Экономическая сущность налогов и налогобложения

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Экономическая сущность налогов и налообложения. 5

1.1. История возникновения налогов 5

1.2. Понятие и функции налогов 7

2. Принципы и классификация налогов. 12

2.1 Принципы налогообложения 12

2.2 Классификация налогов 14

3. Налоговая система Российской Федерации 16

3.1 Становление и развитие налоговой системы в РФ 16

3.2 Направление совершенствования налоговой системы в РФ 19

Заключение 22

Список использованной литературы 24

ВВЕДЕНИЕ

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности  воздействия на развитие предпринимательской  деятельности, динамику и структуру  общественного производства, его  размещение. Налоговые сборы и  платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды  денежных средств. Очевидно также, что  источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые  правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических  лиц. Из этих средств финансируются  государственные и социальные программы, содержаться структуры обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Так же, с помощью  налогообложения государство может  вести экономическую политику: протекционистскую  или, наоборот, ограничивающую, по отношению  к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке  монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет  также функцию перераспределения  доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает  регулятором личных доходов населения  страны.

Ответственность за сбор налогов с населения страны лежит на Государственную налоговую  службу. Качество её функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны. В тоже время эффективность  работы налоговой службы определяется ещё и совершенством действующего налогового законодательства.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая  система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Цель реферата - раскрыть сущность налогов с понятия мировой тенденции, её историю, а также принципы, формы налогообложения.

Задачи реферата:

- раскрыть  сущность налогов и налогообложения;

- раскрыть  принципы и классификацию налогов;

- охарактеризовать  основные направления налоговой  системы РФ.

 1. Экономическая сущность налогов и налообложения.

1.1. История возникновения налогов

Налоги - это  одно из основных понятий экономической  науки. Сложность понимания природы  налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное  и правовое явление реальной жизни.

Теоретически  экономическая природа налога заключается  в определении источника обложения  и того влияния, которое оказывает  налог в конечном итоге на частные  хозяйства и хозяйство как  единое целое. Следовательно экономическую  природу налога следует искать в  сфере производства и распределения  Алиев Б.Хх., Абдулгалимов А.М. Теоретические  основы налогообложения: Учеб. пособие. М.: ЮюНИиТИи, 2004..

Как известно, реальный процесс налогообложения  осуществляется государством и зависит  от степени развития его демократических форм. В свое время П.Прудон, верно, подметил, что " в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве".

История свидетельствует, что налоги - более поздняя форма  государственных доходов. Первоначально  налоги назывались " auxilia" ( помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине 17 века английский парламент на признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств , и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что "платить налоги и умереть должен каждый". На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К.Маркс: "Налог - это материнская грудь, кормящая правительство."

Когда же население  примирилось с налогами и они  превратились в основной источник государственных  доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими.

Наиболее  известными являются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.

Теория обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя. Государственное  хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное имущество: леса, земля), поступлениями налогов "покупалась" защита правительства.

Теория выгоды возникла в эпоху просвещения, когда  налог стал рассматриваться как  плата, вносимая каждым гражданином  за охрану его личной и имущественной  безопасности Финансы: Учебник / Под  ред. С.И. Лушина и В.А. Слепова. М.: Экономистъ, 2003..

В основе этих определений лежит представление  о договорном происхождении государства. Особое место в индивидуалистических теориях занимает классическая школа  в лице А.Смита, Д.Рикардо и их последователей, заслуга которых  состоит в разработке вопроса  экономической природы налога. А.Смит первым исследовал экономическую природу  налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, он считал, что  государственные расходы носят  непроизводительный характер. С другой стороны, можно заключить, что теория непроизводительности государственных  услуг не мешает А.Смиту признавать налог справедливой ценой за оплату услуг государству. Но А.Смит ограничивает сферу действия налога: "только расходы  на общественную оборону и на поддержания  достоинства верховной власти должны покрываться налогами, все остальные  расходы должны оплачиваться специальными пошлинами".

Похожая точка  зрения на налоги была и у Д.Рикардо, который называет налог "великим  злом обложения, поскольку нет налогов, которые не тормозили бы накопление и не мешали бы производству".

Учение о  правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного  характера налога и к появлению  новых теорий: теории жертвы и теории общественных потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое  участие в покрытии государственных  расходов, как обязанность.

Теория жертвы - одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера  налога. С.Ю.Витте в лекциях, прочитанных  Великому князю Михаилу Александровичу, определял налог как "принудительные сборы с дохода и имущества, взимаемые  в силу верховных прав государства  ради осуществления высших целей".

1.2. Понятие и функции налогов

Налоги - одно из важных понятий экономической  науки. Налог - это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый  с организации и граждан в  форме отчуждения принадлежащих  им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в бюджет и  внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные  сроки в целях финансового  обеспечения государства и его  территориальных образовании.

Налоговая система  представляет собой совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам  платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется  преобладающая масса бюджетных  доходов, как в российской, так  и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических  лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенныые пошлины, платежи  в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговый механизм - понятие более объемное, чем  налоговая система, представляет собой  совокупность всех средств и методов  организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая  политика государства, формируются  основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение  конкретных социально-экономических  задач.

