Экономическая сущность налогообложения физических лиц

Введение

Современное развитие общественно-экономических  отношений в совокупности с реформированием  налоговой системы требует повышения  поступления налогов, упрощения  налогового учета, стабильности и эффективности  налоговой системы в целом. Вместе с развитием общества меняется налоговое  законодательство, в связи с чем должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений.

Контрольная работа в сфере  налогообложения является одним  из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы  и экономики государства. Недостатки администрирования налогов приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в  бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов. 

Эффективность налоговой  системы во многом зависит от полноты  выявления источников доходов в  целях обложения их налогами и  минимизацией расходов по их мобилизации  и обязанности уплаты. Успешная контрольная  работа в этой сфере ведет к  повышению поступления налогов  в бюджет, сокращению налоговых правонарушений,  улучшению инвестиционного климата  и обеспечению прав граждан и  юридических лиц.

Актуальность исследования обусловлена значимостью инструментов и способов налогового контроля, субъектов, вовлеченных в налоговый контроль, определением и исследованием его механизма, разработкой и обоснованием предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового контроля.

Все выше изложенное предопределяет выбор темы работы – совершенствование контрольной работы в сфере налогообложения физических лиц.

Цель работы – проанализировать особенности налогообложения  физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели ставятся следующие задачи:

- рассмотреть экономическую  сущность и историю развития  налогообложения физических лиц;

- проанализировать действующую  систему налогообложения физических  лиц;

1. Экономическая сущность налогообложения физических лиц

Налоги являются одним  из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой  бюджетов разных уровней. Они оказывают  существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление  инвестиционной политики, распределение  прибыли, социальное положение населения.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных  уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и  во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах  и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации.

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и  внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные  сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с  юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

 Но налоги это не  только экономическая категория,  но и одновременно финансовая  категория. Как финансовая категория  налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки  и черты, собственную форму  движения, то есть функции, которые  выделяют их из всей совокупности  финансовых отношений. Функции  налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но я выделила бы три функции налогов:

-    распределительную;

-    фискальную;

-    контрольную.

Причем распределительную  функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую.

Наиболее последовательно  реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

 Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

 Значение фискальной  функции с повышением экономического  уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется  огромным ростом доходов государства  от взимания налогов, что связано  с расширением его функций  и определенной политикой социальных  групп, находящихся у власти. Государство  все больше финансовых средств  расходует на экономические и  социальные мероприятия, на управленческий  аппарат.

 Другая функция налога  с населения как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность каждого налогового канала в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

 Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить  государственную казну, чтобы  содержать армию, управленческий  аппарат, социальную сферу. Но  с тех пор, как государство  посчитало необходимым активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни в стране, у него появились  регулирующие функции, которые  осуществлялись через налоговый  механизм. В налоговом регулировании  доходов населения появились  стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в РФ, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

 Регулирующая функция  означает, что налоги как активный  участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

 Стимулирующая подфункция  налогов реализуется через систему  льгот, исключений, преференций,  увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Принципы  налогообложения

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство  налогообложения - каждое юридическое  и физическое лицо должно платить  налоги, установленные законодательством.  Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения  - каждое физическое и юридическое  лицо должно платить налоги  в зависимости от получаемой  прибыли, дохода.

Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев. Не допускается  установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала.

3.Экономическая обоснованность  налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование  и не могут быть произвольными.

4.Однократность налогообложения  - один и тот же объект налогообложения  у каждого субъекта может быть  обложен налогом одного вида  только один раз за определенный  законом период налогообложения. 

5.Определенность налогообложения.

При установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов  - налоги не должны вредить  деятельности предприятий и жизнедеятельности  граждан. 

Данный принцип реализуется  в отношении налогообложения  физических лиц, в частности, путем  введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

7.Простота, доступность и  ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки  зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой  практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

 8.Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

 Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.

Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходов  бюджетов всех уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику, по официальным  данным, составляет около 23-24% ВВП, а  вместе с внебюджетными фондами  социального характера - более 30%. Это  средняя цифра для стран, сопоставимых с Россией по уровню экономического развития. Однако если исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную с повсеместным завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику, по оценкам исследователей, составит 40-45% ВВП.

Изменение соотношения налоговых  доходов и ВВП, а также структуры  налоговых поступлений объясняется  многочисленными новшествами, вносимыми  в законодательство и нормативные  акты, регламентирующие технику налогообложения. Неустойчивость законодательной и  нормативной базы налогообложения  препятствует созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.

На величину налоговых  поступлений в бюджет влияют объем  производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны  также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые  исполнительной и законодательной  властями, а также масштабы уклонения от налогов.

Налоги, взимаемые с физических лиц

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов  и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Налоги и сборы  могут быть установлены и отменены только Налоговым кодексом.

Физические лиц, в случае наличия объекта налогообложения, признаются плательщиками: налога на доходы физических лиц (НДФЛ), транспортного налога, налога на имущество физических лиц, государственной пошлины, земельного налога, водного налога, сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Индивидуальные предприниматели также являются плательщиками сборов в государственные внебюджетные фонды социального назначения и налога на добычу полезных ископаемых (если являются пользователям недр).

1.   Налог на доходы физических лиц

В Российской Федерации налог  на доходы физических лиц занимает достаточно прочное место в бюджетной  системе РФ и является средством  регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения доходной части государственного бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать  потребление, либо сокращать его. Поэтому  главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между  экономической эффективностью и  социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Налогоплательщиками являются физические лица - налоговые резиденты РФ (со всех доходов) и нерезиденты, если получают доходы от источников в РФ. Объект налогообложения  - доход, полученный налогоплательщиком. Налоговая база  - денежное выражение доходов с учетом льгот и вычетов. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Удержания из доходов не уменьшают налоговую базу. Если доходы получены в натуральной форме  (оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг, оплата труда в натуральной форме), то их стоимость определяется исходя из рыночных цен, включающих в себя акцизы и НДС.

Льготы  по данному налогу можно разбить на две группы: необлагаемые доходы  и предоставляемые вычеты.

Необлагаемые доходы :

- государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в т.ч. по уходу за больным ребенком);

- компенсационные выплаты в соответствии с законодательством (за возмещение причиненного здоровью вреда, за выполнение трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность, командировочных расходов;

- пенсии (назначаемые в порядке, установленном законодательством по государственному пенсионному обеспечению и трудовые);

-   стипендии;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- материальная помощь в связи со смертью родственников, чрезвычайными ситуациями, адресная социальная и пострадавшим от террористических актов на территории РФ, гуманитарная и благотворительная от благотворительных организаций - в полной сумме, в связи с рождением ребенка - 50000 руб.;

- др. виды материальной помощи - в пределах 4000 руб. за год;

- подарки - в пределах 4000 руб. за год;

- от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет .

Налоговый период - календарный год.

В течение года с налогоплательщиков удерживается налог (как правило, налог  удерживается налоговыми агентами, но по некоторым доходам, налогоплательщик должен сам составить декларацию и уплатить налог по продекларированным доходам после окончания налогового периода). По итогам каждого месяца исчисляется налог (нарастающим итогом с начала года) с доходов, облагаемых по ставке 13%. По остальным доходам налог исчисляется в день фактического получения дохода и перечисляется не позднее следующего дня после выплаты дохода в денежной форме или после удержания налога из доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Если же для выплаты дохода снимаются наличные денежные средства со счетов в банке или перечисляются на счета налогоплательщиков, то перечисление налога в бюджет осуществляется в этот же день.

Необходимо учесть, что  удерживаемая сумма налога не может  превышать 50% от дохода.

