  Державного  бюджету України,  а  в  разі  отримання   від  нерезидента послуг на  митній території України - сумі  податкового зобов'язання,  включеного  до податкової   декларації  за  попередній  період  за  отримані  від нерезидента послуги  отримувачем товарів/послуг;

          б) залишок  від'ємного значення попередніх  податкових періодів після   бюджетного  відшкодування  включається   до  складу сум,  що відносяться  до податкового кредиту наступного  податкового періоду. 

          Не  мають права на отримання   бюджетного  відшкодування особи,  які: 

• були зареєстровані  як  платники  цього  податку  менш ніж за 12 календарних місяців до місяця,  за наслідками  якого  подається заява  на  бюджетне  відшкодування  (крім  нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);
• мали обсяги     оподатковуваних     операцій    за    останні 12 календарних  місяців  менші,  ніж  заявлена   сума   бюджетного відшкодування  (крім  нарахування  податкового  кредиту  внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

     Платник   податку,   який   має   право  на  отримання бюджетного відшкодування  та прийняв рішення  про  повернення  суми бюджетного  відшкодування,  подає  відповідному  органу  державної  податкової служби податкову декларацію  та  заяву  про  повернення суми  бюджетного  відшкодування,  яка  відображається у податковій декларації. До декларації  додаються  розрахунок  суми  бюджетного відшкодування,  а  також  оригінали митних декларацій (примірників декларанта),  що підтверджують вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митної території України. Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного   відшкодування   визначаються   центральним    органом державної податкової служби.

     Протягом   30   календарних   днів,  що  настають  за граничним терміном  отримання  податкової  декларації,  податковий орган проводить камеральну перевірку  заявлених у ній даних. Камеральні перевірки - документальні невиїзні перевірки (на підставі наданих податкових декларацій, звітів та інших документів, які пов’язані з нарахуванням та сплатою податків і зборів (обов’язкових платежів) незалежно від способу їх надання).

     За  наявності  достатніх  підстав,  які свідчать,  що розрахунок  суми  бюджетного   відшкодування   було   зроблено   з порушенням  норм  податкового  законодавства,  податковий орган  має право провести документальну  позапланову виїзну перевірку платника. Перелік достатніх   підстав,  які  надають  право  податковим органам на позапланову  виїзну  документальну  перевірку  платника податку   на   додану   вартість   для   визначення  достовірності нарахування  бюджетного  відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

     Орган  державної  податкової  служби  зобов'язаний  у п'ятиденний  строк  після  закінчення  перевірки   подати   органу Державного  казначейства України  висновок із зазначенням суми,  що підлягає відшкодуванню з бюджету.

     На підставі отриманого висновку  відповідного  органу державної  податкової служби орган Державного казначейства України видає  платнику  податку  зазначену  в   ньому   суму   бюджетного відшкодування  шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський  рахунок  платника  податку  в  обслуговуючому банку  протягом  п'яти  операційних  днів після  отримання висновку органу державної  податкової служби.

     Якщо за результатами камеральної  або  документальної позапланової  виїзної  перевірки  орган державної податкової служби виявляє  невідповідність  суми  бюджетного   відшкодування   сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

          а) у   разі   заниження   заявленої   платником  податку  суми  бюджетного відшкодування щодо  суми,  визначеної органом   державної податкової  служби  за  результатами перевірок,  надсилає  платнику податку податкове повідомлення,  в якому зазначаються сума  такого заниження   та  підстави  для  її  вирахування.  У   цьому  випадку вважається,  що  платник  податку  добровільно   відмовляється  від отримання   такої  суми  заниження  як  бюджетного відшкодування та  враховує її  згідно  з  пунктом  200.6  цієї  статті  у  зменшення  податкових  зобов'язань  з   цього  податку  в наступних  податкових періодах;

          б) у   разі  перевищення  заявленої   платником  податку   суми  бюджетного  відшкодування над  сумою,  визначеною органом державної  податкової служби за  результатами  перевірок,  надсилає  платнику податку  податкове повідомлення,  в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

          в) у  разі з'ясування  за  результатами  проведення  перевірок факту,   за  яким  платник  податку   не  має  права  на  отримання  бюджетного  відшкодування,  надсилає  платнику  податку  податкове  повідомлення,  в  якому   зазначаються  підстави  відмови  в наданні бюджетного відшкодування. 

     Джерелом  сплати  бюджетного  відшкодування  (у  тому числі заборгованості бюджету) є доходи Державного бюджету України. Забороняється обумовлювати або обмежувати виплату бюджетного відшкодування  наявністю  або  відсутністю доходів,  отриманих від цього податку в окремих регіонах України.

     Всім  країнам,  де  запроваджено  ПДВ,  притаманні типові  проблеми  із  втратою  бюджетних коштів через  недосконалий  механізм   визначення   правомірності  його відшкодування. Ефективність  заходів  щодо  вирішення  проблем  з ПДВ пояснюється швидше вищим рівнем фінансової прозорості та податкової  культури.

