Экономическая сущность налогов и их функции

1. Экономическая сущность налогов и их функции

Налоги – категория историческая и экономическая

Появление налогов связано с возникновением первых государств

Первые известные законы о налогах относятся к 60-ым годам 18 века до новой эры

Это законы вавилонского царя Хаммурапи, это  1792- 1750 гг. до новой эры. На черном базальтовом столбе были выбиты законы о судопроизводстве. Это были бессистемные сборы (подати, рентные платежи) в основном они носили натуральную форму. С развитием финансово системы вводятся регулярные денежные налоги. Одним из первых таких налогов был «трибут» - это поголовный налог на всех граждан римской империи, это 2-ой век до новой эры. Постепенно налоги становятся основным источником доходов государства. Основоположником научной теории налогов считают Адама Смита. Его учение нашло развитие в трудах Рикарда, Смита, Джона Миля. Они считали, что налоги должны быть основным источником пополнения казны. Усиление регулирующей роли государства.

Выделяют 2 научные теории налогов, 2 основных направления:

1. Кейнсианское

2. Неоклассическое

Кейнсианское: Необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях, высокие налоги стимулируют экономическую активность. Основные положения отражены в книге «Общая теория занятости, процентов и денег», в этой книге была обоснована необходимости процессов регулирования экономики.

Была и противоположная теория - неоклассическая модель  (разработана Мутом и Лаффером), они по-иному рассматривали роль государства в регулировании экономики, государству отводилась пассивная роль в регулирование экономических процессов и на основании этого должна была строиться налоговая система, налоги должны быть минимальными, должны быть налоговые льготы.

Лаффер: «От величины налогового времени зависит объем взымаемых в бюджет средств», «По мере роста ставки от 0 до 100% налоговые поступления растут до определенного уровня, а затем снижаются, налоговые поступления падают после некоторого значения ставки»

Экономическая мысль до настоящего времени не выработала единого толкования понятия налога

Определение налога и сбора в соответствие с НК:

Налог - обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж. Взымается в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований 

Сбор - обязательный взнос, взымаемый с организации и физических лиц, когда в отношении этих лиц совершаются юридически значимые действия, включая предоставление прав или выдачу разрешений (лицензии) государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами

Функции налогов:

Роль налогов проявляется через их функции, выделяют следующие функции:

1. Фискальная

2. Распределительная

3. Регулирующая

4. Стимулирующая

5. Контрольная

1. Фискальная  (от лат «фискус» – казна) – изъятие по средствам налогов части доходов организации и физических лиц в пользу государства. За счет налогов формируются доходы бюджетов государства (посмотреть какая часть доходов формируется за счет налогов государства)

2. Распределительная – тесно связана с первой функцией, так как налоги, являясь, финансовой категорией дает возможность создать единый финансовый фонд для его дальнейшего распределения в безэквивалентном порядке

3. Регулирующая - проявляется в воздействие налогов на поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на социально-экономические процессы в обществе

4. Стимулирующая – связана с регулирующей, реализуется через систему различных льгот, преференций в целях создания  благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики страны в целом

5. Контрольная – благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых средств, выявляется необходимость внесения изменений не только в налоговую систему, но и бюджетную политику, осуществление этой функции во многом зависит от налоговой дисциплины

Вопрос о роли и функции налогов - это предмет научной полемики, дискуссии

 

2. Принципы налогообложения

Впервые они были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства» 1776 год.

 Он выделили 4 основных принципа:

1) Справедливости

2) Определенности

3) Удобства

4) Экономии

Эти принципы легли в основу принципов, заложенных в налоговых системах стран мира

В основе российской налоговой системы следующие принципы:

1. Справедливость, всеобщность, равенство в отношении участников налоговых обязательств, при этом учитывается фактическая платежеспособность налогоплательщика 

2. Недопустимость дискриминационного характера налогов в зависимости от таких признаков, как: расовые, социальные, национальные, религиозные. Налоговые ставки не могут различаться в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица, места происхождения капитала

3. Недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение по российской территории товаров, работ, финансовых средств, препятствующих законной деятельности налогоплательщика

4. Обеспеченность прав налогоплательщиков, их законных интересов. Никто не обязан уплачивать налоги и сборы, неустановленные НК.