Наиболее  важную роль в налоговом механизме  имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система  льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения  и другие элементы, связанные с  исчислением налогов) Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2003

Теоретический потенциал налога как экономической  категории реализует система  налогообложения, которой свойственны  определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов  потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая  система налогообложения дает представление  о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.Функциональная результативность системы налогообложения  изначально предопределена сущность объективных  экономических категорий «налог»  и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической  категории в системе практического  хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной  экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действительности категорию «налогообложение» уже  воспринимается как система экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными  в законе целями. Определить цели - значит раскрыть функциональное содержание системы  налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории  «налогообложение» в принятой законом  конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения  может существенно различаться. Исходя из экономической природы  категории «налогообложение» налоговой  системе как таковой присущи  две противодействующие экономические  функции: фискальная и регулирующая Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. С.84-89.

В числе налоговых  функций ученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную

Посредством фискальной функции системы налогообложения  удовлетворяются общенациональные необходимы потребности. Посредством  регулирующей функции формируются  противовесы излишнему фискальному  гнету, т.е. создаются специальные  механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических  интересов. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов  бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда  денежных средств.

Таким образом, обе налоговые функции позволяют  трансформировать внутренний потенциал  налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса  в реальные результаты такого действия.

Фискальная  функция состоит в обеспечении  доходов государственной бюджетной  системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов  и налоговой политики в системе  факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и  предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система  проявила себя как фактор ограничения  спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости  рабочей силы.

Распределительная функция налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают  существенным инструментом распределения  и перераспределения национального  дохода, доходов юридических и  физических лиц. Распределительная  функция налогов влияет на распределение  не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная  функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность  из обращения на непроизводственные цели. Социальная функция налогов  проявляется и непосредственно  через механизмы налоговых льгот  и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

Социальная  функция налоговой системы требует  детального исследования как с точки  зрения ее усиления, так и с точки  зрения устранения неоправданных льгот  и преимуществ, не отвечающих характеру  рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным  отношениям.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая  «труднонастриваемая» функция. Как  и любая другая функция, стимулирующая  функция проявляется через специфические  формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Стимулирующая функция налогов является в современной  российской практике слабо реализуемой  и неэффективно используемой.

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений  государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной  власти. Без контрольной функции  другие функции налогов неосуществимы  или их реализация подрывается в  своей основе Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2003.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может  эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция  налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых  платежей и действенности и эффективности  штрафных санкций и ответственности  тех, кто не выполняет или не в  полной мере выполняет обязательства  перед государством, предписываемые законом.

2. Принципы и классификация налогов.

2.1 Принципы налогообложения

Налогообложение относится к числу давно известных  способов регулирования доходов  и источников пополнения государственных  средств. Еще А.Смит сформулировал  четыре основных требования к налоговой  системе, которые верны и сегодня:

1.Подданные  государства должны, по возможности,  соответственно своим способностям  и силам участвовать в содержании  правительства, т.е. соответственно  доходу, каким они пользуются  под покровительством государства...

2.Налог, который  обязывается уплачивать каждое  отдельное лицо, должен быть точно  определен, а не произволен. Срок  уплаты, способ платежа, сумма  платежа, -все это должно быть  ясно и определено для плательщика и всякого другого лица.

3.Каждый налог  должен взиматься в то время  и тем способом, когда и как  плательщику должно быть удобнее всего платить его.

4.Каждый налог  должен быть так задуман и  разработан, чтобы он брал и  удерживал из кармана народа  возможно сверх того, что он  приносит казначейству государства.  Финансы: Учебник для ВУЗов.  Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М.  Сабанти. - М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000. - 279с.

Как видно, А.Смит исходил из следующих принципов  налогообложения:

· равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

· определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

· простата и  удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

· неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится  тяжким бременем на налогоплательщиков.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются  при их формировании через элементы налогов, которые включают:

1)объект налога - это имущество, доход, товар,  наследство, подлежащие обложению;

2)субъект  налога - это налогоплательщик, то  есть физическое или юридическое  лицо;

3)источник  налога - т.е. доход из которого  выплачивается налог (зарплата, прибыль,  доход, дивиденды);

4)ставка налога - величина налога с единицы  объекта налога;

5) налоговая  льгота - полное или частичное  освобождение плательщика от  налога.

В практике большинства  государств получили распространение  три способа взимания налогов:

1) "кадастровый" - (от слова кадастр - таблица,  справочник), когда объект налога  дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки  заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена  индивидуальная ставка налога. Такой  метод характерен тем, что величина  налога не зависит от доходности  объекта.

Примером  такого налога может служить налог  на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это  транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает  доходность объекта неточно.

2) на основе  декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и  налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата  налога производится после получения  дохода.

Примером  может служить налог на прибыль.