     В Україні поширеними способами незаконного завищення сум податку на додану вартість, які підлягають бюджетному відшкодуванню або завищення податкового кредиту з ПДВ є:

          - фіктивний  експорт,  тобто   експорт  товарів за межі  митної території України лише  на папері без фактичного вивезення  товару;

          - експорт  товарів,  які повертаються  контрабандним шляхом на митну  територію України  з  наступним   оформленням  їх  повторного  експорту;

          - оформлення  продажу   товару   через   декілька   фіктивних  підприємств  перед  здійсненням  експортної операції за межі  митної території України для   збільшення  ціни  товару  та  відшкодування податку на додану  вартість;

          - створення  фіктивного  податкового   кредиту  за   допомогою фіктивних  підприємств;

          - імпорт товарів на митну   територію  України  за  заниженими  цінами;

          - реалізація товарів на митній  території України  за  цінами, які є меншими цін придбання. 

          Українським "ноу-хау"  при   незаконному  відшкодуванні ПДВ  є, так звані,  "податкові  ями". Фактично - це підприємство  з ознаками фіктивності,  яке   не  декларує проведених фінансово-господарських  операцій та не сплачує податки.  Підприємства  -  "податкові   ями" мають певні характерні  ознаки, а саме, мінімальний статутний  фонд, відсутність  основних   засобів   на балансі підприємства   та відсутність фактичної адреси місцезнаходження.  Також засновником, директором та головним  бухгалтером  у  таких  підприємств  є,  як правило, одна і та ж малозабезпечена особа. Останнім часом   організатори   злочинних   схем,  здійснюють реєстрацію зазначених підприємств - "податкових ям" на  осіб,  які зареєстровані  за межами України.  Таким  чином організатори злочинних схем намагаються створити максимальні перешкоди для  органів  державної податкової   служби  щодо  проведення  контрольних  заходів.  Такі підприємства  спеціально  створюються  в  межах  сфери  діяльності фінансово-промислової   групи   для  реалізації  схем  мінімізації податків,  легалізації контрабандного  або  неврахованого  товару. Саме  через  них  підприємства  реального  сектора  економіки,  що виступають  в  ролі  замовника,  намагаються  або   необґрунтовано сховатися   від   сплати  ПДВ,  або  отримати  незаконно  заявлене відшкодування ПДВ з бюджету.

     Сьогодні  фахівці констатують,  що "ПДВ  став одним із найбільш криміногенних   податків,   який   перманентно   провокує  тіньові відносини,  в яких не бере участі тільки ледар, а відшкодування бюджетної  заборгованості з ПДВ перетворилося в Україні у досить прибутковий  кримінальний  бізнес  і  водночас  у  підґрунтя   для корупційних зловживань чиновників".

          З метою  вдосконалення   механізму  відшкодування   податку  на додану вартість  потрібно  на  законодавчому   рівні  розв'язати  ці проблеми.  Для  цього  необхідно передбачити  застосування органами державної  податкової  служби  комплексу   заходів,  спрямованих  на упередження   незаконних  заяв  на  відшкодування   ПДВ,  посилення контролю за  правомірністю заяв про  відшкодування   ПДВ,  посилення контрольно-перевірочної  роботи.  Адже податок на додану  вартість - це надійне джерело  збільшення доходів державного  бюджету,  а  тому вирішення   питання   його  реформування  є  шляхом  до  створення  ефективної податкової системи.

     Значним кроком у боротьбі з корупцією  та махінаціями було введення системи  автоматичного відшкодування ПДВ. Наказом від 25 січня 2011 року №42 було затверджено Порядок визначення відповідності платника податку критеріям, які дають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ

     Платники  податку,  які  мають  право на  бюджетне відшкодування, подали відповідну заяву та відповідають критеріям,  визначеним пунктом 200.19 ПКУ, мають право на автоматичне бюджетне відшкодування податку.

     Право   на   отримання    автоматичного    бюджетного відшкодування  податку  мають  платники податку,  які  відповідають одночасно таким критеріям:

     1. не перебувають   у  судових  процедурах  банкрутства  відповідно  до  Закону  України  "Про відновлення платоспроможності  боржника або визнання його  банкрутом";

     2. юридичні  особи   та  фізичні  особи  -   підприємці включені  до Єдиного  державного реєстру юридичних  осіб та фізичних осіб - підприємців  і до цього  реєстру  стосовно  них  не  внесено записів  про: 

          а) відсутність  підтвердження відомостей;

          б) відсутність  за місцезнаходженням (місцем  проживання);

          г) визнання  повністю  або  частково  недійсними   установчих документів чи змін  до установчих документів юридичної  особи; 

          ґ) припинення   державної   реєстрації   юридичної   особи  чи підприємницької  діяльності фізичної особи - підприємця  та стосовно таких  осіб  відсутні  рішення  або  відомості,  на  підставі яких проводиться  державна  реєстрація  припинення  юридичної  особи  чи підприємницької  діяльності фізичної особи - підприємця;

     3. здійснюють операції, до яких застосовується нульова  ставка  (питома   вага   яких   протягом   попередніх   дванадцяти  послідовних   звітних   податкових   періодів   (місяців)  сукупно  становить не менше 50 відсотків  загального  обсягу  поставок  (для платників  податку   з  квартальним  звітним   періодом  -  протягом попередніх  чотирьох послідовних звітних  періодів));