5. Определенность и понятность законодательных актов о налогах и сборах, установление всех элементов налогообложения

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов толкуются в пользу налогоплательщика!!!

6. Применение в области налогообложения правил и норм международных договоров, если они  не соответствуют НК и принятыми в соответствие с ним нормативным правовым актом «о налогах и сборах»

 

3. Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Федеративное устройство государства повлияло на систему законодательства о налогах и сборах.

 В России трехуровневая  система законодательства:

1. Законодательства РФ о налогах и сборах (НК и принятые в соответствие с ним федеральные законы о налогах и сборах)

2. Законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятым в соответствие с НК

3. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствие с НК

Указанные законы и НПА в налоговом кодексе именуются законодательства о налогах и сборах

В соответствие с 4 статьей НК Правительство России, МинФин России, органы исполнительной власти субъектов федерации, исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают НПА по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

Однако они не могут изменять или дополнять законодательства о налогах и сборах. 

НПА по вопросам налогов и сборов не могут издавать:

А) ФНС России и её территориальные органы

Б) ФТС России и её территориальные органы

 

4. Субъекты налоговых отношений

Это участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, к ним относятся:

1) Налогоплательщики и плательщики сборов

2) Налоговые агенты

3) Налоговые органы

4) Таможенные органы

 

1) Налогоплательщики - это организации и физические лица, признаваемые в соответствие с НК налогоплательщиками и плательщиками сборов (смотри раздаточный материал)

Посмотреть и выписать: налоговая декларация (статья 80,81, пунк 1 статьи 34.2)

Обособленные подразделения организации, независимо от того имеют ли они отдельный баланс и расчетный счет не являются налогоплательщиками, так как они не юридические лица (ст.11 НК)

К обособленным подразделениям относятся так же филиалы и представительства, их определение дано в ст.55 Гражданского Кодекса

2) Налоговые агенты: их права и обязанности (ст. 24 НК), права такие, как и у налогоплательщиков, в обязанности у них иные

3) Налоговые органы: ст.30-32 НК

Это единая централизованная система контроля за:

А) соблюдением законодательства о налогах и сборах

Б) правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисление) налогов и сборов в бюджетную систему России

В) правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) иных обязательных платежей в соответствие с законодательством

В систему налоговых органов включены:

• ФНС России (находится в ведение МинФин России)

• Территориальные органы ФНС России, к ним относятся:

А) управление Службы по субъектам РФ

Б) межрегиональные инспекции службы

В) инспекции, службы по районам; по районам в городах; по городам безрайоного деления

Г) инспекции, службы межрайонного уровня

Сделать таблицу права и обязанности налоговых органов

4) Таможенные органы:

А) ФТС России и подчиненные ей таможенные органы

 

Полномочия таможенных органов (ст. 34 НК)

К субъектам налоговых отношений не относятся финансовые органы и органы МВД, однако на них возложены определенные полномочия в области налогов

Полномочия финансовых органов (ст.34.2)

Финансовые органы:

• МинФин России (дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым органам, налоговым агентам с 2012 г. по вопросам применения законодательства о налогах и сборах

Письменные разъяснения МинФин России:

А) не являются НПА

Б) не подлежат официальному обязательному опубликованию

В) не имеют статуса официального комментария НК

Г) носят информационно-разъяснительный порядок

• Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований (дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по применению соответствующего законодательства субъекта федерации о налогах и сборах и НПА муниципальных образований о местных налогах и сборах)

Письменные разъяснения должны даваться в течение 2-х месяцев со дня поступления соответствующего запроса

По решению руководителя, заместителя руководителя финансового органа срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц

• МВД России (ст. 36-37 НК) (1) по запросам налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в выездных налоговых проверках, проводимых налоговыми органами, 2) в 10-ти дневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий налоговых органов направляют материалы в налоговый орган для принятия по ним решения)

 

5. Права и обязанности налогоплательщика

Раздатка

 

6. Права и обязанности налоговых органов

Раздатка

 

7. Налоговые обязательства и способы их обеспечения (Ст.45 НК РФ)

Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (если иное не предусмотрено) в установленный срок. Обязанность по уплате налога может быть исполнена досрочно. Обязанность по уплате налога на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1. С момента предъявления в банк поручения на перечисление денежный средств в бюджетную систему России на соответствующий счет федерального казначейства со счета налогоплательщика в банке при наличие на нем достаточного денежного остатка на день платежа

2. С момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему России на соответствующий счет федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления

3. С момента отражения на лицевом счете организации, который открыт ей для операций по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему России

4. Со дня внесения физическим лицом в банк кассу местной организации связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему России на соответствующий счет федерального казначейства

5. Со дня внесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога 

6. Со дня уплаты декларированного платежа в соответствие с ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами»

7. Со дня удержания налога налоговым агентом

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ (пункт 5 ст. 45)

Обязанность не считается исполненной по уплате налога (пункт 4 ст. 45)

1) отзыва налогоплательщиком  или возврата банком налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных  средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального  казначейства (иным уполномоченным  органом, осуществляющим открытие  и ведение лицевых счетов) налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных  средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией  либо организацией федеральной  почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных  средств, принятых для их перечисления  в бюджетную систему Российской  Федерации;

4) неправильного указания  налогоплательщиком в поручении  на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления  налогоплательщиком в банк (орган  Федерального казначейства, иной  уполномоченный орган, осуществляющий  открытие и ведение лицевых  счетов) поручения на перечисление  денежных средств в счет уплаты  налога этот налогоплательщик  имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его  счету (лицевому счету) и в соответствии  с гражданским законодательством  Российской Федерации исполняются  в первоочередном порядке, и если  на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

 

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

1) залог имущества (ст. 73)

2) поручительство (ст. 74)

3) пеня (ст.75)

4) приостановление операций  по счетам в банке (ст.76)

5) наложение ареста на  имущество налогоплательщика (ст.77)

Пеня – не штрафная санкция

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов должен выплатить в случае неуплаты налогов и сборов в установленный срок, уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога или сбора, начиная со следующего дня, установленного для уплаты налога и сбора

Пеня определяется в процентах за каждый день просрочки от неуплаченной суммы, ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ

Если ставка рефинансирования меняется, то новая берется со следующего дня

Пеня взыскивается с налогоплательщика, налогового агента с организации, ИП в бесспорном порядке

Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы) не мог погасить, если по решению налогового органа или суда приостановлены операции налогоплательщика в банке, наложен арест, наложен арест на имущество налогоплательщика.

 Если налогоплательщик не исполнит требование добровольно, то налоговый орган вправе в течение 2 месяцев после истечения срока исполнения требования принять решение о взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банке. Если этот срок будет пропущен налоговым органом, то списание средств производится в судебном порядке.

Взыскание налога с физ лиц в случаи не исполнении обязанности в установленный срок пеней, штрафов, налогов налог орган, тамож орган направивший требование в праве обратиться в суд о взыскании налога, сбора, штрафа за счет имущества в т.ч денеж средств в банке, элект денеж средств. Заявление подается в суд если сумма превышает 1500 руб., то налог тамож орган обращается в суд с заявлением в течении 6 месяцев

ИСКЛ: если в теч 3 лет со дня истечения срока испол-ия самого раннего треб-я учитыв-го нал-м, тамож органом, при расчете общей суммы подлежащей взысканию, такая сумма НЕ превысила 1500 то налог тамож орган обращ в суд с заявлением о взыскании в теч 6 мес…

Взыскание денежных средств производится с рублевых расчетных счетов,если на них недостаточно средств то с валютных, рассчитанных по курсу ЦБ РФ. Не производится взыскание с депозитных счетов, если не истек срок депозитного договора.

Если не хватает средств на счетах налогоплательщика либо они совсем отсутствуют, то списание средств производится за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога за счет имущества организации, индивид предприним, налог агента производится последовательно с тем, чтобы не нарушить производственный процесс. Первоначально – имущество, не участвующее в процессе производства (ценные бумаги, легковой транспорт, непроизводственные помещения), затем – готовая продукция,сырье итд.

Решение о взыскание налога принимается в течении 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание с физич лиц производится в судебном порядке.