3) y источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог  выплачивается предприятием или  организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется  в бюджет. Остальная сумма выплачивается  работнику. Этот способ наиболее распространен  в нашей стране Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник  для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. 2000. - с. 90.

2.2 Классификация  налогов

Первая классификация  налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, которые  первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (подземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

Налоги делятся  на разные группы по многим признакам. Прежде всего налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости  от источника их взимания.

Классификация налогов на прямые и косвенные  исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения  налогового бремени на потребителя  товаров и услуг.

Прямые налоги взимаются непосредственно с  дохода налогоплательщика(юридического или физического лица) так, что  он ощущает их в виде недополученного  дохода.

Косвенные налоги взимаются иным, менее заметным методом, посредством введения государственных  надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих  в госбюджет. Это в основном акцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экспорт  и импорт).

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя  в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен  спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее эластично предложение, тем  меньшая часть налога перекладывается  на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане  эластичность предложения растет, и  на потребителя перекладывается  все большая часть косвенных  налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

В западных странах  косвенные налоги находят более  широкое применение. Они позволяют  оперативно и регулярно получать крупные суммы, что позволяет  стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, а  так же регулировать потребление. В  развитых капиталистических странах  при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики.

3. Налоговая система Российской Федерации

3.1 Становление  и развитие налоговой системы  в РФ

Под налогом  согласно Кодексу понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью  финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных  образований.

Введенная в  действие с 1 января 1992 г. налоговая  система Российской Федерации была сформирована буквально в течение  нескольких месяцев фактически путем  копирования западных налоговых  систем. Одновременно закладываемые  при ее формировании принципы налогообложения  приспосабливали к реалиям экономики  переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. Созданная  таким образом налоговая система  России была нацелена в первую очередь  на обеспечение фискальных интересов  государства. Поэтому при ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Это обеспечивалось за счет высоких  налоговых ставок, введения большого числа налогов, установления системы  значительных штрафных санкций, ограничения  прав налогоплательщиков при одновременном  установлении неограниченных прав фискальных органов.

При этом созданная  система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления  налогов, что обуславливало постоянное сокращение даже минимальных государственных  расходов.

Налоговые отношения  в результате недостаточной правовой проработки законов регулировались не столько ими, сколько подзаконными актами. Налоговая система стала  громоздкой, сложной и запутанной. Абсолютно неэффективной проявила себя действовавшая в то время  система налогового администрирования, которая была ориентирована прежде всего на краткосрочное обеспечение  любой ценой требуемого объема налоговых  поступлений с целью преодоления  текущих проблем бюджетного балансирования.

Все это потребовало  кардинального изменения действовавшей  налоговой системы России. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса  РФ. Принятие первой части Налогового кодекса явилось поистине историческим моментом в развитии экономических  реформ в России. С вступлением  в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения.

Однако принятие первой части Кодекса не обеспечило всестороннее решение принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов  и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Налогового кодекса, которая была принята  в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Указанная часть включала четыре главы, посвященные налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на доходы физических лиц, акцизам и  единому социальному налогу. В 2001 г. формирование новой налоговой  системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще четыре важнейшие главы Кодекса. Одна из них определяет порядок исчисления уплаты одного из главнейших федеральных  налогов - налога на прибыль организаций. Другая глава посвящена налогу на добычу полезных ископаемых, который  объединил несколько ранее действовавших  налогов, взимаемых с недропользователей.

Начиная с  января 2004 г. вступили в действие еще  четыре новые главы Налогового кодекса  РФ. Одна из них посвящена специальному режиму налогообложения в условиях действия соглашений о разделе продукции. Вторая определяет порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.

Важное значение для налогоплательщиков имеет глава  Кодекса, посвященная налогу на имущество  организаций, в корне изменившая действовавший до этого порядок  исчисления и уплаты данного налога.

С 1 января 2004 г. введен новый федеральный сбор - сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов. В 2004 г. продолжалась доработка  недостающих глав части второй Кодекса. Были приняты и с 1 января 2005 г. вступили в действие три главы Кодекса, установившие порядок исчисления и  уплаты водного налога, земельного налога и государственной пошлины.

В 2004 г. наступила  также определенная ясность с  налоговой системой страны: были приняты  ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных  налогов и сборов. Всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи  с отменой с 2006 г. федерального налога на наследование или дарение налоговая  система России включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных. Таким образом, вне рамок второй части Налогового кодекса продолжает функционировать только один местный  налог: налог на имущество физических лиц. В целом формирование второй части Кодекса должно было завершиться  к началу 2006 г.

Проведенные Налоговым кодексом изменения налоговой  системы направлены на решение целого ряда важнейших задач. Однако следует  особо подчеркнуть, что принятие Налогового кодекса не ставило своей  целью кардинально изменить действующую  с 1 января 1992 г. в стране налоговую  систему. Кодекс представляет собой  эволюционное преобразование этой системы  путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и  перекосов. Это означает, что в  Кодексе сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, ресурсные  налоги и др.), формирующие основу российской налоговой системы.