Ставки  по данному налоги следующие:

- 13% - если не установлено иное;

- 35% - со стоимости выигрышей (призов), получаемых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) с суммы, превышающей 4000 руб. (до 4000 руб. данные доходы не облагаются); процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5 % за период начисления процентов - по рублевым вкладам, или 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте; - 30% - по доходам, получаемым налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, кроме доходов в виде дивидендов, которые облагаются по ставке 15 %;

- 9% - по доходам от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов (определяются в соответствии с главой 25 НК РФ).

НДФЛ - один из важнейших  источников государственных доходов, в структуре поступивших налогов, платежей и сборов в консолидированный бюджет РФ за период январь-август 2012 года составил 19,4%. Поступило 1404,9 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 14,5% больше, чем за соответствующий период 2011 года. В августе 2012г. поступление налога на доходы физических лиц составило 173,9 млрд.рублей, что на 22,7% меньше, чем в предыдущем месяце.

Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи  с принятыми во многих развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе определяется следующими факторами:

- НДФЛ является личным  налогом, т.е. его объектом является  не предполагаемый усредненный  доход, а доход, полученный  конкретным плательщиком;

- налог относительно регулярно  поступает в доходы бюджета,  что немаловажно с точки зрения  пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания НДФЛ - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

 Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что  его плательщиками является практически  все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления  могут без перераспределения  зачисляться в любой бюджет: от местного до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности.

Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие  важнейшие принципы построения налоговой  системы, как всеобщность и равномерность  налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные  и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы  этого налога, установление размера  необлагаемого минимума, налоговых  льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних  российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились  в общей сумме всех доходов  бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений  в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную  стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 18% - явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления с НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений, несмотря на то, что российские налоговые ставки с 2001 г., значительно более либеральные, чем ставки налога в других странах.

  Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время по минимальной шкале;

- неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

Вместе с тем, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низко обеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых - лишь 17%. В то же время, тенденция роста поступлений налога в консолидированный бюджет продолжает оставаться достаточно устойчивой.

2. Налог на имущество физических лиц

Плательщиками налога являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства).

К объектам налогообложения  относятся находящиеся в собственности  физических лиц жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение  и сооружение, доля в праве общей  собственности в вышеперечисленных  видах имущества.

 Налоговой базой по налогу является суммарная инвентаризационная стоимость строений по состоянию на 1 января каждого года. Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектом налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Инвентаризационная стоимость  — это восстановительная стоимость  объекта налогообложения с учетом износа и динамики цен на строительную продукцию.

 Ставки налога на имущество физических лиц:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения:

 до 300 тыс. рублей  - до 0,1% (включительно);

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - Свыше 0,1%) до 0,3%о (включительно);

свыше 500 тыс. рублей  - свыше 0,3%о до 2% (включительно).

В каждом муниципальном образовании  действуют свои ставки налогообложения. Муниципалитетам предоставлено  право дифференцировать ставки в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования.

На основании закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Алгоритм исчисления суммы  налога по объектам, находящимся в  общей долевой собственности, следующий:

СН = И*Д*Cm,

СН — сумма налога на имущество физических лиц;

И — инвентаризационная стоимость имущества на начало налогового периода;

Д- размер доли владельца;

Cm — ставка налога, исходя из общей инвентаризационной стоимости.

Если имущество находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Льготы, установленные в  Законе, действуют на всей территории России. Так, освобождены от уплаты налога на имущество:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

 - участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР;

- лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на «Чернобыльской АЭС» и аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк»;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры, получающие российские пенсии;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

Также существуют льготы, предоставляемые  исходя из вида имущества.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогам, а также основания  для их использования налогоплательщикам.

Для подтверждения права  на льготы граждане самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы. При возникновении права  на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это  право.

Налоговый период — календарный год. Отчетных периодов нет.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговый орган  органами, осуществляющими кадастровый  учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации, по состоянию  на 1 января текущего года. Сведения должны быть предоставляемы ежегодно не позднее 1 марта.