     4. загальна сума  розбіжностей між податковим  кредитом, сформованим  платником  податку за придбаними товарами/послугами  та податковими зобов'язаннями  його контрагентів, в частині  постачання таких товарів/послуг, за даними податкових накладних,  не перевищує 10  відсотків   заявленої  платником   податків   суми   бюджетного відшкодування; 

     5. у яких середня  заробітна плата не менше ніж  у два з половиною рази перевищує  мінімальний  встановлений  законодавством  рівень  у  кожному з останніх  чотирьох звітних податкових  періодів (кварталів), встановлених  розділом IV цього Кодексу; 

     6. мають один з  наступних критеріїв: 

          а) або  чисельність працівників,  які  перебувають  у  трудових  відносинах  з  такими  платниками  податку,  перевищує  20  осіб  у кожному  з   останніх   чотирьох   звітних   податкових   періодів (кварталів), встановлених  розділом IV цього Кодексу; 

          б) або   має   основні   фонди   для  ведення  задекларованої  діяльності,  залишкова балансова  вартість яких на звітну  дату  за даними  податкового  обліку  перевищує  суму податку,  заявлену  до відшкодування за попередні  12 календарних місяців; 

          в) або  рівень визначення податкового  зобов'язання  з  податку на  прибуток до сплати до бюджету  (відношення сплаченого податку  до обсягів отриманих доходів)  є вищим  від  середнього  по  галузі  в кожному   з   останніх   чотирьох   звітних   податкових  періодів (кварталів), встановлених  розділом III цього Кодексу; 

     7. не мають податкового  боргу. 

     Порядок  визначення  відповідності  платника  податку  зазначеним  критеріям затверджується центральним  органом  державної  податкової   служби.   Визначення відповідності  платника податку проводиться в автоматизованому  режимі  протягом  15  календарних   днів   після граничного терміну подачі звітності.

          Якщо  орган  державної податкової  служби у встановлений термін  не надіслав платнику податку  зазначеного повідомлення, вважається, що  такий  платник  відповідає  критеріям  для  одержання  права на автоматичне бюджетне  відшкодування податку. 

     Суми  податку,  не  відшкодовані  платникам  протягом визначеного цією статтею  строку, вважаються заборгованістю бюджету  з  відшкодування  податку  на  додану  вартість.  На  суму   такої заборгованості нараховується  пеня на рівні 120 відсотків облікової  ставки  Національного  банку України,  встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

     Автоматичне відшкодування ПДВ в Україні  почалося з березня місяця 2011 року. Із заявлених 2 тисяч підприємств, які  бажали отримати автоматичне відшкодування  ПДВ, було відібрано лише 24 підприємства.

     Як  зазначає голова Державної податкової адміністрації Віталій Захарченко основними проблемами для підприємств, які не увійшли до переліку, стала невідповідність двом критеріям – рівневі заробітної платні, яка має відповідати двом з половиною мінімальним зарплатам, а також сплаті податків контрагентами підприємств.

     Рівень  заробітної платні не витримали близько 80% підприємств, хто подавав на автоматичне відшкодування. Другий критерій – це контрагенти тих платників, які хотіли б отримувати відшкодування. На жаль, контрагенти практично не сплачують податків, і це дуже великі ризики, які також перешкоджають отриманню відшкодування, тому цей бар’єр не подолали 90% заявлених підприємств.

     Не  зважаючи на те, що Податковим кодексом України передбачалося, що завдяки  автоматичному відшкодуванню ПДВ  сумлінні платники податків зможуть швидко отримати заявлені кошти без контакту зі службою. Для цього їм потрібно лише подати вчасно податкову декларацію з ПДВ, потім спеціальна комп’ютерна програма здійснить автоматичний відбір тих платників податків, які відповідають критеріям автоматичного відшкодування. Проте через високі критерії більша частина підприємств не пройшла відбір.

     Використана література:

1. Податковий кодекс України: Закон, Кодекс № 2755-VI вiд 02.12.2010р.
2. Порядок визначення відповідності платника податку критеріям, які дають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість - Директор Департаменту контролю за відшкодуванням податку на додану вартість Ю. М. Лордкіпанідзе.
3. Беднарчук Г. Давай автоматичне відшкодування ПДВ! // «Дебет-Кредит» - 2011. - № 8.
4. Дудоров О.О.  Кримінально-правова протидія  безпідставному відшкодуванню податку на  додану  вартість  //  Науковий  вісник Національного університету державної податкової служби України.  - 2008. - N 1(40). - С. 248-256.
5. Ремовська О. Автоматичне відшкодування ПДВ: проблема № 1 – рівень зарплатні // Радіо свобода -  http://www.radiosvoboda.org/ content/article/2339450.html.
6. Податкова перейшла на автоматичне відшкодування ПДВ - http://ukranews.com/uk/news/economics/2011/03/01/38453.
7. Податківці розробили механізм автоматичного відшкодування ПДВ - http://www.newsru.ua/finance/24jan2011/avtonds.html.