8. Налоговая декларация как форма налоговой отчетности

Раздатка

9. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершения

На основании налоговых проверок налоговый орган определяет, нарушил ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах. Налоговым правонарушением признается виновно совершенной противоправное (нарушение законодательства о налогах и сборах), деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые НК установлена ответственность. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушение, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода (в течение которого было это правонарушение) до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности). Этот срок давности применим в отношение всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями НК 120 и 122. Ст. 120 – грубое нарушение правил учета и доходов, расходов и объектов налогообложения и ст.122-неуплата или неполная уплата сумм налога и сбора.

За налоговые правонарушения предусмотрены:

1) Налоговая ответственность

2) Административная ответственность

3) Уголовная ответственность

Налоговая ответственность – налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов). Взыскание штрафа для организации и ИП такой же, как и взыскание налога (см. таблица) взимание налога с физ. лиц, не ИП (ст.48).

Размер штрафа установлен в НК и зависит от вида налогового правонарушения

Налоговый орган и суд при рассмотрение дела о взыскание штрафа принимают во внимание обстоятельства смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства (ст.112).

При наличие хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в 2 раза, по сравнению, установленным в НК

Смягчающие обстоятельства – это совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, в силу служебной зависимости, тяжелого семейного и личного обстоятельства

Отягчающие обстоятельства – если лицо привлекалось ранее к ответственности за аналогичное правонарушение, то это признается отягчающим обстоятельством и размер штрафа увеличивается на 100%

Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, налогового агента только после перечисления в полном объеме сумм задолженности по налогу и пеням в очередности, установленной гражданским законодательством

 

10. Налоговые проверки, их виды и порядок проведения

Налоговые проверки проводятся налоговыми органами, бывают двух видов:

1) Камеральные

2) Выездные

Цель проверок-контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка (ст. 88)

1. Проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа

2. Проводится на основе:

а) налоговых деклараций и других документов, представленных налогоплательщиком

б) других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа

налоговые органы вправе истребовать у плательщиков документы, подтверждающие право на налоговые льготы и вычеты НДС

3. Камеральной проверкой могут быть охвачены любые периоды деятельности налогоплательщика

4. Срок проведения проверки в течение 3-х месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета)

5. Налоговый орган обязан: сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговой декларации (расчете) и противоречиях в сведениях, при этом он должен предложить:

• Либо внести исправления в представленные документы

• Либо представить в течение 5-ти дней необходимые пояснения

Документы и пояснения должны быть обязательно рассмотрены налоговым органом

6. Должностные лица налогового органа составляют акт проверки, если после рассмотрения представленных пояснений или документом, либо при отсутствии пояснений будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт проверки составляется в течение 10-ти дней после окончания камеральной проверки, вручается в течение 5-ти дней со дня, когда этот документ составлен

7. Налогоплательщик вправе представить свои возражения на акт проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки

8. Если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию до окончания камеральной налоговой проверки. Камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается, тогда начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации расчета. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (документы, сведения, полученные налоговым органом в рамках прекращения камеральной проверки могут быть использование при проведение мероприятий налогового контроля в отношение налогоплательщика)

Выездная налоговая проверка 

Основная и наиболее эффективная форма налогового контроля

1. Проводится по решению руководителю (заместителя руководителя) налогового органа в помещение налогоплательщика (иногда в помещение налогового органа)

2. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет предшествующих году, в котором было вынесено решение о проведение проверки (если иное не предусмотрено). В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация

3. В рамках проверки организации может производится проверка филиала и представительства

4. Проверка может в отношение одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам

5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период

6. В течение календарного года налоговые органы не вправе проводить более двух выездных налоговых проверок (за искл. случаев принятие решения руководителем ФНС)

7. Продолжительности проверки, установлено три срока:

а) основной, не более 2-з месяцев

б) продленный, до 4-х месяцев

в) исключительный, до 6 месяцев, решение принимает ФНС России

8. Проводится самостоятельная  проверка филиалов и представительств  по региональным и местным  налогам, срок проведения проверки  не более 1-го месяца 

9. Проверка может быть  приостановлена по решению руководителя  или заместителя руководителя  налогового органа с целью  истребования документов, информации, проведение экспертизы, перевод  документов на русский язык  и т.д. Приостановление проверки  на срок не более 6-ти месяцев, в отдельных случаях срок продляется  на 3 месяца